ќффшор за 2 дн€ - это реально: регистраци€ оффшоров по всему миру!


ќффшорные схемы.  ниги и статьи

ѕ–≈ƒ»—Ћќ¬»≈

¬¬≈ƒ≈Ќ»≈

ќ‘‘Ўќ–Ќјя  ќћѕјЌ»я - „“ќ Ё“ќ “ј ќ≈?

ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»≈ »Ќќ—“–јЌЌџ’ ќ‘‘Ўќ–Ќџ’  ќћѕјЌ»… ¬ –ќ——»»

»ћѕќ–“/Ё —ѕќ–“

Ћ»«»Ќ√

—јћќ‘»ЌјЌ—»–ќ¬јЌ»≈

‘»ЌјЌ—»–ќ¬јЌ»≈ „≈–≈« ј ÷»»

”¬≈Ћ»„≈Ќ»≈ ѕ–ќ÷≈Ќ“Ќџ’ —“ј¬ќ  ѕ–» ќ‘ќ–ћЋ≈Ќ»»  –≈ƒ»“ј

“ќ¬ј–Ќџ…  –≈ƒ»“

–ќяЋ“», “ќ¬ј–Ќџ… «Ќј 

”’ќƒ ќ“ Ќƒ—

¬ќ«ћќ∆Ќќ—“» »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я —ќ√ЋјЎ≈Ќ»… ќЅ »«Ѕ≈∆јЌ»» ƒ¬ќ…Ќќ√ќ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я

Ќќ¬ќ≈ —ќ√ЋјЎ≈Ќ»≈ ќЅ »«Ѕ≈∆јЌ»» ƒ¬ќ…Ќќ√ќ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я —  »ѕ–ќћ

ѕ–≈ƒѕ–»я“»≈ — »Ќќ—“–јЌЌџћ» »Ќ¬≈—“»÷»яћ»

ќѕ–≈ƒ≈Ћ≈Ќ»≈ ѕќ—“ќяЌЌќ√ќ ѕ–≈ƒ—“ј¬»“≈Ћ№—“¬ј

–”ЅЋ≈¬џ≈ —„≈“ј Ќ≈–≈«»ƒ≈Ќ“ќ¬

ќ—¬ќЅќ∆ƒ≈Ќ»≈ ќ“ ”ѕЋј“џ “јћќ∆≈ЌЌџ’ ѕќЎЋ»Ќ ѕ–» ¬ Ћјƒ≈ ¬ ”—“ј¬Ќќ…  јѕ»“јЋ —ќ¬ћ≈—“Ќќ√ќ ѕ–≈ƒѕ–»я“»я

ќ‘‘Ўќ–Ќџ…  Ћ»–»Ќ√ќ¬џ… ÷≈Ќ“–

ј–≈ЌƒЌџ≈ ѕЋј“≈∆» Ѕ≈« Ќƒ—

ќ‘ќ–ћЋ≈Ќ»≈ Ќ≈ƒ¬»∆»ћќ—“» »Ћ» ѕј ≈“ј ј ÷»… Ќј »ћя ќ‘‘Ўќ–Ќќ…  ќћѕјЌ»»

¬џѕ”—  ј ÷»… «ј –”Ѕ≈∆ќћ

Ѕ≈«ЌјЋќ√ќ¬јя ¬џѕЋј“ј «ј–ѕЋј“џ —ќ“–”ƒЌ» јћ » ј√≈Ќ“јћ »Ќќ—“–јЌЌџ’  ќћѕјЌ»…

ƒќ’ќƒџ ќ“ ћ≈∆ƒ”Ќј–ќƒЌџ’ ѕ≈–≈¬ќ«ќ 

ѕ≈–≈„»—Ћ≈Ќ»≈ ƒ≈Ќ≈√ »Ќќ—“–јЌЌќћ” √–ј∆ƒјЌ»Ќ”

ѕ≈–≈—“–ј’ќ¬јЌ»≈

 ќ––≈ “»–ќ¬ ј ѕ–»ЅџЋ» ѕќ—“ќяЌЌќ√ќ ѕ–≈ƒ—“ј¬»“≈Ћ№—“¬ј

ѕ≈–≈„»—Ћ≈Ќ»≈ ƒ≈Ќ≈√ «ј –”Ѕ≈∆ ѕ–» ¬≈ƒ≈Ќ»» “”–»—“»„≈— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»

”—Ћ”√», ќ ј«џ¬ј≈ћџ≈ »Ќќ—“–јЌЌќ… ‘»–ћќ… ¬Ќ≈ –ќ——»»

—ќ¬ћ≈—“Ќјя ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“№

Ќј–”Ўј≈“ Ћ» «ј ќЌ ¬џ¬ќ«  јѕ»“јЋј?

јЌ“»ќ‘‘Ўќ–Ќќ≈ «ј ќЌќƒј“≈Ћ№—“¬ќ

ѕ–ќЅЋ≈ћџ “–јЌ—‘≈–“Ќќ√ќ ÷≈ЌќќЅ–ј«ќ¬јЌ»я

ќ“ –џ“»≈  ќ–ѕќ–ј“»¬Ќќ√ќ —„≈“ј

ќѕ≈–ј÷»» — ÷≈ЌЌџћ» Ѕ”ћј√јћ» (ј ÷»»)

„“ќ “ј ќ≈ “–ј—“ » Ќ”∆≈Ќ Ћ» ќЌ ¬јћ?

ќЎ»Ѕ »,  ќ“ќ–џ≈ —Ћ≈ƒ”≈“ »«Ѕ≈√ј“№ ѕ–» –≈√»—“–ј÷»» » »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»» ќ‘‘Ўќ–Ќќ…  ќћѕјЌ»»

Ў¬≈…÷ј–— јя —“–ј’ќ¬јя »Hƒ”—“–»я

јЌќЌ»ћЌџ≈  –≈ƒ»“Ќџ≈  ј–“ќ„ »

 ј  «јў»“»“№ ѕЋј“≈∆Ќџ≈ »Ќ—“–” ÷»», ќ“ѕ–ј¬Ћя≈ћџ≈ ¬ ЅјЌ , ќ“ ѕ≈–≈’¬ј“ј “–≈“№»ћ» Ћ»÷јћ»

–≈Ў≈Ќ»≈ ѕ–ќЅЋ≈ћ Ќќ“ј–»јЋ№Ќќ√ќ «ј¬≈–≈Ќ»я ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬

¬“ќ–џ≈ ѕј—ѕќ–“ј


ѕ–≈ƒ»—Ћќ¬»≈

”важаемый читатель!

»здание, которое мы предлагаем вашему вниманию, посв€щено использованию оффшорных структур при ведении бизнеса в –оссии и за рубежом. ѕредлагаемый материал по своему уникален и отличаетс€ от других изданий† тем, что дает конкретные советы и рекомендации, которые можно было получить лишь в платных консультаци€х экспертов по налоговому планированию.

јвторы издани€ постарались собрать и проанализировать все возможные варианты законных, спорных, а также незаконных способов использовани€ оффшорных структур, раскрыть перед читателем всю Ђподноготнуюї оффшорного бизнеса.

ƒанный материал содержит практические вопросы построени€ оффшорных схем, направленных на снижение налогового бремени до минимума, а также описание методов и механизмов использовани€ оффшорных компаний, неизвестных до этого широкому кругу читателей.

ќсобое внимание авторы уделили созданию и использованию схем с применением так называемых –оссийских низконалоговых компаний, где используютс€ совершенно новые и нестандартные подходы дл€ решени€ реальных экономических ситуаций. јвторы издани€ рассматривают оффшорные механизмы как неотъемлемый элемент управлени€ и успешного развити€ бизнеса в современных услови€х.

¬ издании анализируютс€ деловые возможности оффшорных структур различных типов и форм, авторы раскрывают широкий диапазон оффшорного бизнеса по использованию финансово-инвестиционных услуг, предоставл€емых оффшорными банками, трастовыми фондами, страховыми компани€ми и другими зарубежными финансовыми институтами.

Ќадеемс€, что представленна€ информаци€ будет иметь большой интерес дл€ предпринимателей, бизнесменов, юристов, бухгалтеров и специалистов по налоговому планированию, которые смогут найти в ней немало интересных и неожиданных схем работы.

ƒанное издание разработано экспертами по налоговому планированию, которые на прот€жении многих лет €вл€ютс€ практиками оффшорного бизнеса, как в –оссии, так и за рубежом.

’отелось бы обратить ваше внимание на то, что авторы при создании данного материала исходили из правильных и законных способов использовани€ оффшорных структур, а схемы, противоречащие налоговому законодательству, привод€тс€ только в информационных цел€х.


¬¬≈ƒ≈Ќ»≈

Ђ„“ќ ∆≈ “ј ќ≈ ќ‘‘Ўќ–Ќџ… Ѕ»«Ќ≈— » «ј„≈ћ Ќ”∆Ќј ќ‘‘Ўќ–Ќјя  ќћѕјЌ»я?ї

»здание, которое вы держите в руках, дает ответы на эти и многие другие вопросы и €вл€етс€ своего рода практическим пособием по защите вашего капитала и бизнеса от жесткого налогообложени€, экономических потр€сений и политических рисков.

Ќалоговое законодательство –оссии достаточно сложно и запутанно в отношении законных возможностей применен舆 –оссийских и иностранных оффшорных компаний.

ѕеред авторами издани€ сто€ла достаточно трудна€ задача - представить читателю на конкретных примерах широкий диапазон использовани€ оффшорных структур, показать конкретные способы и механизмы взаимодействи€ оффшорных компаний с другими коммерческими структурами, предпри€ти€ми, международными институтами и учреждени€ми мировой финансовой системы.

Ѕольшинство подобных изданий, выпущенных в –оссии, имеют абстрактный или просто декларативный характер, загружа€ читателей† общеэкономическими рассуждени€ми и оффшорной терминологией, не объ€сн€€ при этом способы конкретного применени€, стара€сь как можно меньше дать полезной информации и как можно больше разрекламировать свои консультационные услуги.

Ќасто€щее издание было разработано в противовес таким формальным публикаци€м. ѕри создании данного материала авторы исходили из того, что значительное большинство предпринимателей и деловых людей –оссии не имеют возможности прибегать к услугам дорогосто€щих юридических контор и им, в первую очередь, необходимы не абстрактные экономические рассуждени€, а конкретные практичные советы и рекомендации. ¬ современных экономических услови€х использование оффшорных структур стало существенной необходимостью, такой, что без них просто не возможно эффективное развитие бизнеса. ќффшорные схемы и механизмы прочно вошли в деловую практику управлени€ бизнесом на самых разных уровн€х, начина€ с крупных корпораций и† включа€ средний и малый бизнес. ѕоэтому иметь четкое представление об основах оффшорного бизнеса необходимо каждому деловому человеку.

¬ представленном материале не преследовалась задача описать всю многогранность оффшорного бизнеса, да это и невозможно. јвторы, прежде всего, попытались показать его методы и принципы работы именно с практичной конкретной стороны, раскрыть его Ђизнанкуї, чтобы каждый человек, прочитавший данную книгу, мог достаточно свободно ориентироватьс€ не только в сложных вопросах оффшорного бизнеса, но и в любой реальной экономической ситуации.

ƒанное издание как бы состоит из двух частей: перва€ часть посв€щена созданию схем снижени€ налоговых выплат до минимума с применением так называемых –оссийских оффшорных компаний, где используютс€ совершенно новые нестандартные подходы дл€ решени€ реальных экономических ситуаций; втора€ часть отражает вопросы, св€занные с практическим применением иностранных оффшорных компаний, раскрывает широкие возможности международных финансовых институтов, представл€ет характеристики оффшорных юрисдикций и отвечает на многие другие вопросы, неразрывно св€занные с пон€тием Ђоффшорный бизнесї.

јвторы издани€ надеютс€, что представленна€ информаци€, практические рекомендации и советы существенно помогут ¬ам приумножить и защитить ваш капитал.


ќ‘‘Ўќ–Ќјя  ќћѕјЌ»я - „“ќ Ё“ќ “ј ќ≈?

ѕон€тие Ђоффшорный бизнесї, прежде всего, включает в себ€ создание и регистрацию оффшорной компании в территориальных зонах с льготным налогообложением. ’от€ само по себе пон€тие Ђоффшорный бизнесї имеет более широкое значение и представл€ет оффшорные структуры различных типов, направлений и оффшорных технологий.

ќффшорна€ компани€ - это термин, характеризующий особый организационно-правовой статус компании, который обеспечивает максимальное снижение налоговых потерь (в большинстве случаев до нул€). “акой статус обычно св€зан с требованием проведени€ деловых операций за пределами материнской юрисдикции, где данна€ компани€ официально зарегистрирована. »ными словами оффшорна€ компани€ в большинстве случаев не может быть резидентом своей официальной юрисдикции. ќтсюда и происходит термин УoffshoreФ, что означает Ђза берегамиї или Ђза рубежомї.

— юридической точки зрени€ оффшорна€ компани€ ничем не отличаетс€ от других компаний и предпри€тий. ќна €вл€етс€ полноправным субъектом хоз€йственных правоотношений и может осуществл€ть свою де€тельность наравне с другими юридическими лицами.

√лавные особенности оффшорной компании св€заны с ее нерезидентным статусом. Ёто значит, что центр управлени€ и контрол€ оффшорной фирмы находитс€ за рубежом, а дл€ ее функционировани€ достаточно наличи€ формальных атрибутов компании - владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов.

«аконодательство оффшорной юрисдикции обычно предписывает, чтобы на ее территории находилс€ зарегистрированный офис и секретарь (и/или агент) компании.

«арегистрированный офис не €вл€етс€ функционирующим офисом† оффшорной компании.  ак правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) оффшорной компании. ќффшорна€ компани€ может иметь резидентные представительства и филиалы за рубежом. ќднако во многих случа€х оффшорна€ компани€ действует без такого офиса.

ќдной из главных особенностей оффшорной компании €вл€етс€ конфиденциальность владени€ этой компанией, котора€ обеспечиваетс€ институтом номинальных владельцев и номинальных директоров. Ёто значит, что в регистрационных документах указываютс€ фамилии не реальных владельцев, а номинальных лиц. ”слуги номинальных владельцев и директоров обеспечивают секретарские компании, которые специализируютс€ на комплексе услуг по регистрации оффшорных фирм.

¬ большинстве случаев директором оффшорной компании становитс€ сам владелец. ќднако часто встречаютс€ ситуации, когда директор оффшорной компании - лицо номинальное. Ёто значит, что номинальный директор лишь формально находитс€ на этой должности. ‘актически он берет на себ€ об€зательства не совершать каких-либо действий, не предусмотренных контрактом. ”правление компанией в этом случае осуществл€ет ее владелец или его представитель, который получает доверенность на право совершени€ юридических действий от имени компании.

–егистраци€ оффшорной компании возможна в юрисдикци€х, которые располагают соответствующей законодательной базой. —мысл оффшорного бизнеса заключаетс€ в том, что за рубежом (или на территории –оссии с льготным налогообложением) по€вл€етс€ новый Ђсамосто€тельныйї субъект хоз€йственных отношений, который полностью находитс€ под контролем –оссийского предпринимател€. ќффшорна€ компани€ внешне может выгл€деть как независимый зарубежный (или на территории –оссии с льготным налогообложением) партнер –оссийской фирмы. Ќа этом построены наиболее распространенные схемы налогового планировани€ с использованием оффшорных компаний. Ќесмотр€ на кажущуюс€ простоту, все детали такого рода схем требуют тщательной проработки, т.к. налоговое† законодательство посто€нно мен€етс€.

”правление оффшорной компанией, оформление от ее имени контрактов, распор€жение банковскими счетами и любым имуществом создают гибкий механизм налогового планировани€ и открывают дл€ ее владельца большой круг деловых возможностей. »спользование оффшорной компании имеет конфиденциальный характер, обеспеченный правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой оффшорна€ компани€ зарегистрирована. ѕри этом вы не нуждаетесь в громоздкой бухгалтерии и финансовой отчетности. ƒаже если объем операций оффшорной компании достаточно велик, вполне можно обойтись несложной компьютерной программой.

¬ оффшорном бизнесе существует широкий спектр финансовых операций, обслуживающих самые разнообразные потребности юридических и физических лиц. ¬ их число входит использование дл€ расчетов в –осси и за рубежом корпоративных дебетовых и кредитных карточек, открытых на им€ оффшорной компании, кроме того, через оффшорные компании можно получить выход на кредитные ресурсы иностранных банков и к международному рынку депозитов, а также к услугам по управлению капиталом и инвестици€ми. ” владельца оффшорной фирмы по€вл€етс€ широкий выбор финансовых механизмов и схем работы. –азместив через оффшорную компанию финансовые средства в первоклассных зарубежных банках, вы можете защитить себ€ от экономических потр€сений и политических рисков.

‘инансовый сервис, инвестиции, валютный дилинг, владение и распор€жение зарубежным имуществом, трансфертные операции и обеспечение внутрифирменного перераспределени€ активов - таков далеко не полный список операций, предоставл€емый оффшорными структурами.

¬ заключение хотелось бы отметить, что основные пон€ти€ оффшорного бизнеса, его принципы и методы, а также многие операции, св€занные с использованием оффшорных структур, и упом€нутые здесь будут более подробно представлены в последующих главах насто€щего издани€.


ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»≈ »Ќќ—“–јЌЌџ’ ќ‘‘Ўќ–Ќџ’  ќћѕјЌ»… ¬ –ќ——»»

»ћѕќ–“/Ё —ѕќ–“

 лассический способ использовани€ иностранной оффшорной компании Ц это завышение контрактной цены при импорте и ее занижение при экспорте. Ќи дл€ кого уже не €вл€етс€ секретом тот факт, что, начина€ с 1991 года крупные экспортеры сырьевых материалов регистрировали иностранные оффшорные фирмы и оставл€ли на счетах этих фирм значительную часть прибыли. Ќекоторые из таких предпринимателей просто перечисл€ли на зарубежный счет своей иностранной оффшорной фирмы валютные средства, при этом товар в –оссию не приходил.

  счастью (а дл€ кое-кого и к несчастью) √осударственные и налоговые органы разобрались в происход€щих событи€х и установили жесткий контроль над поступлением валютной выручки от экспортной продукции, реализуемой предпри€ти€ми за рубеж.

Ќапример, по€вилась »нструкци€ ÷Ѕ– и √“  –‘ от 12 окт€бр€ 1993 г. NN 19, 01-20/10283 "ќ пор€дке осуществлени€ валютного контрол€ за поступлением в –оссийскую ‘едерацию валютной выручки от экспорта товаров", согласно которой† Ёкспортеры об€заны обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта товаров на свои валютные счета в уполномоченных Ѕанках –оссийской ‘едерации† в течение 180 дней после подтверждени€ факта реального экспорта товара. “от же самый срок 180 дней распростран€етс€ и на операции, св€занные с импортом товара из-за рубежа. ¬ св€зи с этим требованием по€вилась »нструкци€ ÷Ѕ– и √“  –‘ от 26 июл€ 1995 г. NN 30, 01-20/10538 "ќ пор€дке осуществлени€ валютного контрол€ за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары", котора€ установила, что:

2.1 »мпортер об€зан обеспечить ввоз в –оссийскую ‘едерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара - возврат указанных средств, ранее переведенных по импортному контракту иностранной стороне или ее приказу, в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода, если иное не разрешено Ѕанком –оссии.

»ногда бывают непредвиденные ситуации, когда не удалось завезти товар в –оссию в течение 180 дней после перевода денег за рубеж по импортному контракту и в св€зи с этим по€вилось следующее письмо:

ѕисьмо от 28 ма€ 1996 года об отдельных вопросах применени€ совместной инструкции банка –оссии и √“  –оссии от 26 июл€ 1995 г. є 30 и є 01-20/10538 (соответственно) "ќ пор€дке осуществлени€ валютного контрол€ за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары"

3. ≈сли по услови€м контракта ввоз товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации предусматривалось осуществить в срок, не превышающий 180 календарных дней с даты их оплаты, а фактически ввоз и/или таможенное оформление товаров в соответствии с таможенными режимами "выпуск дл€ свободного обращени€" и "реимпорт" производитс€ по истечении 180 дней с даты перевода денежных средств в иностранной валюте в их оплату, паспорта импортных сделок (ѕ—и) оформл€ютс€ в соответствии с услови€ми представленного внешнеторгового контракта в установленном »нструкцией пор€дке без разрешени€ Ѕанка –оссии на осуществление операций, св€занных с движением капитала.

ќформленный таким образом ѕ—и принимаетс€ таможенными органами при таможенном оформлении указанных товаров.

ѕри этом установленное насто€щим пунктом право »мпортера на оформление ѕ—и по истечении 180 дней с момента перевода денежных средств не снимает с него об€занности получени€ лицензии (разрешени€) Ѕанка –оссии при проведении валютной операции, св€занной с движением капитала, если иное не установлено Ѕанком –оссии.

ƒело в том, что согласно закону о валютном регулировании и валютном контроле предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг €вл€етс€ валютной операцией, св€занной с движением капитала.

“акже надо быть осторожным при проведении расчетов с иностранными фирмами, особое внимание обраща€ на то, чтобы расчеты с инофирмой велись только с одного счета. —мотрите ниже† ”каз ѕрезидента на эту тему:

”каз ѕрезидента –‘ от 21 но€бр€ 1995 г. N 1163 "ќ первоочередных мерах по усилению системы валютного контрол€ в –оссийской ‘едерации"

¬ цел€х обеспечени€ правовой основы развити€ системы валютного контрол€ в –оссийской ‘едерации постановл€ю:

†1. ”становить, что расчеты по внешнеэкономическим сделкам резидентов, предусматривающим ввоз товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации или вывоз товаров с таможенной территории –оссийской ‘едерации, осуществл€ютс€ только через счета резидентов, заключивших или от имени которых заключены сделки с нерезидентами, если иное не разрешено ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации.

 омментарий: ќсуществл€€ экспорт товаров, предпри€тие-экспортер об€зано руководствоватьс€ инструкцией ÷Ѕ –‘ и √“  –‘ от 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "ќ пор€дке осуществлени€ валютного контрол€ за поступлением в –‘ валютной выручки от экспорта товаров". ¬ данной »нструкции детально регламентирован пор€док осуществлени€ таможенными органами и банками контрол€ за поступлением валютных средств на счета предпри€тий, осуществл€ющих экспорт товаров, в уполномоченных банках.  онтроль осуществл€етс€ в форме составлени€ определенных документов (паспорта сделки, учетной карточки таможенно-банковского контрол€, реестров, досье, журналов) и их взаимной пересылки между банком и таможенными органами.

ќдной из основных об€занностей экспортера при этом €вл€етс€ обеспечение зачислени€ валютной выручки от экспорта товаров на свои валютные счета в уполномоченных банках –‘. Ёкспортер не вправе давать поручение своему контрагенту о перечислении причитающейс€ ему суммы на счет другого предпри€ти€. ”поминание об этом не случайно, поскольку на практике возникают такие ситуации, когда предпри€тие-резидент, будучи экспортером по одному внешнеэкономическому контракту, €вл€етс€ одновременно импортером по контракту с другим нерезидентом и пытаетс€ оформить соглашение с покупателем своего товара о переводе полагающейс€ ему суммы за оплату товара на счет поставщика по импортному контракту. ¬ этой ситуации действует общее правило, в соответствии с которым зачисление выручки от экспорта товаров на иной счет, чем счет экспортера в уполномоченном банке, указанный в контракте, допускаетс€ только при наличии у экспортера разрешени€ Ѕанка –оссии. — целью осуществлени€ контрол€ за выполнением вышеуказанных действий »нструкцией был определен пор€док действий экспортеров и органов и агентов валютного контрол€.

ќтсюда возникает предпосылка по использованию иностранной оффшорной фирмы с тем, чтобы через нее оформить отношени€ с иностранными покупател€ми и поставщиками, а с самой оффшорной фирмой оформить бартерный договор, т.е. как показано ниже на рисунке:

ѕодпись: инопокупатель


††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† Ёкспорт товара

ѕодпись: резидент††††††††††††††††††††††† Ѕартерный контракт

ѕодпись: ќфшорна€ фирма


ѕодпись: инопоставщиꆆ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† †† »мпорт товара

“акже иногда бывают случаи, когда налоговые органы придираютс€ к тому, когда оплата на валютный счет резидента за экспортируемую продукцию поступает не от той иностранной фирмы, с которой был заключен контракт, а от другой. Ќапример, в арбитражной практике был такой случай, когда налоговые органы отказали –оссийской фирме, котора€ экспортировала за рубеж продукцию, в возмещении Ќƒ— по той причине, что оплата на ее валютный счет поступила от третьего лица. Ќа арбитражном суде была доказана правота резидента, а по поводу получени€ оплаты от третьих лиц было сделано следующее заключение:

»з содержани€ подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации не вытекает требование уплаты сумм по экспортному контракту непосредственно покупателем. ¬ рассматриваемом случае валютна€ выручка на банковский счет «јќ " аскад ј¬—" поступила от третьего лица - компании Metal Trading Seryices LTD согласно письму Ferromin Ltd  ипр (том 2, лист дела 144).

—татьей 313 √ражданского кодекса –оссийской ‘едерации предусмотрено, что должник вправе возложить исполнение своей об€занности перед кредитором на третье лицо. —ледовательно, тот факт, что перечисление сумм выручки осуществили не непосредственно покупатели, а третьи лица, не может €вл€тьс€ основанием дл€ отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.

Ќеобходимо учитывать, что простое завышение таможенной стоимости контракта при импорте не выгодно т.к. это приводит к увеличению размера таможенных пошлин, который фирмы-импортеры† пытаютс€ снизить любыми способами. ѕоэтому† интересно использовать те группы товаров, которые освобождены от таможенного Ќƒ— и провоз€тс€ беспошлинно:

—опоставление групп товаров, освобожденных от Ќƒ— и провозимых беспошлинно:

√руппа “Ќ ¬Ёƒ††††††† Ќаименовани円†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† —тавка импортной

††††††††††††††††††††††† товара††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† пошлины

√руппа 1††††††††††††††††††† ∆ивые животны円††††††††††††††††††††††††††††††††††††† 5

††††††††††††††††††††††††††††††††††  роме

0101 11 000†††††††††††††† Ћошади чистопородные

[чистокровные] племенны円†††††††††††††††††††††††††††††††† 0

0102 10†††††††††††††††††††††††††††††††††  рупный рогатый скот† †††††††††††††††††††††††††††† 0

чистопородный† [чистокровный]

племенной

0103 10 000†††††††††††††† —виньи чистопородные [чистокровные]† 0

племенные

0104 10† 100††††††††††††† ќвцы† чистопородные† [чистокровные]†† 0

племенные

0104 20 100††††††††††††††  озы† чистопородные† [чистокровные]††† 0

племенные

из 0106 00 900††††††††††††††††††††† ∆ивотные дл€ научно-исследова-††††††††††† 0

тельских целей

√руппа 2††† ††††††††††††††† †ћ€со и пищевые м€сные субпродукты

0206 10 100†††††††††††††† —убпродукты†††† д눆†† производства††††††††††††††††††††† 0

фармацевтической продукции

0701 10 000††††††††††††††  артофель свежий или охлажденны醆 ††† 0

семенной

1205 00 100†††††††††††††† —емена рапса дл€ посева††††††††††††††††††††††††††† беспошлинно

1206 00 100†† —емена подсолнечника дл€ посева

беспошлинно

—ахар тростниковый или свекловичный 膆††††††††††††††††††† 1

химически чиста€ сахароза, в твердом состо€нии

†††††††††††††††††††††††††††††††††† (кроме сахара белого)

3003 31 000†††††††††††††† Ћекарственные средства†††††††††††††††††††††††††††† беспошлинно

[лекарства], содержащие инсулин

3004 31††††††††††††††††††††††††††††††††† Ћекарственные средства†††††††††††††††††††††††††††† беспошлинно

[лекарства], содержащие инсулин

8713††††††††††††††††††††††††††  ол€ски инвалидны円††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† беспошлинно

871420000†††† „асти и оборудование к инвалидным кол€скам† беспошлинно

¬ марте 2003 года вышло ѕоложение ÷Ѕ– от 29 €нвар€ 2003 г. N 214-ѕ "ќ пор€дке проведени€ расчетов юридических лиц - резидентов с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение и последующую продажу товаров за рубежом без ввоза на таможенную территорию –оссийской ‘едерации". ƒанное положение затрагивает ситуацию, когда –оссийска€ компани€ покупает за рубежом какой-либо товар и затем перепродает его другой иностранной фирме, не завоз€ его на территорию –оссийской ‘едерации.  ак правило, дл€ такого вида операций используютс€ исключительно иностранные оффшорные компании. «ачем вести бухгалтерскую отчетность и платить налоги с такого рода операций, когда можно ничего не вести и не платить?

Ќо, поразмыслив хорошо на эту тему, по€вл€ютс€ интересные возможности, которые можно использовать в св€зи с этим положением. «ачастую случаетс€ такое, когда требуютс€ деньги дл€ проведени€ такого рода посреднической операции и наход€тс€ они здесь в –оссии, а не на счету иностранной оффшорной компании. ¬ этом случае можно использовать денежные средства, наход€щиес€ в –оссии, дл€ проплаты какого-либо контракта, заключенного с иностранным поставщиком. —огласно ѕоложению срок между датой† списан舆 денежных† средств† в† иностранной валюте и/или в валюте –оссийской ‘едерации (далее - денежные средства) со счета –езидента в Ѕанке в пользу нерезидента и датой зачислен舆 денежных средств† на† счет† –езидента† в† Ѕанке† в† счет† исполнен舆 об€зательств нерезидента† по† ќпераци€м† по† контрактам† н円 долже톆†† превышать 180 календарных дней с даты их списани€.

††††††††††† ѕоэтому необходимо иметь в виду, что контракт должен быть исполнен (т.е. деньги должны быть возвращены в –оссийский банк) не позднее 180 дней после того, как было сделано перечисление в пользу инофирмы. ≈стественно в роли одной из инофирм, с которыми резидент заключает контракты, лучше всего использовать оффшорную компанию, котора€ и получит всю прибыль по этому контракту. „то же касаетс€ –оссийской фирмы, то она может получить сколь угодно малую прибыль. ¬едь налоговым власт€м –оссии чрезвычайно сложно (практически невозможно) проверить, какова реальна€ рыночна€ цена товара, который перепродаетс€ –оссийской компанией.

††††††††††† — другой стороны, надо признать что данное ѕоложение ÷Ѕ– не играет в оффшорном планировании большой роли. «ачем вовлекать в эту де€тельность –оссийскую компанию, если можно бойтись и без нее?  ак нам видитс€, использование –оссийской компании в данном случае целесообразно в данном случае только по двум причинам:

ќтсутствие денежных средств на расчетном счете иностранной оффшорной компании

»спользование неоффшорного имиджа –оссийской компании, когда заключаетс€ контракт с инофирмой, котора€ может с недоверием относитьс€ к оффшорному статусу вашей оффшорной копании.

Ћ»«»Ќ√

ќдин из интересных и оригинальных способов использовани€ иностранных оффшорных компаний Ц это международный лизинг. ћеждународный лизинг широко примен€етс€ некоторыми практиками оффшорного бизнеса дл€ перевода финансовых средств за рубеж, которые в дальнейшем в зависимости от целей и задач владельца оффшорной компании могут размещатьс€ в первоклассных иностранных банках, оффшорных фондах и других международных финансовых институтах, а также использоватьс€ дл€ обратного инвестирован舆 в –оссию.

ƒопустим, вам необходимо приобрести за рубежом какое-либо оборудование или товар. ¬ данном случае вы как владелец собственной иностранной оффшорной компании заключаете договор лизинга со своей –оссийской компанией или предпри€тием. ѕрибыль, образующа€с€ на –оссийском предпри€тии в результате лизинговой де€тельности, переводитс€ за рубеж в виде лизинговых платежей, которые могут иметь произвольную величину. „то же касаетс€ –оссийской компании, то лизинговые платежи, как это уже отмечалось ранее, относ€тс€ на себестоимость, что существенным образом может снизить налоговые выплаты этого предпри€ти€.

Ќо, к сожалению, лизинг потер€л свою былую привлекательность, т.к. самый непри€тный момент теперь заключаетс€ в том, что после введени€ в действие второй части Ќ  –‘ льгота по Ќƒ—, предоставл€ема€ малым предпри€ти€м по лизинговым платежам,† исчезла. ¬ св€зи с этим наш интерес к лизинговым платежам как к эффективному инструменту международного налогового планировани€ пропал. ≈динственным утешающим обсто€тельством остаетс€ возможность избежать Ќƒ— по лизинговым платежам при условии не превышении выручки иностранной оффшорной компании, выступающей в качестве лизингодател€, 1 миллиона рублей. ѕодробный комментарий† по этому вопросу смотрите в главе Ђ”ход от Ќƒ—ї.

¬тора€ часть Ќ  –‘ теперь содержит следующую новую формулировку в отношении лизинга и Ќƒ—:

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза примен€етс€ полное или частичное освобождение от уплаты налога в пор€дке, предусмотренном таможенным законодательством –оссийской ‘едерации;

7) при ввозе поставл€емых по лизингу племенного скота, сельскохоз€йственной техники, технологического оборудовани€, предназначенного исключительно дл€ организации и модернизации технологических процессов, налог уплачиваетс€ с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть мес€цев.

—огласно ѕостановлению ѕравительства –‘ от 1 феврал€ 2001 г. N 80 "ќб утверждении ѕоложени€ о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в –оссийской ‘едерации" требовани€ лицензировани€ теперь распростран€ютс€ и на иностранные компании, что делает использование иностранной оффшорной компании не таким удобным дл€ осуществлени€ лизинговой де€тельности, как прежде.

ƒавайте рассмотрим подробнее оставшиес€ преимущества лизинга. ƒл€ этого надо изучить следующий официальный документ:

—тать€ 309. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций, не осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации и получающих доходы от источников в –оссийской ‘едерации

1. —ледующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не св€заны с ее предпринимательской де€тельностью в –оссийской ‘едерации, относ€тс€ к доходам иностранной организации от источников в –оссийской ‘едерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории –оссийской ‘едерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставлени€ в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. ѕри этом доход от лизинговых операций, св€занных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитываетс€ исход€ из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещени€ стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

“.е. оффшорна€ иностранна€ компани€ может поставить любой товар на услови€х лизинга.

ѕри этом только перечисленный ниже доход не облагаетс€ налогом:

сумма возмещени€ стоимости лизингового имущества;

Ќе очень то интересно... ѕо крайней мере, в предыдущей инструкции формулировка была более привлекательна€ дл€ тех, кто занимаетс€ лизингом. ѕолучаетс€, что теперь прибыль можно вынести из высоконалоговой в низконалоговую или безналоговую юрисдикцию только за счет увеличени€ стоимости имущества, передаваемого в лизинг.

“овары, €вл€ющиес€ объектом международного финансового лизинга (когда один или несколько субъектов лизинга €вл€ютс€ нерезидентами в соответствии с законодательством –‘), временно ввозимые на таможенную территорию –‘, подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии со ст. 72 “аможенного кодекса –‘ (“  –‘) и п. 5 постановлени€ ѕравительства –‘ от 29.06.95 N 633 "ќ развитии лизинга в инвестиционной де€тельности" (письмо √“  –‘ от 20.07.95 N 01-13/10268 "ќ таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений"). ¬ св€зи с этим таможенное оформление вышеуказанных товаров производитс€ в соответствии с ”казанием √“  –‘ от 25.04.94 N 01-12/328 с предоставлением частичного освобождени€ от уплаты таможенных пошлин и налогов.

ќтносительно за€влений некоторых специалистов о том, что платежи по лизингу €вл€ютс€ операцией, св€занной с движением капитала, и, следовательно, могут осуществл€тьс€ только после получени€ разрешени€ ÷Ѕ –оссии, имеетс€ выдержка из письма ÷Ѕ –‘:

ѕоложение об изменении пор€дка проведени€ в –оссийской ‘едерации некоторых видов валютных операций

1.1. — учетом требований, установленных пунктами 7, 8, 11 и 12 насто€щего ѕоложени€, без разрешени€ Ѕанка –оссии осуществл€ютс€:

1.1.2. ѕереводы из –оссийской ‘едерации и в –оссийскую ‘едерацию иностранной валюты в качестве арендной платы за арендуемые резидентами у нерезидентов или нерезидентами у резидентов воздушные и морские суда, суда внутреннего плавани€ (в том числе по бербоут-чартеру и тайм-чартеру), космические объекты и объекты космической инфраструктуры, а также любые движимые непотребл€емые вещи (за исключением ценных бумаг) при условии, что предоставление арендатору указанных объектов осуществл€етс€ не позднее 180 дней со дн€ перевода (поступлени€) иностранной валюты независимо от срока аренды.

„то касаетс€ отнесени€ на себестоимость затрат по приобретению лизингового имущества дл€ лизингополучател€, то мы здесь не будем подробно рассматривать этот вопрос. ƒостаточно только сказать, что с прин€тием 25 главы Ќ , посв€щенной налогу на прибыль, многие лазейки, св€занные с лизингом, исчезли. ¬сем, кого интересует этот вопрос, мы предлагаем ознакомитьс€ с 25 главой Ќалогового  одекса.

  сожалению, теперь на себестоимость удастс€ отнести только стоимость лизингового имущества, а проценты и прочие фиктивные расходы, которые могут возникнуть у лизингодател€, на себестоимость обычным образом уже отнести не удастс€.

—амый при€тный момент в лизинге заключаетс€ в том, что у лизингополучател€, оформившего со своей иностранной оффшорной фирмой лизинговый контракт, по€вл€етс€ возможность в некоторых случа€х (при временном ввозе) полностью уклонитьс€ от уплаты таможенных платежей в виду того, что пон€тие Ђфинансовый лизингї представл€ет собой продажу имущества с рассрочкой уплаты, но с переходом владени€ имуществом к лизингополучателю после выплаты полной стоимости лизингового имущества вместе с другими лизинговыми платежами. “.е. финансовый лизинг предполагает ввоз имущества на территорию –‘, где таможенна€ стоимость имущества облагаетс€ таможенными пошлинами, в то врем€ как другие виды лизинга (оперативный лизинг) не подвергаютс€ таможенным платежам при временном ввозе, дл€щемс€ не более 1 года.

¬ то же врем€ таможенным органам иде€ полного ухода от таможенных налогов может не понравитьс€. ѕоэтому, возможность ввоза товара без уплаты таможенных платежей и без возврата его обратно за рубеж по истечению года представл€етс€ сомнительной.

“еперь остаетс€ оформить контракт лизинга таким образом, чтобы имущество, передаваемое по лизингу, соответствовало видам товаров, которые содержатс€ в перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов.  онечно, список этих товаров не так велик. ѕоэтому эта возможность может представл€ть интерес только в специфических случа€х.

¬се изложенные выше схемы лизинга предполагают в качестве лизингодател€ использование иностранной оффшорной компании, т.к. в противном случае при использовании в качестве лизингодател€ –оссийской оффшорной компании у нее возникает об€занность уплаты налогов с оборота (на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) в размере около 3-4% общего объема поступающих лизинговых платежей, а не с дохода самой лизинговой компании. Ѕолее того, –оссийской компании придетс€ получать лицензию на лизинговую де€тельность, хот€ с недавнего времени иностранной фирме это также придетс€ делать.

††††††††††† ¬ результате, с точки зрени€ необходимости вывода за рубеж налогооблагаемой прибыли мы видим возможность ее безналогового вывода из –оссии за рубеж только за счет завышени€ стоимости лизингового имущества. ќднако при завышении стоимости имущества завышаетс€ и уровень Ќƒ—, который возникает в отношении этого имущества. ѕоэтому, данный вариант вывода прибыли за рубеж нам совсем не нравитс€.

≈ще одной теоретической возможностью использовани€ иностранной оффшорной компании €вл€етс€ оформление возвратного лизинга, где иностранна€ оффшорна€ компани€ сначала выступает в роли продавца оборудовани€, а затем сразу же берет это оборудование в лизинг у –оссийской компании. ќднако здесь возникает проблема с валютным контролем, т.к. после перечислени€ оплаты за оборудование резидентом –‘ на счет нерезидента оборудование должно быть ввезено на территорию –‘ в течение 180 дней, чего произойти не может вследствие того, что нерезидент берет это оборудование в лизинг у резидента.

—јћќ‘»ЌјЌ—»–ќ¬јЌ»≈

ќдин из классических примеров использовани€ иностранных оффшорных структур Ц это операции, св€занные с пон€тием Ђсамофинансированиеї. ‘инансовые средства, выведенные за рубеж и оформленные на ваши оффшорные структуры, при необходимости возвращаютс€ в –оссию в виде кредита, инвестиций или вклада в совместную де€тельность.

—амофинансирование представл€ет владельцам иностранных оффшорных компаний следующие значительные преимущества:

¬озможность самосто€тельного формировани€ условий кредита и процентных ставок в зависимости от целей и задач владельца.

ѕроценты по выплате кредита относ€тс€ на себестоимость –оссийской компанией, что позвол€ет ей снизить налоговые затраты.

ќсуществление полного контрол€ за движением финансовых средств.

ѕеревод прибыли, полученной в результате использовани€ финансовых средств, за рубеж на законном основании.

¬ случае возникновени€ в стране экономического кризиса, политической нестабильности и каких-либо других неблагопри€тных ситуаций вы можете на законном основании вывести финансовые средства (кредит) за рубеж.

—ледующий официальный документ разъ€сн€ет, какой размер расходов заемщик, наход€щийс€ в –оссии, имеет право отнести на себестоимость:

—тать€ 269. ќсобенности отнесени€ процентов по полученным заемным средствам к расходам

ѕри отсутствии долговых об€зательств, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х, предельна€ величина процентов, признаваемых расходом, принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового об€зательства в рубл€х, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.

“.е. при оформлении кредита от иностранной компании необходимо процентна€ ставка не должна быть слишком высокой, т.к. иначе налоговые органы не позвол€т –оссийскому заемщику отнести выплату процентов на себестоимость.

ѕ.1 ст. 269 Ќ  –‘ также говорит:

¬ цел€х насто€щей главы под долговыми об€зательствами понимаютс€ кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствовани€ независимо от формы их оформлени€.

ѕри этом расходом признаютс€ проценты, начисленные по долговому об€зательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому об€зательству процентов существенно не отклон€етс€ от среднего уровн€ процентов, взимаемых по долговым об€зательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых услови€х. ѕод долговыми об€зательствами, выданными на сопоставимых услови€х, понимаютс€ долговые об€зательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечени€ и попадающие в ту же группу кредитного риска.†

≈ще одна разновидность самофинансировани€ с использованием оффшорных структур заключаетс€ в том, что иностранна€ оффшорна€ фирма поставл€ет в –оссию товар на реализацию при услови€х отсрочки платежа. –аньше валютное законодательство требовало проведение платежа за поставленный товар в течение 180 дней. “еперь этого не требуетс€. Ёто подтверждаетс€ следующей выдержкой из официального документа:

ѕоложение об изменении пор€дка проведени€ в –оссийской ‘едерации некоторых видов валютных операций

3.»ндивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты осуществл€ют следующие виды валютных операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг без разрешений Ѕанка –оссии в соответствии с заключенными ими договорами:

3.3. зачисление резидентом на свой валютный счет, открытый в уполномоченном банке в –оссийской ‘едерации, сумм в оплату экспортируемых им товаров (работ, услуг) до таможенного оформлени€ этих товаров на экспорт, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг независимо от срока с даты получени€ резидентом платежа до таможенного оформлени€ товаров, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг.

ѕри получении от своей иностранной оффшорной фирмы кредита нужно избегать формулировки авансового платежа, т.к. авансовые платежи, получаемые резидентами от нерезидентов, облагаютс€ Ќƒ— в общеустановленном пор€дке, несмотр€ на то, что экспортна€ поставка товара не облагаетс€ Ќƒ—. ѕосле выполнени€ реальной поставки товара за рубеж можно потребовать у налоговых органов возмещени€ Ќƒ—, но, учитыва€ сегодн€шние проблемы с неплатежами предпри€тий в бюджет, √Ќ», как правило, предлагает вариант возмещени€ налога на добавленную стоимость за счет предсто€щих платежей Ќƒ— вашим предпри€тием в бюджет. ѕоэтому желательно в данную ситуацию не попадать.

„то касаетс€ освобождени€ от Ќƒ— сумм кредитов, предоставл€емых иностранной оффшорной компанией, то втора€ часть Ќалогового  одекса освобождает от обложени€ Ќƒ— следующие операции:

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

ѕоэтому, в отличие от ситуации, действующей до 1 €нвар€ 2001г., когда не облагались только те суммы кредитов (займов), которые были получены от иностранных банков или кредитных учреждений, все эти проблемы исчезли сами собой и теперь нет необходимости ухищр€тьс€ и оформл€ть кредит таким образом, чтобы на него не распростран€лс€ Ќƒ—.

—ледующее же ниже указание ÷Ѕ –оссии от 8 окт€бр€ 1999г. еще более облегчает ситуацию с возвратом денег из-за рубежа:

”казание ÷Ѕ –оссии от 8 окт€бр€ 1999 г. N 660-”

"ќ пор€дке проведени€ валютных операций, св€занных с привлечением

и возвратом иностранных инвестиций"

1. –азрешение Ѕанка –оссии не требуетс€ на осуществление следующих операций:

1.1. «ачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.

1.2. «ачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента по договору простого товарищества (договору о совместной де€тельности).

2. ¬озврат средств, ранее поступивших от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале юридического лица-резидента, по договору простого товарищества (договору о совместной де€тельности), осуществл€етс€ в рубл€х на счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке в соответствии с валютным законодательством –оссийской ‘едерации.

3. ƒействие насто€щего ”казани€ не распростран€етс€ на операции, св€занные с вложени€ми иностранного капитала в банки и иные кредитные организации.

ѕункты 1.1 и 1.2 данного указани€ значительно расшир€ют возможности по использованию денег, которые ранее были выведены за рубеж на счет иностранной оффшорной компании.

“еперь не надо мучитьс€ с соблюдением срока 180 дней, в течение которого согласно положению о валютном регулировании и контроле деньги должны быть обратно проконвертированы в доллары и возвращены за рубеж.

ќсобенно нам здесь нравитс€ возможность использовани€ денег, перечисленных из-за рубежа под видом договора о совместной де€тельности, составление которого не требует каких-то особенных умственных усилий. — помощью этого договора можно оперативно перечисл€ть деньги из-за рубежа на счет какой-либо –оссийской компании, а потом при необходимости выводить их обратно на законном основании.

Ётот механизм также удобно использовать при перечислении денег со счета одной –оссийской компании на счет другой. “.е. иностранна€ компани€ перечисл€ет деньги в качестве вклада в совместную де€тельность на счет –оссийской компании є 1, а спуст€ какое-то врем€ –оссийска€ компани€ є 1 возвращает деньги обратно под предлогом прекращени€ (либо завершени€) договора совместной де€тельности. “еперь деньги можно перечислить на счет другой –оссийской фирмы є 2, но, таким образом, что налогов не возникнет. “акой механизм удобен, прежде всего, тем, что позвол€ет защитить деньги от возможных проблем (задолженности по налогам) –оссийской фирмы є 1.

ѕрибыль, полученна€ иностранной оффшорной компанией в виде процентов по кредиту, перечисл€етс€ за рубеж на законном основании. ѕри этом необходимо учитывать возникновение у –оссийской компании† (источника выплаты) налога на доходы иностранного юридического лица по ставке 15%. ќднако в некоторых случа€х этот налог может быть снижен до нул€ за счет грамотного использовани€ соглашений об избежании двойного налогообложени€, заключенного –оссией с другими странами.

ѕредставленные ниже документы помогут более подробно разобратьс€ в этом вопросе:

—тать€ 309. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций, не осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации и получающих доходы от источников в –оссийской ‘едерации

1. —ледующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не св€заны с ее предпринимательской де€тельностью в –оссийской ‘едерации, относ€тс€ к доходам иностранной организации от источников в –оссийской ‘едерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

3) процентный доход от долговых об€зательств любого вида, включа€ облигации с правом на участие в прибыл€х и конвертируемые облигации, в том числе:

доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, услови€ми выпуска и обращени€ которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

доходы по иным долговым об€зательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором насто€щего подпункта;

ѕри этом суммы доходов по выплате процентов облагаютс€ налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов. ¬ св€зи с этим необходимо детально проанализировать соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ –оссии с другими странами. Ќиже приведен краткий перечень освобождени€ или снижени€ налогообложени€ отдельных доходов, о которых говоритс€ в соответствующих соглашени€х:

"ќ ставках налогообложени€ отдельных доходов, установленных в соглашени€х об избежании двойного налогообложени€"

—трана ††††††††† †ƒивиденды†† ѕроценты†††† –о€лти

јвстр舆††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

Ѕельг舆†††††††† ††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 0

¬еликобритани€ ††††† 0††††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

¬ьетна솆†††††††††††††††††† 10,15†††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 15

ƒан舆††††††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

»нд舆†††††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15; 20

»спан舆††††††††††††††††††† 18††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 5

»тал舆††††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

 анада†††††††††††††††††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 10

 ипр††††††††††††††††††††††††† 5(10)†††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

Ћюксембурㆆ†††††††††††† 15††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

ћалайз舆††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 10; 15

Ќидерланды††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

Ќорвег舆††††††††††††††††† 20††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

ѕольша††††††††††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 10

‘инл€нд舆†††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

‘ранц舆†††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 0

√ерман舆††††††††††††††††† 5,15†††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

—Ўј††††††††††††††††††††††††† 5; 10††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

Ўвейцар舆†††††††††††††† )††††††††††††††††††††† -††††††††††††††††††††† 0

Ўвец舆†††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

япон舆†††††††††††††††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 0; 10

Ѕолгари€ †††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15

»рланд舆††††††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

–еспублика  ор分††† 5; 10††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 5

–умыни€ †††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 15††††††††††††††††††† 10

”збекиста톆††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 10††††††††††††††††††† 0

Ўвеци€ †††††††††††††††††††† 5; 15††††††††††††††† 0††††††††††††††††††††† 0

» еще одна интересна€ возможность, из которой можно извлечь выгоду при использовании оффшорного банка:

ѕри выплате доходов российскими банками иностранным организаци€м непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках также должно производитьс€ удержание налога на доходы иностранного банка, но суммы, выплачиваемые российскими банками за обслуживание их счетов "ностро" в иностранных банках, а также за осуществление операций по этим счетам, не относ€тс€ к доходам иностранных банков от источников в –оссийской ‘едерации. ¬ этой св€зи при перечислении иностранным банкам таких сумм удержание налога на доходы иностранной организации не производитс€.  онечно, эта возможность интересна только дл€ –оссийских банков, имеющих валютные лицензии. ƒл€ обычных же предпринимателей это не имеет большого значени€.

Ќова€ редакци€ налога на прибыль, вступившего в силу после 1 €нвар€ 2002г., имеет новую формулировку капитализации, котора€ вводитс€ с целью затруднени€ отнесени€ на себестоимость –оссийскими предпри€ти€ми выплат процентов по кредиту, полученному у иностранной компании.

≈сли размер не погашенных российской организацией долговых об€зательств, предоставленных иностранной организацией, котора€ пр€мо или косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (контролируема€ задолженность), более чем в 3 раза, а дл€ кредитных организаций и организаций, занимающихс€ лизинговой де€тельностью, - более чем в 12,5 раза превышает разницу между суммой активов и величиной об€зательств (собственного капитала) на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, налогоплательщик об€зан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчисл€ть предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем делени€ величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

 оэффициент капитализации определ€етс€ путем делени€ величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле пр€мого или косвенного участи€ этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и делени€ полученного результата на 3, а дл€ кредитных организаций и организаций, занимающихс€ лизинговой де€тельностью, - на 12,5. ѕри определении собственного капитала в расчет не принимаютс€ долговые об€зательства в виде задолженности по налогам и сборам, включа€ текущую задолженность по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

ѕо контролируемой задолженности проценты включаютс€ в состав расходов в суммах, рассчитанных в указанном пор€дке, но не более суммы фактически начисленных процентов.

ѕоложительна€ разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными по контролируемой задолженности, приравниваетс€ в цел€х налогообложени€ к дивидендам.

‘»ЌјЌ—»–ќ¬јЌ»≈ „≈–≈« ј ÷»»

≈ще один удобный способ самофинансировани€ Ц это финансирование через акции, т.е. путем оплаты нерезидентом доли в складочном капитале –оссийской компании.

ƒл€ этой цели лучше всего использовать  ипрскую оффшорную фирму, дл€ того, чтобы максимально минимизировать налогообложение перечисл€емых за рубеж дивидендов. ƒанна€ операци€ также относитс€ к разделу самофинансировани€, т.е. владелец  ипрской оффшорной компании акции у своей –оссийской компании (оффшорной или обычной), вследствие чего  ипрска€ оффшорна€ компани€ получает по акци€м дивиденды, размер которых определ€ете вы сами.

ѕримечание: ¬ зависимости от ситуации  ипрска€ фирма не всегда может оказатьс€ наилучшим вариантом при оформлении самофинансировани€ через покупку акций –оссийского предпри€ти€. «аконодательство ”краины отличаетс€ от российского - смотрите об этом подробные статьи на нашем сайте по адресу: http://www.offshorex.com.ua

ƒанный вариант очень удобен в применении, т.к. вы можете регулировать объем финансовых средств, размещенных в акци€х, а также срок их использовани€, и при необходимости оффшорна€ компани€ всегда сможет продать всю или часть акций обратно –оссийской компании, тем самым вывести финансовые средства за рубеж.

 онечно, в качестве –оссийской компании в данном варианте наиболее целесообразно использовать низконалоговую компанию в виду того, что при правильном оформлении налоговой отчетности налог на прибыль такой компании будет иметь минимальную величину.  роме этого, –оссийска€ низконалогова€ компани€ может перейти на упрощенную систему налогообложени€, в результате чего налоговые отчислени€ этой компании будут составл€ть всего 3.33% от оборота.

 ак в первом варианте, так и во втором –оссийска€ низконалогова€ компани€ после уплаты налога на прибыль имеет право выплачивать оффшорной компании оставшуюс€ часть прибыли в виде дивидендов в любом размере.

„то касаетс€ иностранной оффшорной фирмы, то в† принципе здесь можно использовать любую иностранную фирму.  ипрска€ же фирма примен€етс€ с целью избежани€ налога на доходы иностранного юридического лица, взимаемого по ставке 15%† в том случае, если по€вилась необходимость вывезти за рубеж прибыль –оссийской фирмы через дивиденды по акци€м.

—хема є 23. ‘инансирование через акции

ѕодпись: –оссийска€ фирмаѕодпись: »нофирма†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† †††††††† $†††††††††††††††††††††††††††††††††††


†††††††††††††††††††††††††††††††††† акции –оссийской компании

ѕримечание: ќбъем используемых финансовых средств можно регулировать за счет купли-продажи акций между –оссийской и иностранной оффшорными компани€ми. ѕри этом иностранн€ компани€ может приобрести у –оссийской компании акции других фирм. ¬ результате по€вл€етс€ возможность создани€ гибкого механизма по перемещению финансовых средств как в –оссию, так и за рубеж. ¬ случае необходимости –оссийские компании, продающие свои акции, могут мен€тьс€. јналогично можно поступить и с иностранной фирмой, что способствует сохранению конфиденциальности.

”¬≈Ћ»„≈Ќ»≈ ѕ–ќ÷≈Ќ“Ќџ’ —“ј¬ќ  ѕ–» ќ‘ќ–ћЋ≈Ќ»»  –≈ƒ»“ј

—хема є 24.

”величение процентных ставок при оформлении кредита

ѕодпись: »нофирма ѕодпись: ‘ирма ’


†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ѕредоплата


††††††††††† ††† ƒепозит†††††††††††††††††††††††††††† † ††††††††††††††††††††† †¬клад в совместную де€тельность

ѕодпись: –оссийска€ компани€ѕодпись: »ностранный банꆆ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††  редит под 15%


 омментарий: ƒопустим, инофирма размещает деньги ($1 млн.) на депозите в иностранном банке с условием, что последний оформит кредит –оссийской фирме под 15% годовых. –оссийска€ фирма вкладывает эти деньги в совместную де€тельность с фирмой ’, которой поручаетс€ вести общие дела по договору совместной де€тельности . «атем фирма ’ делает предоплату за рубеж €кобы на приобретение товара. ¬ результате денежные средства возвращаютс€ в иностранный банк, после чего иностранный банк вновь предоставл€ет кредит –оссийской фирме под 15% годовых.

¬ результате этой операции получаетс€, что финансовые средства прошли два круга. ѕри этом –оссийска€ фирма получила не $ 1 млн. под 15% годовых, а $ 2 млн. под 15% годовых, что составл€ет $ 300 000 процентных выплат. „ерез 180 дней –оссийска€ фирма выплачивает кредит обратно иностранному банку с процентами, а инофирма возвращает полученную от фирмы предоплату за не поставленный товар.

“аким образом, –оссийска€ фирма значительно снижает свою налогооблагаемую базу т.к. процентные выплаты по валютному кредиту относ€тс€ на себестоимость в размере, не превышающем 15% годовых.

¬ыгодность данной операции состоит в том, что проценты ($2 млн. х 15% годовых = $300000), выплачиваемые –оссийской фирмой иностранному банку, в действительности перечисл€ютс€ банком на счет иностранной оффшорной компании и при этом не облагаютс€ налогом. “.е. банк действует в качестве посредника при оформлении кредита за небольшое вознаграждение. ѕодробнее об этом можно прочитать в главе Ђ¬озможности кредитов типа back-to-backї на нашем сайте в »нтернете по адресу: http://www.offshorexs.com

¬нимание! Ќовый термин Ђкапитализаци€ї, по€вившийс€ в 25 главе Ќ  о налоге на прибыль, значительно нейтрализует† возможности отнесени€ на себестоимость увеличени€ ставки по кредиту т.к. при определенном соотношении между собственным и заемным капиталом (которое вычисл€етс€ с помощью коэффициента капитализации) проценты по кредиту нельз€ относить к расходам, уменьшающим прибыль заемщика.

“ќ¬ј–Ќџ…  –≈ƒ»“

“оварный кредит также относитс€ к разделу самофинансировани€. √лавное его отличие состоит в том, что вместо финансовых средств используетс€ товар в виде товарного кредита. ѕредставленные ниже официальные документы разъ€сн€ют некоторые моменты, св€занные с этим вопросом:

ѕриказ ÷Ѕ– от 24 апрел€ 1996 г. N 02-94 "ќб утверждении ѕоложени€ об изменении пор€дка проведени€ в –оссийской ‘едерации некоторых видов валютных операций" (с изменени€ми от 3 феврал€ 1997 г.)

3.»ндивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты осуществл€ют следующие виды валютных операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг без разрешений Ѕанка –оссии в соответствии с заключенными ими договорами:

3.1. перевод резидентом иностранной валюты из –оссийской ‘едерации, а также на валютный счет, открытый на им€ нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае после их ввоза в –оссийскую ‘едерацию (таможенного оформлени€ товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформлени€ (ввоза в –оссийскую ‘едерацию) до даты платежа;

ѕриведенный документ показывает, что товарные кредиты можно оформл€ть на любой срок и при этом не торопитьс€ с возвращением финансовых средств на счет иностранной оффшорной фирмы. ќднако использовать слишком большой срок не рекомендуетс€, т.к. налоговые органы могут заинтересоватьс€ этим фактом, оспорить данную операцию и начислить налог на прибыль по полной ставке.

¬о второй части Ќ  –‘ по€вилось четкое разъ€снение, что сумма процентов по товарному кредиту, превышающа€ ставку рефинансировани€ ÷Ѕ –‘, облагаетс€ Ќƒ—:

—тать€ 162. ќсобенности определени€ налоговой базы с учетом сумм, св€занных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Ќалогова€ база, определ€ема€ в соответствии со стать€ми 153 - 158 насто€щего  одекса, определ€етс€ с учетом сумм:

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигаци€м и вексел€м, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, действовавшими в периодах, за которые производитс€ расчет процента;

»з вышеприведенных документов не €сно, удерживаютс€ ли налоги с доходов иностранного юридического лица при выплате ему процентов по товарному кредиту? — точки зрени€ статьи 306 Ќ  –‘ они должны удерживатьс€ по ставке 15%. ѕоэтому в роли поставщика лучше использовать  ипрскую фирму, т.к. между –оссией и  ипром существует соглашение об избежании двойного налогообложени€. Ѕолее подробно об этом смотрите в главе, посв€щенной самофинансированию.

ѕредлагаем вашему вниманию консультацию, разъ€сн€ющую этот вопрос:

¬опрос: ћожно ли включить в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) проценты по коммерческим кредитам, которые были оплачены не денежными средствами, а иными способами (товарами, в результате зачета взаимных требований и т. п.)?

†††† †††††† ¬ соответствии с п.1 ст.823 √ражданского кодекса –‘ договорами, исполнение которых св€зано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определ€емых родовыми признаками, может предусматриватьс€ предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). »з договора, которым предусмотрено предоставление коммерческого кредита, у покупател€ товара возникает об€зательство по оплате кредита, а также процентов по нему.

††† ††††††† —т. 309 √  –‘ определено, что об€зательства должны исполн€тьс€ надлежащим образом в соответствии с услови€ми об€зательства и требовани€ми закона и иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обыча€ми делового оборота или иными обычно предъ€вл€емыми требовани€ми. ѕомимо того, действующим законодательством допускаетс€ исполнение об€зательств по договору посредством предоставлени€ отступного путем зачета взаимных требований либо в иной не запрещенной законом форме. ¬ рассматриваемом случае наиболее веро€тно предоставление отступного или зачет взаимных требований.

—огласно ст. 410 √  –‘, об€зательство прекращаетс€ зачетом встречного однородного требовани€ одинакового размера, срок которого наступил либо срок которого не указан и определен моментом востребовани€. ƒл€ зачета достаточно за€влени€ одной из сторон.

† ††††††††† ¬ соответствии со ст. 409 √  –‘ об€зательство может быть прекращено путем предоставлени€ отступного (т. е. передачей взамен денежных средств имущества и т. п.). Ќапример, дополнительным соглашением сторон может быть определено, что проценты за коммерческий кредит, предоставленный по договору купли-продажи, должны быть оплачены не денежными средствами, а товарами (либо выполнением каких-либо работ, оказанием услуг). ¬ этом случае будет иметь место исполнение об€зательства (оплата процентов за коммерческий кредит) не в денежной, а в натуральной форме.

†††† †††††† ¬ соответствии с подп. "с" п. 2 ѕоложени€ о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о пор€дке формировани€ финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено ѕостановлением ѕравительства –‘ от 05.08.92 N 552 с последующими изменени€ми и дополнени€ми) предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по коммерческим кредитам.

ѕри этом никаких требований к форме оплаты коммерческого кредита либо процентов по нему действующее законодательство не содержит. “аким образом, возможно отнесение на себестоимость процентов по коммерческим кредитам, которые были оплачены путем предоставлени€ отступного не в денежной форме (например, поставки товаров и т.д.), а также путем зачета взаимных об€зательств.

¬опрос: ќтнос€тс€ ли на себестоимость расходы по оплате процентов за отсрочку оплаты полученных товаров (коммерческие кредиты), предоставленные предпри€тию поставщиком - посреднической фирмой?

†††† †††††† —огласно п.1 ст. 823 √ражданского кодекса –‘, договорами, исполнение которых св€зано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определ€емых родовыми признаками, может предусматриватьс€ предоставление коммерческого кредита, т.е. отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

†††† †††††† ¬ соответствии с подп. "с" п. 2 ѕоложени€ о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о пор€дке формировани€ финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено ѕостановлением ѕравительства –‘ от 05.08.92 N 552) в себестоимость включаютс€ затраты на оплату процентов за коммерческие кредиты, предоставленные поставщиками товарно-материальных ценностей, а также производител€ми работ или услуг.

†††† †††††† “аким образом, затраты на оплату процентов за коммерческий кредит, предоставленный предпри€тию посреднической фирмой (выступающей дл€ данного предпри€ти€ в роли поставщика, т. е. продавца товара по договору купли-продажи, поставки и т.п., а не в роли комиссионера или поверенного), должны быть включены предпри€тием, получившим такой кредит в себестоимость выпускаемой им продукции дл€ целей налогообложени€ в том отчетном периоде, в котором была произведена фактическа€ оплата начисленных за кредит процентов.

–ќяЋ“», “ќ¬ј–Ќџ… «Ќј 

ќдин из традиционных примеров международного налогового планировани€ Ц это передача иностранной оффшорной компанией надуманного или реально существующего ро€лти или торговой марки по завышенной цене родственной компании в –оссии. ќднако согласно статье 306 Ќ  при выплате денежных средств иностранному юридическому лицу возникает необходимость перечислить в бюджет Ќƒ— по ставке 20%, а также налог на доходы иностранного юридического лица по той же ставке.

  сожалению, втора€ часть Ќ  нанесла сильный удар по традиционному выводу денежных средств за рубеж через выплату ро€лти или товарного знака, что часто используетс€ в классическом международном налоговом планировании. ¬ числе освобожденных от Ќƒ— операций такого пон€ти€ теперь просто нет.

ƒавайте попробуем разобратьс€, каким образом можно уйти от налога на доходы иностранного юридического лица по ставке 20% при осуществлении платежей по ро€лти.

—ледующий ниже пункт —оглашени€ об избежании двойного налогообложени€, заключенного между –оссией и  ипром, позвол€ет нам это сделать:

—оглашение между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством –еспублики  ипр об избежании двойного налогообложени€ доходов и имущества

—тать€ 6 ƒоходы от авторских прав и лицензий

1. ѕлатежи по авторским правам и лицензи€м, получаемые из источников в одном ƒоговаривающемс€ √осударстве лицом с посто€нным местопребыванием в другом ƒоговаривающемс€ √осударстве, не подлежат налогообложению в первом √осударстве.

2. “ермин "платежи по авторским правам и лицензи€м" в насто€щей статье означает любые платежи, полученные в качестве компенсации за продажу, использование или предоставление права использовани€:

а) авторских прав на произведени€ науки, литературы и искусства;

b) изобретений (защищенных и не защищенных патентами или авторскими свидетельствами), рационализаторских предложений;

с) промышленных и общеполезных образцов;

d) товарных знаков, а также знаков обслуживани€;

е) фирменных наименований и другой аналогичной собственности;

f) программ дл€ электронно-вычислительных машин;

g) пленок дл€ производства граммофонных пластинок и других предметов воспроизведени€ звука;

h) пленок и фильмов, используемых дл€ радиовещани€, кино и телевидени€;

i) производственного опыта, знаний и секретов производства ("ноу-хау").

3. ѕоложени€ насто€щей статьи примен€ютс€ также в случа€х выплаты денежных сумм:

а) за продажу, использование или предоставление права использовани€ единичных экземпл€ров промышленного, торгового и научного оборудовани€, иных научных и технических средств;

b) за оказание технических услуг, если такие платежи св€заны с применением положений насто€щей статьи.

“еперь необходимо рассмотреть вопрос отнесени€ этих выплат на себестоимость† –оссийского предпри€ти€:

Ќалоговый  одекс –‘

—тать€ 262.

1. –асходами на научные исследовани€ и (или) опытно - конструкторские разработки признаютс€ расходы, относ€щиес€ к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

2. –асходы налогоплательщика на научные исследовани€ и (или) опытно - конструкторские разработки, осуществленные им самосто€тельно или совместно с другими организаци€ми (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаютс€ дл€ целей налогообложени€ после завершени€ этих исследований или разработок (завершени€ отдельных этапов работ) и подписани€ сторонами акта сдачи - приемки в пор€дке, предусмотренном насто€щей статьей.

—тать€ 264.

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной де€тельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретени€, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

—ледовательно, выплата ро€лти на себестоимость не относитс€ за исключением выплаты авторских вознаграждений и по рационализаторским предложени€м.

”’ќƒ ќ“ Ќƒ—

ƒействующее налоговое законодательство –‘ исключает возможность уклонени€ от выплат Ќƒ— при осуществлении иностранной фирмой коммерческой де€тельности на территории –‘, возложив на –оссийскую фирму Ц источник выплаты - об€занность перечислени€ в бюджет Ќƒ— с полной суммы выплаты.

ќднако некоторые юристы считают, что от Ќƒ— можно уйти, мотивиру€ это следующим образом:

 огда можно взыскать с налогового агента налог?


—итуаци€:

»ностранна€ компани€, не имеющего в –оссии посто€нного представительства, продала российской организации товар. ј последн€€ не удержала с иностранного юридического лица налог на добавленную стоимость. ѕоскольку иностранное предпри€тие на налоговом учете не состо€ло, об€занность по удержанию Ќƒ— из средств, перечисл€емых иностранным предпри€ти€м, возлагаетс€ на российское предпри€тие, который эту об€занность не исполнил.

¬ св€зи с этим налогова€ инспекци€ прин€ла решение об об€зании российской организации перечислить в федеральный бюджет суммы не удержанного с иностранной организации Ќƒ—.  роме того, решением налоговой инспекции российска€ организаци€ привлечена в соответствии со статьей 123 Ќ  –‘ к ответственности за невыполнение об€занности по удержанию и перечислению Ќƒ— за иностранное юридическое лицо.

ќбосновывают свою позицию налоговые органы как до 2001г., так и с 2001г. примерно одинаково. ¬ соответствии со статьей 2 «акона –‘ "ќ налоге на добавленную стоимость" (с 2001 г. по статье 143 Ќ  –‘) иностранные юридические лица, осуществл€ющие производственную или коммерческую де€тельность на территории –оссии, €вл€ютс€ самосто€тельными плательщиками Ќƒ—.

—огласно пункту 5 статьи 7 «акона о Ќƒ— (с 2001 г. ст. 161 Ќ  –‘) и пункту 21 »нструкции √Ќ— –оссии от 11.10.95 N 39 российские предпри€ти€ об€заны уплачивать этот налог за счет средств, перечисл€емых иностранным юридическим лицам, не состо€щим на учете в налоговом органе.


Ќа самом деле:

ƒоначисление налоговому агенту Ќƒ— и пеней за иностранное юридическое лицо не законно. Ќалоговым кодексом установлена ответственность источника выплаты за неисполнение об€занности по удержанию и перечислению Ќƒ—. ¬ данной ситуации налоговый агент был законно привлечен к ответственности по статье 123 Ќ  –‘.

¬зыскание же с налогового агента суммы, эквивалентной сумме не удержанного с иностранного юридического лица налога, за счет средств самого источника выплаты €вл€етс€ также мерой ответственности (санкцией). Ќо такой санкции действующим законодательством не предусмотрено, а значит и ее взыскание невозможно.

 роме того, в пункте 1 статьи 46 Ќ  –‘ указано, что основанием дл€ взыскани€ налога €вл€етс€ неуплата его в установленный законом срок. ѕунктом 2 статьи 45 Ќ  –‘ предусмотрено, что если в соответствии с названным кодексом об€занность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то об€занность налогоплательщика по уплате налога считаетс€ выполненной с момента удержани€ налога налоговым агентом.

—ледовательно, до момента удержани€ налоговым агентом суммы налога об€занность по его уплате лежит на налогоплательщике. ¬ то же врем€ в случае удержани€ суммы налога налоговым агентом лицом, об€занным перечислить эту сумму, становитс€ налоговый агент.

¬зыскание суммы налога с налогового агента может быть обращено только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом, но не перечисленные им в бюджет.

ѕо этому вопросу уже было решение јрбитражного —уда, которое оказалось благопри€тным дл€ налогоплательщика, не перечислившего в бюджет сумму Ќƒ— с выплаты, осуществленной в пользу иностранного юридического лица. ѕри этом —уд пришел к следующим выводам:

—огласно пункту 5 статьи 24 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него об€занностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.

¬ соответствии со статьей 123 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

—ледовательно, налоговым законодательством не установлена ответственность налогового агента в виде взыскани€ неудержанной суммы налога из средств источника выплаты. ѕоэтому действи€ налоговой инспекции могут быть признаны правомерными лишь в части взыскани€ с налогового агента штрафа на основании статьи 123 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации.

ѕри таких обсто€тельствах постановление апелл€ционной инстанции об отказе в иске о признании недействительным решени€ налоговой инспекции полностью подлежит отмене как прин€тое с нарушением норм материального права.

≈ще хотелось бы заметить, что до сих пор существует возможность незаконного ухода от Ќƒ— и налога на доходы иностранного юридического лица, использу€ некоторые интересные возможности, предлагаемые р€дом ѕрибалтийских банков, а именно, возможность открыти€ счета в таком банке на им€ иностранной оффшорной компании с последующим изменением названи€ счета на кодированное слово на русском €зыке, например, счет можно назвать как ќќќ Ђ”рожайї, использу€ при этом уже имеющуюс€ –оссийскую компанию, оформленную на людей, которых вы никогда не видели и не увидите.

ќднако с прин€тием новой инструкции ÷ентрального Ѕанка –оссии є 93-», заменившую ранее действующую инструкцию є 16, ситуаци€ несколько усложн€етс€ и выводить деньги за рубеж на счет иностранной компании, прикрыва€сь названием –оссийской фиктивной или оффшорной компании, стало труднее. “еперь, согласно этой инструкции при перечислении денежных средств на счет нерезидента банку необходимо показывать контракт, на основании которого делаетс€ перечисление. Ќо возможности все-таки остались т.к. перечислени€ осуществл€ютс€ банком без необходимости предъ€влени€ оправдательных документов в том случае, если сумма платежного поручени€ не превышает† 500 ћ–ќ“.

¬озможность ухода от Ќƒ— на законном основании при не превышении выручки предпри€ти€ 1 млн. рублей в квартал открывает еще одну, совершенно неожиданную возможность в использовании иностранных оффшорных компаний:

»звестно, что при использовании иностранных оффшорных компаний возникают две основные трудности: Ќƒ— и налог на доходы иностранного юридического лица по ставке 20%. » даже если удалось уйти от последнего налога за счет использовани€  ипрской оффшорной компании, то возникает Ќƒ—. Ќо что если выручка иностранной оффшорной компании не превысит 1 млн. рублей в квартал? ћожно ли на этом основании не платить Ќƒ—? ¬едь если на иностранную оффшорную компанию распростран€ютс€ об€занности по уплате Ќƒ—, то на нее также должны распростран€тьс€ и льготы налогового законодательства –‘. Ќиже следует стать€ 144 Ќ , котора€ частично отвечает на этот вопрос:

—тать€ 144.

ѕостановка на учет в качестве налогоплательщика

1. Ќалогоплательщики подлежат об€зательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со стать€ми 83, 84 насто€щего  одекса и с учетом особенностей, предусмотренных насто€щей главой.

»ностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождени€ своих посто€нных представительств в –оссийской ‘едерации. ѕостановка на учет в качестве налогоплательщика осуществл€етс€ налоговым органом на основании письменного за€влени€ иностранной организации.

“о есть только при наличии посто€нного представительства в –‘ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах –‘ в качестве налогоплательщика Ќƒ— и, соответственно, воспользоватьс€ всеми преимуществами в сфере Ќƒ—. ’от€, с другой стороны, надо понимать, что налоговые органы будут только приветствовать, если иностранна€ оффшорна€ компани€, у которой нет посто€нного представительства в –‘, захочет встать у них на учет независимо от того, действительно ли у конкретной оффшорной компании имеетс€ в –оссии посто€нное представительство.   примеру, по налогу на имущество достаточно иметь имущество в –‘, чтобы встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика налога на имущество. » даже в случае не превышени€ оборота установленного критери€ придетс€ собирать много документов дл€ подтверждени€ действительности утверждени€ о том, что вы (иностранное юридическое лицо) фактически имеете выручку за последний квартал не более 1 миллиона рублей. ¬ то же врем€ дл€ получени€ лицензий в –‘ наличие посто€нного представительства не об€зательно (инофирма просто ставитс€ на учет через органы юстиции).

»так, получение льготы по Ќƒ— автоматически оборачиваетс€ возникновением других проблем. ¬ виду этого перед тем, как идти по пути получени€ льготы по Ќƒ—, необходимо тщательно продумать всю налоговую ситуацию, чтобы затем не возникло непредвиденных проблем. ≈сли у иностранной фирмы возникает представительство, то тогда возникает необходимость уплаты налога на прибыль. ќднако это неудобство не €вл€етс€ такой большой преградой или помехой. ≈сли вы решили воспользоватьс€ соглашением об избежании двойного налогообложени€, то не примен€йте дл€ этой цели ту же самую иностранную компанию, которую вы решили использовать дл€ получени€ освобождени€ от Ќƒ— при непревышении выручки ее посто€нного представительства 1 миллиона рублей.

–аз уж иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах –‘, то думаетс€, что они должны иметь право пользоватьс€ льготами.

ћы нашли письмо ћинистерства ‘инансов –‘, которое подтверждает† обсуждаемую идею:

¬опрос: јмериканска€ фирма, зарегистрировавша€ в √Ќ» представительство, продает –оссийской библиотеке периодические издани€ стран —Ќ√. Ќалоги от источника дохода в –‘ уплачиваютс€ с применением льготы по —ћ». »меет ли фирма право на льготы по налогу на прибыль и Ќƒ— как организаци€, распростран€юща€ периодические печатные издани€? Ќалогова€ инспекци€ не принимает льготу, ссыла€сь на то, что эти льготы относ€тс€ только к –оссийским фирмам. ѕрава ли √Ќ»?

ќтвет:

ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

ѕ»—№ћќ

от 29 ма€ 1999 г. є 04-06-05

††††††††††† ¬ части уплаты представительством американской компании налога на добавленную стоимость сообщаем, что согласно пп. Ђэї п.1 ст. 5 «акона –оссийской ‘едерации от 6 декабр€ 1991г. є1992-1 Ђќ налоге на добавленную стоимостьї (с изменени€ми и дополнени€ми) обороты по реализации продукции —ћ» от налога на добавленную стоимость освобождены независимо от того, –оссийска€ или иностранна€ организаци€ осуществл€ет реализацию данной продукции. ¬ св€зи с этим периодические издани€, реализуемые на территории –оссийской ‘едерации представительством американской фирмы, налогом на добавленную стоимость не облагаютс€.

–уководитель ƒепартамента налоговой политики ј.». »ванеев

ƒавайте рассмотрим, в каких случа€х возможен уход от налога на доходы иностранного юридического лица, а от Ќƒ— уйти не удаетс€?

—уществование строительной площадки в течение периода, не превышающего 12 мес€цев, оформленной на  ипрскую оффшорную компанию (соглашение об избежании двойного налогообложени€)

ѕеречисление оплаты за ро€лти, ноу-хау на им€  ипрской оффшорной компании (использование соглашени€ об избежании двойного налогообложени€)

–еализаци€  ипрской фирмой движимого имущества, облагаемого Ќƒ— (использование соглашени€ об избежании двойного налогообложени€)

ќказание  ипрской оффшорной компанией услуг по транспортировке экспортируемых товаров за пределы –оссийской ‘едерации (использование соглашени€ об избежании двойного налогообложени€)

ѕеречисление оплаты за услуги, оказанные иностранной оффшорной компанией за пределами –оссийской ‘едерации.

≈сли мыслить логически, то согласно вышеприведенным аргументам во всех четырех случа€х иностранна€ оффшорна€ компани€ имеет право не уплачивать Ќƒ— при условии не превышени€ ее выручки 1 млн. рублей в течение одного квартала. ƒл€ того, чтобы воспользоватьс€ этой льготой, иностранна€ компани€ должна встать на учет в ћЌ— –‘, котора€ выдаст ей свидетельство о постановке на учет с указанием »ЌЌ и  ѕѕ.

≈динственное, что пока непон€тно, это, каким образом иностранна€ компани€ сможет получить:

—видетельство о постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (Ќƒ—), а также

—ведени€ о предоставленном освобождении от исполнени€ об€занностей налогоплательщика

ƒело в том, что указанные свидетельства упоминаютс€ только в отношении –оссийских фирм, а об иностранных компани€х в этом документе ни слова не говоритс€. ”читыва€ вышеизложенное, представл€етс€ логичным нежелание налоговых органов признавать эту льготу в отношении иностранных компаний и особенно, оффшорных.

ѕри практическом решении данного вопроса рекомендуетс€ осуществить постановку представительства иностранной компании на учет в доброжелательно настроенной налоговой инспекции, котора€ может находитьс€ в одном из низконалоговых регионов –оссии, например, на јлтае или в Ёвенкийском автономном округе. Ќаиболее реальным успешное решение данного вопроса за счет постановки фирмы на учет в доброжелательно настроенном органе налоговой инспекции видитс€ в случа€х є 2,† є 3 и є 4 т.к. в случае є 1 (строительна€ площадка) придетс€ ставить на налоговый учет строительную площадку, наход€щуюс€ именно там, где ведетс€ строительство, и это не всегда может быть территори€ низконалогового региона.

„то касаетс€ случа€ є 5, то тут по€вл€етс€ еще одна проблема, св€занна€ с тем обсто€тельством, что при постановке на учет в качестве налогоплательщика не  ипрской фирмы налоговые органы могут за€вить, что если у иностранной фирмы возникает представительство, то тогда возникает необходимость уплаты налога на прибыль.  акой же тогда смысл использовани€ иностранной оффшорной компании, если можно использовать дл€ этой цели –оссийскую низконалоговую компанию? »з этого можно сделать вывод, что и в 5-ом случае рекомендуетс€ также использовать  ипрскую оффшорную компанию с тем, чтобы можно было уйти от налога на прибыль (налога на доходы) за счет соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ между  ипром и –оссией.

ѕримечание:  онечно, нельз€ забывать о возможност€х уменьшени€ выплат по Ќƒ— при использовании иностранной оффшорной компании в комбинации с группой –оссийских низконалоговых компаний путем применени€ способов снижени€ Ќƒ—, представленных предыдущих главах насто€щего издани€. “о есть сначала деньги загон€ютс€ на счет –оссийской низконалоговой компании, после чего они уход€т за рубеж под другим предлогом.

ќт уплаты Ќƒ— можно уйти на законном основании за счет применени€ бартерных зачетов, которые не облагаютс€ Ќƒ— согласно следующей ниже выдержке из судебного постановлени€:

ѕЋ≈Ќ”ћ ¬≈–’ќ¬Ќќ√ќ —”ƒј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» N 41

ѕЋ≈Ќ”ћ ¬џ—Ў≈√ќ ј–Ѕ»“–ј∆Ќќ√ќ —”ƒј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» N 9

ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈ от 11 июн€ 1999 года

ќ Ќ≈ ќ“ќ–џ’ ¬ќѕ–ќ—ј’, —¬я«јЌЌџ’ — ¬¬≈ƒ≈Ќ»≈ћ ¬ ƒ≈…—“¬»≈ „ј—“» ѕ≈–¬ќ… ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ  ќƒ≈ —ј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

10. ¬ соответствии со статьей 24  одекса налоговый агент об€зан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном пор€дке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

¬ том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует об€занность удержани€ налога с плательщика. ¬ этом случае необходима€ информаци€ представл€етс€ агентом в налоговый орган в пор€дке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24  одекса.

  сожалению, нова€ глава о налоге на прибыль, по€вивша€с€ во второй части Ќалогового  одекса, наносит удар по бартерным зачетам, т.к. она гласит следующее:

—тать€ 310. ќсобенности исчислени€ и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в –оссийской ‘едерации, удерживаемого налоговым агентом

¬ случае, если доход выплачиваетс€ иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществлени€ взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент об€зан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

≈динственное утешающее обсто€тельство состоит в том, что указанна€ стать€ имеет в виду уплату налога на доходы иностранных юридических лиц, а на уплату Ќƒ— не распростран€етс€ т.к. находитс€ она в главе, посв€щенной налогу на прибыль и на доходы иностранных юридических лиц.

ѕоэтому отсюда следует вывод, что если удастс€ сконструировать схему таким образом, чтобы к уплате возникал только Ќƒ—, а расчеты с инофирмой проводить бартерными зачетами или еще каким-то неденежным способом, то таким образом можно эффективно уклон€тьс€ от налогообложени€ доходов, выплачиваемых иностранной компании.

¬ данном случае огромным преимуществом иностранной компании €вл€етс€ тот факт, что она не должна вести какую-либо бухгалтерскую и налоговую отчетность при отсутствии на территории –оссии активной хоз€йственной де€тельности, привод€щей к образованию посто€нного представительства.

ƒл€ того, чтобы отрезать налоговой инспекции шансы по конфискации товара, надо показать им по документам, что, €кобы, иностранна€ компани€ приобрела товар, наход€щийс€ на складе, у какой-то –оссийской компании какое-то врем€ тому назад, например, полгода тому назад.

ѕри расчете времени приобретени€ товара нужно старатьс€ попасть в тот временной промежуток, когда Ђлева€ї –оссийска€ контора пока еще была Ђправойї, т.е. задолго до того, как она начала грубо нарушать налоговое законодательство.

≈сли бы в данном случае в качестве временного хоз€ина товара использовалась кака€-то нормальна€ –оссийска€ фирма, то эта фирма об€зана была† в соответствующее врем€ показать наличие товара по бухгалтерскому балансу, чего она естественно не могла сделать.

ќднако у иностранной фирмы таких проблем не возникает, и единственные моменты, которые необходимо учитывать при ее использовании на территории –оссии в таком качестве, следующие:

1. Ќеобходимо† избежать возможности такого толковани€ налоговыми органами де€тельности иностранной оффшорной компании, котора€ приводит к образованию посто€нного представительства, т.е. надо доказывать, что иностранна€ компани€, как будто бы, занимаетс€ второстепенной де€тельностью, котора€ не приводит к образованию посто€нного представительства при следующих видах де€тельности:

а) использование сооружений исключительно дл€ цели хранени€, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предпри€тию;

b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предпри€тию, исключительно дл€ цели хранени€, демонстрации или поставки;

с) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предпри€тию, исключительно дл€ цели переработки другим предпри€тием;

d) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ цели закупки товаров или изделий или дл€ сбора информации дл€ предпри€ти€;

е) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ цели осуществлени€ дл€ предпри€ти€ любой другой де€тельности подготовительного или вспомогательного характера;

f) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ осуществлени€ любой комбинации видов де€тельности, упом€нутых в подпунктах от а) до е).

2. Ќеобходимо нейтрализовать возможность возникновени€ налога на доходы иностранного юр. лица по ставке 20% и Ќƒ— по той же ставке, взимаемые у источника выплаты. ѕри покупке товара какое-то врем€ тому назад у какой-либо –оссийской фирмы у иностранной фирмы, естественно таких налогов возникнуть не может т.к. в данном случае иностранна€ фирма не получает дохода, а всего лишь покупает товар. ѕри этом по документам можно показать, что она рассчиталась за товар какими-нибудь вексел€ми, например, вексел€ми —бербанка или еще какими-нибудь.

3. Ќеобходимо тщательно предусмотреть возможность возникновени€ у иностранной фирмы посто€нного представительства на территории –оссии со всеми вытекающими отсюда непри€тными последстви€ми. ƒл€ этого надо показать, что иностранна€ фирма приобрела товар не с целью его дальнейшей перепродажи, а в других цел€х. Ќапример, товар был закуплен дл€ экспорта его за рубеж и он был помещен на склад, пока не по€витс€ возможность отправить его за рубеж (така€ возможность, естественно, никогда не по€витс€). » вот именно в этот самый момент, когда налогова€ полици€ заинтересовалась происхождением товара, товар уже лежал на складе несколько мес€цев (или лет?).

4.  ак только возникнет необходимость избавитьс€ от товара, его необходимо реализовывать точно по той же цене, по какой он когда-то был куплен у той "левой" –оссийской фирмы. ѕри этом, как говоритс€ в статье, лучше всего использовать в качестве платежа какой-либо товар или ценные бумаги. ѕоэтому при официальной реализации товара его лучше всего реализовывать через какую-то прокладку, т.е. другую –оссийскую фирму, котора€ может быть как левой, так и правой. Ёто не имеет большого значени€ т.к. у органов налоговой полиции нет возможности контролировать все сделки, заключаемые между –оссийскими компани€ми в режиме реального времени и они начинают распутывать клубок только спуст€ какое-то врем€. ј та –оссийска€ фирма, котора€ к данному времени может уже быть Ђлевойї либо приближатьс€ к этому состо€нию, может получить оплату от покупателей товара либо Ђчернымиї деньгами, либо безналичным перечислением с последующим обналичиванием, либо еще как-то, после чего она уже сама рассчитаетс€ с иностранной компанией за данный товар (а может кстати и не рассчитатьс€ с ней, а самым наглым образом ее Ђкинутьї).

ѕри тщательном анализе статьи 148 Ќ  –‘, котора€ излагает принципы определени€ места реализации работ (услуг) с целью исчислени€ Ќƒ—, по€вл€ютс€ интересные возможности ухода от Ќƒ— при конструировании взаимоотношений между –оссийской и иностранной оффшорной компанией. ƒл€ подробного рассмотрени€ этих возможностей необходимо ознакомитьс€ с отрывком из статьи 148 Ќ , в котором перечисл€ютс€ виды работ (услуг), когда покупателем €вл€етс€ –оссийска€ компани€, наход€ща€с€ в –оссии:

ћестом осуществлени€ де€тельности покупател€ считаетс€ территори€ –оссийской ‘едерации в случае фактического присутстви€ покупател€ работ (услуг), указанных в насто€щем подпункте, на территории –оссийской ‘едерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимател€, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управлени€ организации, места нахождени€ его посто€нно действующего исполнительного органа, места нахождени€ посто€нного представительства (если работы (услуги) оказаны через это посто€нное представительство), места жительства физического лица. ѕоложение насто€щего подпункта примен€етс€ при выполнении работ (оказании услуг):

по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.   инжиниринговым услугам относ€тс€ инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохоз€йственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).   услугам по обработке информации относ€тс€ услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распор€жение пользовател€ результатов обработки этой информации;

по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте де€тельности покупател€;

по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) дл€ оказани€ услуг, предусмотренных насто€щим подпунктом;

услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве –оссийской ‘едерации по обслуживанию воздушных судов, включа€ аэронавигационное обслуживание;

работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманска€ проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг);

 азалось бы, законодатель перечислил все возможные виды работ и услуг, которые могут быть оказаны и тут уже ничего не придумаешь. ќднако давайте еще раз прочитаем следующий абзац:

по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

††††††††††† — одной стороны данный абзац говорит о том, что при сдаче в аренду движимого имущества Ќƒ— возникает, но если в аренду сдаютс€ наземные автотранспортные средства, то Ќƒ— не возникает. “.е. –оссийска€ фирма берет у иностранной фирмы в аренду автотранспортные средства, например, дл€ доставки товара до –оссии на автотранспортных средствах и выплачивает за это иностранной компании арендную плату. ѕри этом необходимо предусмотреть, чтобы наземные автотранспортные средства использовались –оссийской фирмой за пределами –‘.  онечно, выстраива€ схему ухода от Ќƒ— никогда нельз€ забывать про возможность возникновени€ налога на доходы иностранного юридического лица.   счастью, известно, что при оказании услуг и выполнении иностранной компанией работ за пределами –оссии и представлении документальных доказательств (что не очень то сложно сочинить, оформить на бумаге и заверить печат€ми и подпис€ми, как полагаетс€) этого налог на доходы иностранного юридического лица не возникает.

††††††††††† ѕри этом надо иметь в виду, что под перевозками, доходы от которых подлежат налогообложению в –оссийской ‘едерации у источника выплаты, понимаютс€ любые перевозки морским, воздушным, автомобильным, железнодорожным транспортом, осуществл€емые иностранными организаци€ми между пунктом на территории иностранного государства и пунктом на территории –оссийской ‘едерации (международные перевозки) или между пунктами на территории –оссийской ‘едерации. ѕоэтому, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуетс€ оформл€ть документы по перевозкам таким образом, чтобы перевозка, за которую иностранной компании перечисл€етс€ оплата, осуществл€лась исключительно за пределами –оссийской ‘едерации, например, до ближайшего населенного пункта, наход€щегос€ за рубежом, включа€ территорию —Ќ√ (т.к. страны —Ќ√ с целью исчислени€ Ќƒ— €вл€ютс€ зарубежными государствами). ј затем уже последние несколько километров перевозка может осуществл€етс€ между пунктом на территории иностранного государства и –‘.

††††††††††† “аким образом, получаетс€, что после внимательного прочтени€ и анализа статьи 148 Ќ  –‘ мы сумели найти лазейку, которую оставил нам законодатель. Ѕолее того, самое при€тное состоит в том, что дл€ использовани€ этой лазейки совсем необ€зательно заключать договор с компанией из страны, с которой имеетс€ соглашение об избежании двойного налогообложени€, как правило, с  ипрской компанией. ¬ данной схеме вполне можно использовать дешевую ѕанамскую компанию или любую другую иностранную оффшорную компанию (на эту тему смотрите дополнительный комментарий в главе Ђ”слуги, оказываемые иностранной фирмой вне –оссииї).

††††††††††† ≈ще одна интересна€ лазейка состоит в интерпретации следующего пункта:

по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте де€тельности покупател€;

ѕолучаетс€, что если иностранна€ компани€ предоставл€ет –оссийской компании услуги персонала, работающего за пределами –‘, то оплата за услуги зарубежного персонала не подлежит обложению Ќƒ—. “олько здесь нельз€ забывать о том, что при выплате денег иностранным физическим лицам возникает об€занность по уплате подоходного налога, начисл€емого у источника выплаты. ќднако можно ведь сделать так, чтобы оплата труда иностранного персонала выплачивалась иностранной фирме, а не самим зарубежным работникам. “огда мы благополучно уходим от подоходного налога.

††††††††††† »звестно, что перечень услуг, вз€тый нами из статьи 148 Ќ  –‘, имеет закрытый характер и если мы сумеем найти какие-либо виды услуг или работ, не содержащиес€ в данном перечне, то у нас по€витс€ еще одно основание перечислени€ денег за рубеж без возникновени€ Ќƒ— у источника выплаты (у –оссийской компании, выплачивающей доход).

††††††††††† ƒл€ решени€ этой задачи мы обратились к  лассификатору услуг во внешнеэкономической де€тельности (с изменени€ми от 6 феврал€ 2001 г.) и тщательно сравнили его с перечнем услуг главы 148 Ќ  –‘ с целью поиска работ и услуг, которых нет в главе 148 Ќ . ¬ результате, у нас получилс€ список работ и услуг, которых нет в Ќалоговом  одексе и, следовательно, которые не облагаютс€ Ќƒ— у источника выплаты при перечислении оплаты иностранной фирме за выполненную работу или оказанную услугу. ¬от, этот список:

”слуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей и мотоциклов

”слуги по ремонту металлических изделий, машин и оборудовани€

”слуги почт и св€зи

”слуги по обработке грузов

ѕеревозка грузов в контейнерах

ћеждународна€ перевозка

√рузовые воздушные перевозки

‘рахтование - заключение договора фрахтовани€ (чартера) о найме судна дл€ перевозки. „артер оформл€етс€ между судовладельцем и фрахтователем на аренду всего судна или его части на определенный рейс или срок и должен содержать наименование сторон (фрахтовател€ и фрахтовщика).

”слуги по проведению расследований и обеспечению безопасности

”слуги по упаковке товаров

ѕереводческа€ де€тельность

”слуги полиграфические

”слуги в области образовани€

ѕолучаетс€, что все указанные выше виды работ и услуг не облагаютс€ Ќƒ— и их можно смело примен€ть в качестве предлога дл€ перечислени€ денежных средств на банковский счет вашей иностранной оффшорной компании. ƒругой уже вопрос, сможете ли вы отнести их на расходы (себестоимость) продукции вашего –оссийского предпри€ти€. ≈стественно, надо понимать, что в данном случае должны быть квалифицированно оформлены все документы (договор, счета на оплату, акты приема-сдачи работ/услуг и т.д.), требующиес€ дл€ того, чтобы налоговые органы признали ваше право на льготу в отношении Ќƒ— и отнесени€ на себестоимость.

††††††††††† ≈ще один вариант уклонени€ от уплаты Ќƒ— Ц это оформить уплату таким образом, чтобы услуги или работы, за которые проводитс€ оплата, носили вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг). Ёта возможность возникает в виду приведенного ниже пункта 3 статьи 148 Ќ :

3. ≈сли реализаци€ работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признаетс€ место реализации основных работ (услуг).

¬ подтверждение указанной схемы можно привести постановление федерального арбитражного суда в отношении –оссийской компании, котора€ приобрела у »таль€нской фирмы оборудование по автоматической переработке и упаковке молочных продуктов, после чего »таль€нска€ фирма-поставщик оборудовани€ оказала –оссийской компании услуги по установке, монтажу и наладке автоматической линии, обучению персонала. “ак как было вы€снено, что данные услуги нос€т вспомогательный характер по отношению к поставке оборудовани€, то у –оссийской компании не возникло необходимости удерживать и перечисл€ть в бюджет –‘ Ќƒ— с суммы оплаты за оказанные услуги. ќб€занности уплаты налога на доходы иностранного юридического лица у –оссийской компании также не возникло в виду того, что де€тельность иностранной компании при оказании услуг не привела к созданию посто€нного представительства.

¬ќ«ћќ∆Ќќ—“» »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я —ќ√ЋјЎ≈Ќ»… ќЅ »«Ѕ≈∆јЌ»» ƒ¬ќ…Ќќ√ќ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я

»нтересные возможности по€вл€ютс€ у –оссийских предпринимателей в св€зи с соглашением между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством –еспублики  ипр об избежании двойного налогообложени€ доходов и имущества (↔краине действует другое соглашение):

—тать€ 13

ƒругие доходы

Ќе перечисленные в предыдущих стать€х насто€щего —оглашени€ виды доходов, получаемые лицом с посто€нным местопребыванием в одном ƒоговаривающемс€ √осударстве из источников в другом ƒоговаривающемс€ √осударстве, не подлежат налогообложению в этом другом √осударстве.

ќ каких видах доходов, не подлежащих налогообложению, говорилось в данном соглашении ранее? —оглашение содержит в себе формулировки следующих видов доходов:

—тать€ 8 ƒоходы от международных перевозок

—тать€ 10 ƒивиденды

—тать€ 11 ѕроценты

—тать€ 12 –о€лти

—тать€ 13 ƒоходы от отчуждени€ имущества

—тать€ 14 ƒоходы от независимых личных услуг

ѕо€вл€етс€ интересна€ возможность, св€занна€ с доходами, полученными от продажи акций. јкции Ц это движимое имущество и согласно налоговому законодательству их реализаци€ не облагаетс€ Ќƒ—. —ледующие ниже пункт —оглашени€ говорит о доходах, св€занных с использованием движимого имущества:

—тать€ 13

ƒоходы от отчуждени€ имущества

4. ƒоходы от отчуждени€ любого имущества иного, чем то, о котором говоритс€ в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том ƒоговаривающемс€ √осударстве, резидентом которого €вл€етс€ лицо, отчуждающее имущество.

¬ результате получаетс€, что  ипрска€ фирма может покупать и продавать в –оссии акции с прибылью дл€ себ€ и при этом не платить в –оссии налоги с полученных доходов, а –оссийска€ фирма Ц источник выплаты доходов не об€зана удерживать в бюджет Ќƒ— и налог на доходы иностранного юридического лица. ѕредлагаемый вариант прост и надежен в применении. „то касаетс€ налогообложени€ прибыли  ипрской фирмы в своей юрисдикции по ставке 10%, то это символическое налогообложение; в действительности налоговое законодательство  ипра очень либеральное и  ипрским фирмам разрешаетс€ относить на себестоимость расходы по различным основани€м. Ќапример,  ипрска€ фирма может арендовать какое-либо имущество у Ѕагамской компании и полностью относить все расходы по аренде на себестоимость.

¬ св€зи с этим хотелось бы отметить, что  ипрска€ фирма хороша только дл€ проведени€ операций, которые позвол€ют использовать соглашение об избежании двойного налогообложени€, т.е. при выплате процентов, дивидендов, ро€лти, дохода по движимому имуществу, не облагаемому Ќƒ—, и в некоторых других случа€х.

≈сли же вам требуетс€ оффшорна€ фирма только дл€ торговой де€тельности, то лучше приобрести обычную оффшорную фирму в такой оффшорной юрисдикции, как: ѕанама, √ибралтар и т.д. ¬ этих юрисдикци€х налог равен 0%.

«ачем регистрировать  ипрскую фирму и подключать ее к другой оффшорной фирме дл€ того, чтобы уйти от налога по ставке 10%, когда можно использовать обычную оффшорную фирму и забыть про все налоги и бухгалтерскую отчетность? “ем более регистраци€ и поддержка  ипрской фирмы значительно дороже компаний, зарегистрированных в других оффшорных юрисдикци€х.  роме того, известно, что, несмотр€ на оффшорный статус  ипра информаци€ о бенефициарном владельце  ипрской фирмы должна быть представлена ÷ентральному банку  ипра, в то врем€ как в большинстве других оффшорных юрисдикций эта информаци€ никому не разглашаетс€.

ѕоэтому при открытии  ипрских фирм рекомендуетс€ соблюдать определенные меры предосторожности и лучше всего использовать при регистрации номинальных лиц, т.к. при открытии  ипрской фирмы от вас требуетс€ выслать по факсу регистрационной компании только ксерокопию паспорта бенефициарного владельца компании.

ќдним из видов активной предпринимательской де€тельности, осуществл€емой иностранными инвесторами в –оссийской ‘едерации, €вл€етс€ проведение торговых операций по купле-продаже ценных бумаг через уполномоченных ими посредников - юридических или физических лиц. ¬ качестве таких посредников могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие соответствующую лицензию и осуществл€ющие сделки дл€ неограниченного круга клиентов за комиссионное вознаграждение по ставке или в виде фиксированной суммы, предусмотренной договором, т.е. действующие как агенты с независимым статусом.

ћеждународными соглашени€ми об избежании двойного налогообложени€ установлено также, что коммерческа€ де€тельность иностранной организации, осуществл€ема€ через брокера, комиссионера или другого независимого агента, при условии, что эта де€тельность не выходит за рамки их обычной профессиональной де€тельности, не рассматриваетс€ как посто€нное представительство.

»сход€ из изложенного де€тельность указанной категории посредников по заключению сделок с ценными бумагами не создает дл€ такого иностранного инвестора посто€нного представительства на территории –оссийской ‘едерации при условии, что посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг - действует дл€ клиента строго в рамках функций, предусмотренных его лицензией, выданной соответствующим лицензирующим органом, а иностранный инвестор €вл€етс€ резидентом государства, с которым у –оссийской ‘едерации имеетс€ действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложени€.

ƒоходы, получаемые иностранными инвесторами от де€тельности по купле-продаже ценных бумаг по сделкам, заключенным на основании их поручений посредником - профессиональным участником рынка ценных бумаг, не св€занные с де€тельностью через посто€нное представительство, налогообложению в –оссии не подлежат и могут быть освобождены от удержани€ налога у источника выплаты в предварительном пор€дке, установленном пп.6.3 (если иностранна€ организаци€ и ее российский контрагент - банки) и 6.4 инструкции N 34.

ќдновременно с за€влением на предварительное освобождение от налогообложени€ доходов от источников в –оссийской ‘едерации (форма 1013DT(1996) к инструкции N 34) в налоговый орган необходимо представл€ть следующие документы:

копию лицензии, на основании которой посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществл€ет свою де€тельность на рынке ценных бумаг;

копию договора, на основании которого посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг оказывает услуги по заключению сделок купли-продажи ценных бумаг иностранному клиенту - инвестору.

¬ случае если де€тельность посредника по операци€м с ценными бумагами отвечает вышеуказанным критери€м и требовани€м, налоговые органы могут одобр€ть за€влени€ на предварительное освобождение (неудержание) налога с доходов от источника в –оссийской ‘едерации.

≈сли профессиональным участником рынка ценных бумаг €вл€етс€ обособленное подразделение иностранной организации, то де€тельность такого обособленного подразделени€ в –оссийской ‘едерации рассматриваетс€ как посто€нное представительство указанной иностранной организации.

ѕримечание:

— 1 €нвар€ 2002 года в св€зи с вступлением в силу гл. 25 Ќ  –‘ (Ќалог на прибыль организаций) достаточно представить указанные в п. 2 ст. 310 документы:

4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашени€ми) не облагаютс€ налогом в –оссийской ‘едерации, при условии предъ€влени€ иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждени€, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 насто€щего  одекса.

—тать€ 312. —пециальные положени€

1. ѕри применении положений международных договоров –оссийской ‘едерации иностранна€ организаци€ должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранна€ организаци€ имеет посто€нное местонахождение в том государстве, с которым –оссийска€ ‘едераци€ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложени€, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

¬ывод: с 1 €нвар€ 2002 года из процедуры освобождени€ устран€ютс€ налоговые органы, которые лишь будут получать от налоговых агентов информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов.

¬ажный момент:

¬ статье 309 Ќ  –‘ имеетс€ интересна€ лазейка, позвол€юща€ уклон€тьс€ на законном основании от налогов на доходы иностранного юридического лица даже в том случае, если используетс€ обычна€ оффшорна€ компани€ (не  ипрска€). ¬от, эта стать€:

—тать€ 309. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций, не осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации и получающих доходы от источников в –оссийской ‘едерации

1. —ледующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не св€заны с ее предпринимательской де€тельностью в –оссийской ‘едерации, относ€тс€ к доходам иностранной организации от источников в –оссийской ‘едерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

5) доходы от реализации: акций (долей в капитале) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, наход€щегос€ на территории –оссийской ‘едерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). ѕри этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, законно обращающихс€ на этих биржах, не признаютс€ доходами от источников в –оссийской ‘едерации;

¬ результате получаетс€, что в том случае, если иностранна€ компани€ продает акции –оссийской компании, менее 50 процентов активов которой состоит из недвижимого имущества, наход€щегос€ на территории –оссийской ‘едерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), то доходы иностранной компании в этом случае не облагаютс€ налогом на доходы иностранного юридического лица.

Ќќ¬ќ≈ —ќ√ЋјЎ≈Ќ»≈ ќЅ »«Ѕ≈∆јЌ»» ƒ¬ќ…Ќќ√ќ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я —  »ѕ–ќћ

Ћетом 1999г. было ратифицировано новое —оглашение между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством –еспублики  ипр об избежании двойного налогообложени€ в отношении налогов на доходы и капитал". —огласно ратификации новое соглашение вступило в силу с 1 €нвар€ 2000 года.

Ќовое соглашение имеет гораздо больший объем, чем предыдущее, и теперь похоже на соглашени€, заключенные –оссией с другими странами.   счастью, основные преимущества данного соглашени€ (например, определение посто€нного представительства) остались неизменными за исключением некоторых изменений, в частности, налогообложение дивидендов.

ќсновное изменение в отношении дивидендов заключаетс€ в том, что теперь дивиденды могут облагатьс€ налогом в –оссии, но при этом налог не должен превышать:

(а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, пр€мо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100.000 долларов —Ўј;

(b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случа€х.

ѕри международном планировании через  ипрскую оффшорную фирму необходимо учитывать положени€ статьи 9 об јссоциированных предпри€ти€х. Ёта стать€ наносит мощный удар по любител€м использовани€ оффшорных компаний, поэтому в св€зи с этим ниже мы приводим полностью текст этой статьи:

—тать€ 9

јссоциированные предпри€ти€

1. ≈сли

(а) предпри€тие одного ƒоговаривающегос€ √осударства пр€мо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предпри€ти€ другого ƒоговаривающегос€ √осударства, или

(b) одни и те же лица пр€мо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предпри€ти€ одного ƒоговаривающегос€ √осударства и предпри€ти€ другого ƒоговаривающегос€ √осударства,

и в каждом случае между двум€ предпри€ти€ми в их коммерческих или финансовых взаимоотношени€х создаютс€ или устанавливаютс€ услови€, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предпри€ти€ми, то люба€ прибыль, котора€ могла бы быть начислена одному из предпри€тий, но из-за наличи€ этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предпри€ти€ и, соответственно, обложена налогом.

2. ≈сли одно ƒоговаривающеес€ √осударство включает в прибыль предпри€ти€ этого √осударства и соответственно облагает налогом прибыль, в отношении которой предпри€тие другого ƒоговаривающегос€ √осударства обложено налогом в этом другом √осударстве, и прибыль, включенна€ таким образом, €вл€етс€ по утверждению первого упом€нутого √осударства прибылью, котора€ была бы начислена предпри€тию этого первого упом€нутого √осударства, если бы взаимоотношени€ между двум€ предпри€ти€ми были такими, которые существуют между независимыми предпри€ти€ми, тогда это другое √осударство сделает соответствующую корректировку суммы налога, взимаемого с такой прибыли, если это другое √осударство посчитает такую корректировку обоснованной. ѕри определении такой корректировки должны быть учтены другие положени€ насто€щего —оглашени€, и компетентные органы ƒоговаривающихс€ √осударств будут при необходимости консультироватьс€ друг с другом.

Ётот пункт говорит нам о том, что налоговые власти в любо醆††††††††† момент могут оспорить разделение прибыли между –оссийской компанией, выплачивающей дивиденды, либо другие доходы, и  ипрской оффшорной компанией - получателем доходов в том случае, если у –оссийских налоговых властей по€в€тс€ доказательства того, что владельцем  ипрской фирмы €вл€етс€ –оссийский гражданин, который также владеет и –оссийской компанией, выплачивающей доход. ¬се  ипрские адвокаты, получающие свой доход за счет продажи –оссийским бизнесменам  ипрских оффшорных компаний, в один голос будут вас успокаивать цитатами из закона о банковской тайне на  ипре.

ќднако ни один из них не сможет вам объ€снить, почему в отличие от большинства других оффшорных юрисдикций мира ÷ентральный Ѕанк  ипра требует от  ипрских адвокатских контор, регистрирующих  ипрские оффшорные фирмы, раскрытие имени бенефициарного владельца. ѕочему бы это?

»менно поэтому мы еще раз повтор€ем о важности регистрации  ипрской оффшорной фирмы на паспорт номинального лица, которое не имеет к вам никакого отношени€. Ѕолее того, при прочтении предложени€ о том, что Ђкомпетентные органы ƒоговаривающихс€ √осударств будут при необходимости консультироватьс€ друг с другомї становитс€ как-то неуютно.

¬ новом соглашении видоизменена трактовка пон€ти€ Ђро€лтиї следующим образом:

“ермин "ро€лти" при использовании в насто€щей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещени€ за использование или предоставление права пользовани€ любым авторским правом на произведени€ литературы, искусства или науки, включа€ кинофильмы и записи дл€ радио- и телевещани€, любым патентом, ноу-хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюс€ промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право пользовани€ промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

„то касаетс€ доходов налогообложени€ доходов от отчуждени€ движимого имущества, то здесь все остаетс€ в силе, включа€ возможность безналоговой реализации акций.

¬ заключение необходимо обратить внимание на еще одну статью, имеющую значение дл€ международного налогового планировани€:

—тать€ 22

ƒругие доходы

1. ¬иды доходов резидента ƒоговаривающегос€ √осударства, независимо от источника их возникновени€, о которых не говоритс€ в предыдущих стать€х насто€щего —оглашени€, подлежат налогообложению только в этом √осударстве.

“.е. остаетс€ в силе возможность ухода от налогов с помощью расширительного толковани€ данного пункта. Ќапример, доходы от страховани€ не были приведены в данном —оглашении.

—ледовательно, возможности  ипрских страховых и псевдо-страховых оффшорных фирм остаютс€ в силе.

ќднако нельз€ игнорировать положени€ следующего пункта, который гласит следующее:

2. ѕоложени€ пункта 1 не примен€ютс€ к доходу иному, чем доход от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6, если получатель такого дохода, €вл€€сь резидентом одного ƒоговаривающегос€ √осударства, осуществл€ет предпринимательскую де€тельность в другом ƒоговаривающемс€ √осударстве через наход€щеес€ там посто€нное представительство или оказывает в этом другом √осударстве независимые личные услуги с расположенной там посто€нной базы, и право или имущество, в отношении которых выплачиваетс€ доход, действительно св€заны с таким посто€нным представительством или посто€нной базой. ¬ таком случае примен€ютс€ положени€ статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обсто€тельств.

ѕри международном налоговом планировании необходимо тщательно следить за тем, чтобы в –оссии не образовалось посто€нное представительство инофирмы и при осуществлении активной де€тельности в разных област€х необходимо использовать несколько компаний с тем, чтобы раздробить де€тельность по разным компани€м и тогда неожиданно возникшее посто€нное представительство не нанесет налогового удара по всей де€тельности, а только по небольшой ее части.

ѕ–≈ƒѕ–»я“»≈ — »Ќќ—“–јЌЌџћ» »Ќ¬≈—“»÷»яћ»

—оздание предпри€ти€ с иностранными инвестици€ми, т.е. создание —ѕ со своей собственной иностранной оффшорной фирмой иногда используетс€ нашими предпринимател€ми с целью снижени€ налогообложени€ и создани€ реинвестиционного механизма по возвращению ранее выведенных финансовых средств из-за рубежа.

ѕредставленный ниже официальный документ разъ€сн€ет, какие именно требуютс€ документы дл€ регистрации акционерного общества с иностранным участием:

ѕриказ √осударственной регистрационной палаты при ћинистерстве экономики –‘ от 7 феврал€ 1996 г. N 2 "ќ пор€дке регистрации акционерных обществ с иностранными инвестици€ми" ѕеречень документов, необходимых дл€ государственной регистрации акционерных обществ с иностранными инвестици€ми и внесени€ их в √осударственный реестр коммерческий организаций.

1. ѕисьменное за€вление учредителей с просьбой о проведении √осударственной регистрации коммерческой организации и внесении ее в √осударственный реестр - в 1 экз.

2. ƒокумент о согласовании с администраци€ми субъектов ‘едерации (администраци€ми краев, областей, республик, национальных округов на территории –‘) (оригинал или копи€, заверенна€ нотариально или местными органами власти) - в 1 экз.

3.  арточка "—ведени€ о регистрации ...", полностью заполненна€ с обеих сторон (виды де€тельности, даты и т.д.), заверенна€ учредител€ми или доверенным лицом - в 1 экз.

4. ”став - оригинал и нотариально заверенна€ копи€.

5. ƒоговор о создании общества (нотариально заверенна€ копи€) - в 1 экз.

ѕримечание: если учредитель один - договор не составл€етс€.

6. –ешение об учреждении общества (протокол учредительного собрани€ - нотариально заверенна€ копи€) - в 1 экз.

7. ¬ыписка из торгового реестра страны происхождени€ иностранного юридического лица или иное эквивалентное подтверждение юридического статуса иностранного инвестора в соответствии с законодательством страны его местонахождени€, гражданства или посто€нного местожительства (оригинал или нотариально заверенна€ копи€ с отметкой о легализации и заверенным переводом на русский €зык) - в 1 экз.

ѕредставл€етс€ в ѕалату ежегодно.

ѕримечание: ƒл€ стран - участниц √аагской конвенции от 05.10.1961 г. возможно проставление штампа-апостил€.

8. ƒокумент о платежеспособности иностранного инвестора, выданный обслуживающим его банком, с отметкой о легализации и заверенным переводом на русский €зык (оригинал или нотариально заверенна€ копи€) - в 1 экз. —рок с момента выдачи указанного документа по подачи за€влени€ в ѕалату - не более 6 мес€цев. ѕредставл€етс€ в ѕалату ежегодно.

ѕримечание: ƒл€ стран - участниц √аагской конвенции от 05.10.1961 г. возможно проставление штампа-апостил€.

9. ”чредительные документы на российских учредителей Ц юридических лиц (копи€ свидетельства о регистрации и копи€ устава, заверенных нотариально или регистрирующим органом) - в 1 экз.

10. ƒл€ российских учредителей - юридических лиц - решение собственника имущества или решение уполномоченного им органа о создании акционерного общества (копии, заверенные нотариально или регистрирующим органом) - в 1 экз.

11. «аключение соответствующих экспертиз в случа€х, предусмотренных «аконами –оссийской ‘едерации (от ћинтопэнерго –‘, ћинэкологии –‘, √осударственного комитета по антимонопольной политике и др.) - оригиналы или нотариально заверенные копии - в 1 экз.

12. ƒоверенность на ведение дел в √осударственной регистрационной палате (если ведение дел поручено доверенному лицу) - в 1 экз.

ѕримечание: срок действи€ доверенности - до 1 года, если доверенность не ограничена меньшим сроком.

13.  витанци€ об уплате регистрационного сбора.

—тав учредителем совместного предпри€ти€ или предпри€ти€ со 100%-ными иностранными инвестици€ми (с точки зрени€ льгот различий практически нет), иностранный участник становитс€ российским юридическим лицом со всеми вытекающими последстви€ми.

†††††††††††   положительным последстви€м дл€ него можно отнести освобождение от уплаты таможенных пошлин на грузы, поступающие дл€ формировани€ уставного капитала, дл€ организации производственного процесса предпри€ти€.

ќѕ–≈ƒ≈Ћ≈Ќ»≈ ѕќ—“ќяЌЌќ√ќ ѕ–≈ƒ—“ј¬»“≈Ћ№—“¬ј

ќчень важно детально разобратьс€ в пон€тии Ђпосто€нное представительствої, т.к. согласно налоговому законодательству –оссии иностранна€ фирма попадает под выплату налогов в –оссии только при образовании Ђпосто€нного представительстваї на территории –оссии.

Ќалоговые органы всегда будут стремитьс€ к тому, чтобы признать де€тельность какого-либо иностранного предпри€ти€ на территории –оссии как де€тельность, привод€щую к образованию посто€нного представительства. ƒостаточно часто бывает такое, когда иностранна€ компани€ владеет недвижимостью на территории –оссии, из чего налоговые органы делают вывод о том, что надо обложить эту фирму по полной ставке.

“ак вот, согласно налоговому законодательству –‘, факт владени€ иностранной организацией ценными бумагами, дол€ми в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории –‘ сам по себе не может рассматриватьс€ дл€ такой иностранной организации как привод€щий к образованию посто€нного представительства в –‘.

ѕредлагаем вашему вниманию выдержку из соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ с  ипром, детально определ€ющую пон€тие Ђпосто€нного представительстваї:

—тать€ 5

ѕосто€нное представительство

ƒл€ целей насто€щего —оглашени€ термин "посто€нное представительство" означает посто€нное место де€тельности, через которое полностью или частично осуществл€етс€ предпринимательска€ де€тельность предпри€ти€ одного ƒоговаривающегос€ √осударства на территории другого ƒоговаривающегос€ √осударства.

¬ виду приведенной формулировки посто€нного представительства ни в коем случае не рекомендуетс€ каким-либо образом Ђзасвечиватьї де€тельность своей иностранной оффшорной компании в –оссии путем афишировани€ адреса (или телефона) ее офиса в –оссии.  райне важно придерживатьс€ некоторых† мер предосторожности с тем, чтобы налоговые органы не могли за€вить, что у вашей оффшорной фирмы в –оссии по€вилось посто€нное представительство.

2. “ермин "посто€нное представительство", в частности, включает:

а) место управлени€;

b) отделение;

с) контору;

d) фабрику;

е) мастерскую; и

f) шахту, нефт€ную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

3. “ермин "посто€нное представительство" также включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или св€занную с ними надзорную де€тельность, только если така€ площадка, объект или де€тельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать мес€цев.

4. Ќезависимо от предыдущих положений насто€щей статьи, считаетс€, что термин "посто€нное представительство" не включает:

а) использование сооружений исключительно дл€ цели хранени€, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предпри€тию;

b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предпри€тию, исключительно дл€ цели хранени€, демонстрации или поставки;

с) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предпри€тию, исключительно дл€ цели переработки другим предпри€тием;

d) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ цели закупки товаров или изделий или дл€ сбора информации дл€ предпри€ти€;

е) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ цели осуществлени€ дл€ предпри€ти€ любой другой де€тельности подготовительного или вспомогательного характера;

f) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ осуществлени€ любой комбинации видов де€тельности, упом€нутых в подпунктах от а) до е).

≈сли же налоговые органы каким-либо образом прознают о вашей коммерческой де€тельности на территории –оссии через иностранную оффшорную компанию, то рекомендуетс€ за€вл€ть всем подр€д, что ваша иностранна€ компани€ используетс€ исключительно с целью выполнени€ видом де€тельности, содержащихс€ в приведенных пунктах a-f. Ќу конечно, нельз€ забывать и о том, что вы к этой фирме, €кобы, не имеете никакого отношени€. »наче все ваши за€влени€ будут разбиты о доказательства вашей причастности к управлению иностранной оффшорной компанией.

Ќезависимо от положений пунктов 1 и 2, если лицо, иное чем агент с независимым статусом, в отношении которого примен€етс€ пункт 6, осуществл€ет де€тельность в одном ƒоговаривающемс€ √осударстве от имени предпри€ти€ другого ƒоговаривающегос€ √осударства, то считаетс€, что это предпри€тие имеет посто€нное представительство в первом упом€нутом ƒоговаривающемс€ √осударстве в отношении любой де€тельности, которую это лицо осуществл€ет дл€ предпри€ти€, если такое лицо имеет и обычно использует в этом √осударстве полномочи€ заключать контракты от имени предпри€ти€, за исключением случаев, когда де€тельность такого лица ограничиваетс€ видами де€тельности, упом€нутыми в пункте 4, которые, даже если и осуществл€ютс€ через посто€нное место де€тельности, не превращают такое посто€нное место де€тельности в посто€нное представительство в соответствии с положени€ми насто€щего пункта.

Ётот пункт можно трактовать таким образом, что в том случае, когда российска€ организаци€ или физическое лицо на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представл€ет его интересы в –оссийской ‘едерации, действует от его имени и имеет полномочи€ на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или обладает полномочи€ми обговаривать существенные услови€ контрактов, то данное иностранное юридическое лицо рассматриваетс€ как имеющее посто€нное представительство. ѕри этом подобна€ российска€ организаци€ или физическое лицо не должна осуществл€ть эту де€тельность в рамках своей основной (обычной) де€тельности. ќчень важно предусмотреть заранее, чтобы в учредительных документах –оссийской организации, выступающей в роли агента или комиссионера с независимым статусом, присутствовало определение посреднической де€тельности, которой оно будет заниматьс€ по поручению иностранной компании. »наче налоговые органы могут не признать льготу на том основании, что данна€ де€тельность не €вл€етс€ дл€ –оссийской организации "обычной" де€тельностью.

ѕредпри€тие одного ƒоговаривающегос€ √осударства не будет рассматриватьс€ как имеющее посто€нное представительство в другом ƒоговаривающемс€ √осударстве только потому, что оно осуществл€ет предпринимательскую де€тельность в таком другом √осударстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной де€тельности.

¬ данном случае крайне важно соблюсти условие, чтобы иностранное юридическое лицо действовало через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что это лицо действует в рамках своей обычной де€тельности.

7. “от факт, что компани€, €вл€юща€с€ резидентом одного ƒоговаривающегос€ √осударства, контролирует или контролируетс€ компанией, котора€ €вл€етс€ резидентом другого ƒоговаривающегос€ √осударства или котора€ осуществл€ет предпринимательскую де€тельность в этом другом √осударстве (либо через посто€нное представительство, либо каким-то иным образом), сам по себе не означает, что люба€ така€ компани€ становитс€ посто€нным представительством другой.

“.е. данный пункт можно понимать так, что если –оссийское предпри€тие каким-либо образом контролируетс€  ипрской компанией, то один этот факт не приводит к тому, что у  ипрской компании в –оссии возникает посто€нное представительство.

Ќо если между этими обоими лицами возникают какие-либо отношени€ по поставке товара, оказанию услуг и т.д., то ситуаци€ мен€етс€ кардинальным образом, т.к. лицо, действующее от имени предпри€ти€ и де€тельность которого регулируетс€ подробными инструкци€ми или находитс€ под существенным контролем со стороны предпри€ти€, не может считатьс€ не зависимым от предпри€ти€. ”читыва€ изложенное, агентом с независимым статусом по отношению к резиденту одного договаривающегос€ государства считаетс€ юридическое лицо, созданное по законодательству другого государства, в управлении, имуществе и контроле над которым не участвует резидент первого государства, а также физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношени€х с резидентом первого государства. ≈сли агент не только продает товары или продукцию предпри€ти€ от своего собственного имени, но обычно действует в отношении этого предпри€ти€ как посто€нный агент, уполномоченный заключать контракты, то в св€зи с такой де€тельностью он будет считатьс€ посто€нным представительством предпри€ти€, так как он действует вне рамок своего обычного бизнеса.

ѕон€тие подготовительной и вспомогательной де€тельности по€вилось в российском налоговом законодательстве после вступлени€ в действие гл.25 Ќ  –‘, однако дл€ большинства иностранных организаций, осуществл€ющих де€тельность в –оссии, не €вл€етс€ новым. ƒело в том, что практически каждое из действующих соглашений об избежании двойного налогообложени€ –оссийской ‘едерации с иностранными государствами содержит это определение с аналогичным перечнем видов де€тельности, не считающихс€ посто€нным представительством. ѕоэтому введение  одексом пон€ти€ подготовительной и вспомогательной де€тельности как не привод€щей к образованию посто€нного представительства будет иметь особое значение дл€ иностранных организаций - резидентов государств, с которыми у –оссийской ‘едерации отсутствуют соглашени€ об избежании двойного налогообложени€.

¬ соответствии с п.5-8 ст.306 Ќ  –‘ р€д обсто€тельств при отсутствии признаков посто€нного представительства, установленных  одексом, также не могут рассматриватьс€ как привод€щие к образованию посто€нного представительства иностранной организации в –оссийской ‘едерации.   ним относ€тс€: владение иностранной организацией ценными бумагами, дол€ми в капитале российских организаций, иным имуществом на территории –оссии; заключение иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную де€тельность сторон, осуществл€емую полностью или частично на территории –оссии; предоставление иностранной организацией персонала дл€ работы в другой организации на территории –оссии, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую был направлен, а также осуществление иностранной организацией операций по ввозу в –оссийскую ‘едерацию или вывозу из –оссийской ‘едерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов.

¬ соответствии с п.8 ст.306 Ќ  –‘ факт осуществлени€ иностранной организацией операций по ввозу в –оссийскую ‘едерацию или вывозу из –оссийской ‘едерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, сам по себе не может рассматриватьс€ как привод€щий к образованию посто€нного представительства в –оссии. ќчевидно, что этот пункт охватывает случаи заключени€ контрактов на поставку товаров в –оссию (вывоз товаров из –оссии) непосредственно самой иностранной организацией, когда подписание контрактов производитс€ сотрудниками ее головного офиса за границей либо в –оссии на основании детальных письменных указаний. ≈сли сотрудники российского представительства иностранной организации подписывают такие контракты по поручению иностранной организации и при этом не участвуют в их заключении, оговаривании существенных условий и их реализации, то така€ де€тельность также не рассматриваетс€ как привод€ща€ к образованию посто€нного представительства в –оссии.

ћногие иностранные импортеры, организуют свою де€тельность в –оссии таким образом, что сотрудники их российских представительств на посто€нной основе (регул€рно) участвуют в маркетинге, оговаривании существенных условий контрактов (цены, условий поставки), участвуют в подготовке контрактов, подписывают контракты, растаможивают товары, сопровождают или способствуют доставке товаров до покупателей и выполн€ют другие работы, св€занные с этими контрактами. ≈сли така€ де€тельность выходит за рамки простого представлени€ и защиты интересов иностранной организации вне ее местонахождени€ в гражданско-правовом смысле, то она может быть квалифицирована как привод€ща€ к образованию посто€нного представительства.

¬ случае если продажа ввезенных в –оссию товаров осуществл€етс€ иностранной организацией с расположенных на территории –оссийской ‘едерации и принадлежащих или арендуемых ею складов (в том числе таможенных) и така€ де€тельность носит регул€рный характер, то по определению така€ де€тельность приводит к образованию посто€нного представительства.

Ќекоторые оффшорные схемы работы опираютс€ на обсуждаемые выше пункты 4, 5 и 6, которые имеютс€ практически в каждом соглашении об устранении двойного налогообложени€.

ќдним из важнейших обсто€тельств €вл€етс€ то, что обычна€ де€тельность агента подразумевает обслуживание не одной вашей оффшорной компании, а нескольких нанимателей сразу (которые также могут контролироватьс€ вами), а также получать от них вознаграждение по рыночным ценам.

Ћюбой другой агент, действующий в данной стране от имени предпри€ти€, не зарегистрированного в ней, и, как правило, обладающий правом вести переговоры и подписывать контракты от имени этого предпри€ти€, будет считатьс€ зависимым и рассматриватьс€ в качестве посто€нного представител€ этого предпри€ти€.†

¬ результате получаетс€ следующа€ необычна€ схема работы:

—хема є 25.

—хема де€тельности без образовани€

посто€нного представительства

ѕодпись: јмериканска€ компани€ (офш.) ѕодпись:  ипрска€ компани€ (офш.)


††† ƒоговор комиссии †††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††††††††††††††††††††† †ƒоговор комиссии

††††† (купить и передать)†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††† ††††††††††††††††† (прин€ть и продать)

ѕодпись: –оссийска€ компан舆†††††††††† ††††††††† товар за 100 руб.††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††† товар за 150 руб.

†††††††††††

 омментарий: јмериканска€ компани€ согласно договору комиссии поручает –оссийской низконалоговой (оффшорной) компании (Ђќ ї) купить товар на территории –оссии и передать его  ипрской фирме.  ипрска€ же компани€ поручает ќ  прин€ть товар и продать по более дорогой цене. ¬ результате возникающа€ прибыль не подлежит налогообложению на основании следующего:

–оссийска€ компани€ €вл€етс€ комиссионером и работает по поручению двух иностранных компаний, но заключает контракты от своего имени, т.е. действует в качестве агента с независимым статусом.

—огласно вышеупом€нутых пунктов єє 4, 5 и 6 де€тельность  ипрской фирмы на территории –оссии не приводит к образованию посто€нного представительства и, следовательно, не подлежит налогообложению.

Ќадо сказать, что в роли компании, поручающей ќ  продать товар по более дорогой цене, может выступать только  ипрска€ фирма в виду того, что только она фактически не платит никаких налогов в своей юрисдикции несмотр€ на декларативный налог на прибыль по ставке 10%, а также в виду того, что только она имеет право пользоватьс€ соглашением об устранении двойного налогообложени€.

„то касаетс€ оффшорных компаний, зарегистрированных в таких юрисдикци€х, как —Ўј и »рланди€, то ни та, ни друга€ не имеют права пользоватьс€ преимуществом соглашени€ об устранении двойного налогообложени€, т. к. в этом случае они лишаютс€ льготного налогообложени€. Ќапример, »рландска€ компани€, прибегнувша€ к использованию соглашени€ об устранении двойного налогообложени€, подпадет под корпоративный налог на прибыль по ставке 40% у себ€ в »рландии.

Ќа Ќƒ— соглашени€ об устранении двойного налогообложени€ не распростран€ютс€ и у –оссийской оффшорной компании возникает об€занность удержать и перечислить в бюджет Ќƒ— по ставке 20% от разницы в цене товара (прибыли). ¬ том случае, если эта компани€ перейдет на упрощенную систему налогообложени€ и не будет €вл€тьс€ плательщиком Ќƒ—, то эта схема может функционировать, при этом необходимо учитывать, что последующие покупатели товара не получают входного Ќƒ— и это во многих случа€х их может не устраивать.

 роме того, данную схему можно эффективно примен€ть в комбинации с обычными или низконалоговыми –оссийскими компани€ми, где –оссийска€ компани€, пользу€сь возможностью не платить Ќƒ— при непревышении ее выручки 1 миллиона рублей в квартал, на законном основании уклон€етс€ от уплаты как налога на прибыль, так и Ќƒ—. ≈сли необходимо пропустить более крупные обороты, чем 1 миллион рублей в квартал, то дл€ этой цели можно использовать несколько –оссийских компаний, работающих по договору комиссии с  ипрской компанией.

ѕри оформлении договора комиссии может возникнуть така€ ситуаци€, когда надо купить товар на территории –оссии и продать его тут же. ƒопустим, на счету у иностранной оффшорной компании нет денег. ћожет ли тогда комиссионер работать на своих деньгах по договору комиссии? ¬едь если комиссионер будет работать за счет своих денег и прикрыватьс€ договором комиссии, то налоговые органы могут оспорить данную сделку и за€вить, что это не договор комиссии. ƒл€ эффективного решени€ этой проблемы можно прибегнуть к услугам еще одной –оссийской компании, котора€ может использоватьс€ в качестве займодавца, где инофирма-комитент заключит с этой фирмой договор займа и поручит ей профинансировать комиссионера дл€ проведени€ сделки по купле товара. “огда документально будет видно, что комиссионер работает не на своих деньгах, а за счет комитента и, следовательно, налоговые органы уже не смогут оспорить договор комиссии.

ƒанна€ схема особенно хороша дл€ тех компаний, которые занимаютс€ реализацией товаров, освобожденных от Ќƒ—, например, медицинских лекарств.   сожалению, при практическом использовании данной схемы могут возникнуть некоторые проблемы с налоговыми органами, которые могут сослатьс€ на статью 149 Ќалогового  одекса, в которой написано следующее:

—тать€ 149. ќперации, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложени€)

7. ќсвобождение от налогообложени€ в соответствии с положени€ми насто€щей статьи не примен€етс€ при осуществлении предпринимательской де€тельности в интересах другого лица на основе договоров поручени€, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено насто€щим  одексом.

“.е. согласно этой статье получаетс€, что если медицинские товары продаютс€ по договору комиссии, то они не освобождаютс€ от Ќƒ— (несмотр€ на то, что их реализаци€ освобождена от Ќƒ—), если реализуютс€ согласно агентскому договору или договору комиссии.

  счастью, в статье 145 Ђќсвобождение от исполнени€ об€занностей налогоплательщикаї, где речь идет об услови€х освобождени€ от уплаты Ќƒ— при непревышении выручки предпри€ти€ 1 миллиона рублей в квартал, нет пункта, говор€щего о том, что освобождение не примен€етс€ в том случае, если товары реализуютс€ по договору комиссии.

ѕоэтому получаетс€, что при комбинировании договора комиссии с непревышением выручки предпри€ти€ в квартал 1 миллиона рублей льгота по Ќƒ— сохран€етс€, из чего можно сделать вывод о том, что дл€ нейтрализации Ќƒ— при реализации медицинских товаров необходимо следить за тем, чтобы выручка предпри€ти€, работающего по договору комиссии с  ипрской компанией, не превышала 1 миллион рублей.

Ќо оказываетс€, что есть еще одна стать€, котора€ освобождает от Ќƒ— те предпри€ти€, которые работают по договору комиссии при реализации некоторых товаров, освобожденных от Ќƒ—:

—тать€ 156. ќсобенности определени€ налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручени€, договоров комиссии или агентских договоров

2. Ќа операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручени€, договоров комиссии или агентских договоров и св€занных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложени€) в соответствии со статьей 149 насто€щего  одекса, не распростран€етс€ освобождение от налогообложени€, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 насто€щего  одекса.

„то же это за пункты?

¬от они:

Ќе подлежит налогообложению (освобождаетс€ от налогообложени€) реализаци€ на территории –оссийской ‘едерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организаци€м, аккредитованным в –оссийской ‘едерации.

следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому ѕравительством –оссийской ‘едерации:

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных пам€тников и оформлению могил, а также реализаци€ похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому ѕравительством –оссийской ‘едерации);

реализаци€ изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в пор€дке, установленном ѕравительством –оссийской ‘едерации;

«начит, по крайней мере, у компаний, реализующих медицинские товары, проблем с Ќƒ— не возникает при работе по договору комиссии с  ипрской компанией и необ€зательно следить за тем, чтобы выручка предпри€ти€ не превышала 1 миллиона рублей в квартал.

— другой стороны, посредники больше не €вл€ютс€ плательщиками Ќƒ— по суммам, как полученным от покупателей за реализованные по поручению собственников товары, так и по суммам, полученным от собственников дл€ приобретени€ дл€ них товаров (работ, услуг), как это было ранее установлено ст. 4 «акона "ќ налоге на добавленную стоимость".

“аким образом, во всех случа€х по суммам, полученным за товары (работы, услуги), реализованные посредниками, налогоплательщиками €вл€ютс€ только собственники товаров (доверители, комитенты, принципалы), несмотр€ на то, что фактически эти суммы поступили на счета посредников (поверенных, комиссионеров, агентов). ≈сли до 2001 года собственники товаров, определ€ющие свою выручку дл€ целей налогообложени€ по оплате, исчисл€ли Ќƒ— только после фактического получени€ денежных средств от посредника (в то врем€ как в период нахождени€ у него данных денежных средств посредник самосто€тельно исполн€л об€занности по исчислению Ќƒ— по ним), то с 2001 года собственники товаров об€заны исчисл€ть Ќƒ— по суммам, которые фактически еще наход€тс€ у посредников.

 ак же сделать так, чтобы с выручки, получаемой  ипрской компанией, не исчисл€лс€ Ќƒ— в том случае, если идет реализаци€ не медицинских товаров, т.е. товаров, оборот которых не освобожден от Ќƒ—? ¬едь может оказатьс€ так, что комиссионер при перечислении    выручки об€зан будет удержать с нее Ќƒ—. Ќалоговые органы вполне могут об этом за€вить. Ќо тут по€вл€етс€ стать€ 123 Ќ , котора€ предлагает нам следующий выход из этой проблемы:

—тать€ 123. Ќевыполнение налоговым агентом об€занности по удержанию и (или) перечислению налогов

Ќеправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

ƒанна€ стать€ дает нам в руки механизм по существенному снижению Ќƒ— до 4% (п€та€ часть от 20% ставки Ќƒ—) при реализации товаров по договору комиссии, полученных от  ипрской компании. ¬ результате получаетс€, что если налоговые органы оспор€т эту сделку и застав€т –оссийскую компанию-комитента уплатить штраф с суммы Ќƒ—, котора€ не была перечислена в бюджет, то получаетс€, что потери в схеме составл€ют всего 4%. Ќалог на прибыль: 0% Ќƒ—: 0% Ўтраф: 4%. ¬от и все потери. ќчень интересное предложение.

ќднако, при построении такой схемы надо учитывать, что налоговые органы могут оспорить эту позицию и за€вить, что налоговый агент об€зан перечислить в бюджет не только штраф согласно статье 123, но и сумму не удержанного налога. Ќам стало известно, что некоторые юристы трактуют законодательство таким образом, что налог перечисл€ть не нужно, а требуетс€ перечислить только штраф.

¬от, как это объ€сн€етс€ в одной из консультаций, вз€той нами из √аранта:

—татьей 123 Ќ  –‘ предусмотрена ответственность за неправомерное неперечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. —обытие, которое приводит к невозможности исполнени€ об€занности по удержанию и перечислению налога, прекращает совершение правонарушени€, предусмотренного данной статьей. ¬ этом случае таким событием €вл€етс€ выплата дохода иностранному юридическому лицу. ѕроизвед€ ее, налоговый агент утрачивает возможность удержать налог из доходов иностранного юридического лица. —огласно п.5 ст.24 новой редакции Ќ  –‘ налоговый агент несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него об€занностей. »з пункта 4 этой статьи следует, что налоговый агент об€зан перечисл€ть лишь удержанные налоги. ќб€занность перечислить налог, который не был удержан с налогоплательщика, на налогового агента не возлагаетс€, так как такое перечисление не влечет за собой исполнение об€занности налогоплательщика по уплате налога (п.2 ст.45 Ќ  –‘). ѕоскольку налоговый агент не выплачивал в дальнейшем доход тому же иностранному юридическому лицу, он не имел возможности удержать налог, подлежащий перечислению в бюджет. —ледовательно, правонарушение, совершенное агентом, окончено в день, когда он должен был перечислить подлежащую удержанию сумму налога, но не перечислил ее.

» еще один короткий комментарий из √аранта:

≈сли налог не мог быть удержан, соответственно не возникает и об€занности по его перечислению в бюджет. ¬ этом случае об€занность по уплате налога сохран€етс€ за налогоплательщиком (п.2 ст.45 Ќ  –‘). ”плачивать налог за плательщика из собственных средств налоговый агент не об€зан.

ƒополнительные аргументы в пользу налогоплательщика можно найти в главе Ђ”ход от Ќƒ—ї. ѕоэтому в спорах с налоговыми органами можно прин€ть во внимание изложенную точку зрени€.

Ќо, если вы хотите быть уверены в результате ваших споров с налоговыми органами на 100%, то лучше использовать следующую дырочку:

"ќ некоторых вопросах применени€ части первой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации"

44. ¬ силу статьи 123  одекса с налогового агента взыскиваетс€ штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.

ѕри рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, име€ в виду, что удержание осуществл€етс€ из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. ѕри этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производитс€ независимо от того, была ли соответствующа€ сумма удержана последним у налогоплательщика,

¬ результате получаетс€, что если комиссионер, выступающий в роли налогового агента, расплатитс€ с  ипрской компанией не денежными средствами, а другим товаром или вексел€ми, с которых он не в состо€нии удержать налог, то схема реализации товара по договору комиссии может заработать на полную мощность и налоговые потери будут равны нулю. ƒл€ этого нужно сделать так, чтобы между комиссионером и конечным покупателем по€вилась еще одна компани€, котора€ будет использоватьс€ только дл€ того, чтобы мен€ть получаемые от конечных покупателей денежные средства на вексел€, которые затем будут передаватьс€ комиссионером комитенту ( ипрской фирме), а комитент уже, в свою очередь, будет обменивать эти вексел€ на денежные средства, но Ќƒ— при получении денежных средств по векселю возникать не должно в виду того, что обращение ценных бумаг не облагаетс€ Ќƒ—. Ќалога на доходы иностранных юридических лиц при выплате денег по вексел€м также возникать не должно в виду того, что здесь используетс€ друга€ дырочка, позвол€юща€ уходить от этого налога за счет использовани€ пункта в соглашении об избежании двойного налогообложени€ между  ипром и –оссией, а именно, освобождени€ от налога при продаже движимого имущества:

—тать€ 13

ƒоходы от отчуждени€ имущества

4. ƒоходы от отчуждени€ любого имущества иного, чем то, о котором говоритс€ в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том ƒоговаривающемс€ √осударстве, резидентом которого €вл€етс€ лицо, отчуждающее имущество.

ѕримечание: подробнее об этом смотрите в главе Ђ¬озможности использовани€ соглашений об избежании двойного налогообложени€ї.

ƒл€ облегчени€ понимани€ схемы ее можно представить графически следующим образом:

—хема є 25-а

—хема работы по договору комиссии с уходом от Ќƒ—

ѕодпись: –оссийска€ компани€??комиссионер??ѕодпись:  ипрска€ компани€??комитент??††††††††††††††††††††††† вексель††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† оплата

††††††††††††††††††††††† товар†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† товар


предъ€вление вексел€ к оплате

†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† вексель†††††††††† оплата

ѕодпись: Ѕрокер, выпускающий вексел€


оплата за вексель

¬ажные моменты:

ќборот –оссийской компании-комиссионера не должен превышать 1 миллиона рублей в квартал.  ак только оборот превысит эту величину, необходимо мен€ть комиссионера

ѕри прохождении товара через комиссионера его стоимость не увеличиваетс€ сколько-либо значительным образом, а увеличиваетс€ только на небольшую символическую величину, представл€ющую собой комиссионное вознаграждение комиссионера, с которого он уплатит налог

 омиссионер использует поступившие к нему деньги дл€ приобретени€ векселей другой фирмы, о чем можно даже написать в договоре комиссии

” комиссионера, передающего комитенту вексель и выступающего в роли налогового агента, не возникает Ќƒ— к уплате в виду того, что выплата производитс€ не денежными средствами

” брокера, оплачивающего предъ€вленный ему вексель, не возникает ни Ќƒ—, ни налог на доходы иностранного юридического лица в силу того, что обращение ценных бумаг не облагаетс€ Ќƒ—, а также с учетом действи€ пункта о не обложении налогом доходов  ипрской компании при отчуждении движимого имущества.

¬ поддержку данной схемы имеетс€ также следующее постановление пленума:

ѕЋ≈Ќ”ћ ¬≈–’ќ¬Ќќ√ќ —”ƒј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» N 41

ѕЋ≈Ќ”ћ ¬џ—Ў≈√ќ ј–Ѕ»“–ј∆Ќќ√ќ —”ƒј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» N 9

ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈ от 11 июн€ 1999 года

ќ Ќ≈ ќ“ќ–џ’ ¬ќѕ–ќ—ј’, —¬я«јЌЌџ’ — ¬¬≈ƒ≈Ќ»≈ћ ¬ ƒ≈…—“¬»≈ „ј—“» ѕ≈–¬ќ… ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ  ќƒ≈ —ј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

10. ¬ соответствии со статьей 24  одекса налоговый агент об€зан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном пор€дке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

¬ том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует об€занность удержани€ налога с плательщика. ¬ этом случае необходима€ информаци€ представл€етс€ агентом в налоговый орган в пор€дке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24  одекса.

¬нимание! ≈сли вместо векселей использовать акции –оссийской компании, менее 50 процентов активов которой состоит из недвижимого имущества, наход€щегос€ на территории –оссийской ‘едерации, то доходы иностранной компании в этом случае не облагаютс€ налогом на доходы иностранного юридического лица. “огда в этом случае можно добавить в схему обычную иностранную оффшорную компанию, например, ѕанамскую, которую можно использовать дл€ предъ€влени€ к оплате акций, полученных  ипрской компанией от –оссийской компании, действующей в роли комиссионера:

—хема є 25-б

—хема работы по договору комиссии с уходом от Ќƒ—

ѕодпись: –оссийска€ компани€??комиссионер??ѕодпись:  онечный ??покупатель??ѕодпись:  ипрска€ компани€??комитент??††††††††††††††††††††††† акци膆††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† оплата

††††††††††††††††††††††† товар†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† товар


предъ€вление акций к оплат円††††††

†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† акции† † оплата

††††††††††††††††††††††† †† акции

ѕодпись: ќбычна€ иностранна€ офшорна€ компани€
ѕодпись: Ѕрокер, выпускающий вексел€


†††††††† оплата за акции

–”ЅЋ≈¬џ≈ —„≈“ј Ќ≈–≈«»ƒ≈Ќ“ќ¬

—амое главное событие начала 2001 г. Ц это прин€тие новой инструкции ÷ентрального Ѕанка –оссии є93-», котора€ заменила ранее действующую инструкцию є 16. ѕон€ти€ счетов типа Ђ“ї и Ђ»ї отмен€ютс€, а вместо них ввод€тс€ счета типа ЂЌї, Ђ ї и Ђ‘ї.

¬ результате анализа этой инструкции, а также ”казани€ ÷Ѕ –оссии, расшир€ющего возможности по самофинансированию (см. главу Ђ—амофинансированиеї) исчезает необходимость использовани€ рублевых счетов нерезидентов дл€ инвестировани€ денежных средств в –оссийские компании с последующей выплатой дивидендов.

“очно также исчезает актуальность схемы оформлени€ авансовых платежей через рублевой счет типа Ђ»ї. «ачем городить огород, когда можно просто перечислить предоплату на счет –оссийской компании под видом договора о совместной де€тельности? ¬едь Ќƒ— договора о совместной де€тельности не облагаютс€.


ќ—¬ќЅќ∆ƒ≈Ќ»≈ ќ“ ”ѕЋј“џ “јћќ∆≈ЌЌџ’ ѕќЎЋ»Ќ ѕ–» ¬ Ћјƒ≈ ¬ ”—“ј¬Ќќ…  јѕ»“јЋ —ќ¬ћ≈—“Ќќ√ќ ѕ–≈ƒѕ–»я“»я

ѕредлагаем вашему вниманию проект беспошлинного ввоза оборудовани€, который позволит вам сэкономить на таможенных платежах (Ќƒ— + импортна€ пошлина = около 30%) при ввозе на территорию –‘ какого-либо оборудовани€.

—хема є 28.

ќсвобождение от уплаты таможенных пошлин при вкладе

в уставной капитал предпри€ти€


††††††† †††††††††††††††††††††††††† ††††¬клад в виде оборудовани€

†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††††† ¬клад в —ѕ в виде

†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† †† †††††††† ††††††††оборудовани€

—кругленный пр€моугольник:  ипрска€ фирма†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††† †††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ƒоговор о

††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† †††† ††††††††††††††††††††††††††††† совместной

††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† де€тельности

††††††††††††††††††††††† †††† ¬клад в виде ноу-хау

¬осьмиугольник: ‘абрика
—кругленный пр€моугольник: »ностранна€ фирма


 омментарий: ƒопустим, у вас есть иностранный инвестор, который хочет создать с вами совместное предпри€тие (—ѕ). ќднако если вы пойдете обычным путем и откроете —ѕ, вам придетс€ платить существенные налоги.

¬ св€зи с этим мы предлагаем вашему вниманию следующую схему построени€ отношений с вашим инвестором. ƒл€ этой схемы требуютс€ две иностранные и одна –оссийска€ оффшорна€ компани€. ¬ы вместе с иностранным инвестором открываете  ипрскую фирму с тем, чтобы извлечь выгоду из соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ между –оссией и  ипром. ¬тора€ иностранна€ оффшорна€ фирма создаетс€ с тем, чтобы уйти от  ипрского налога по ставке 10%. ѕри создании  ипрской фирмы инвестор вносит в нее вклад в виде оборудовани€, а ваша иностранна€ оффшорна€ компани€ Ц в виде какого-либо Ђноу-хауї. «атем  ипрска€ фирма создает —ѕ с –оссийской низконалоговой (оффшорной) компанией (ќ ), а та, в свою очередь, заключает договор о совместной де€тельности с –оссийской производственной фирмой или предпри€тием, куда она поставл€ет† оборудование в виде вклада в совместную де€тельность.

ѕредпри€тие начинает производить продукцию. ¬ договоре о совместной де€тельности между предпри€тием и —ѕ (–оссийска€ низконалогова€ компани€) указываетс€, что —ѕ† получает† 90% прибыли, а предпри€тие Ц 10%. —оответственно предпри€тие платит налоги с 10% от полученного дохода, а весь остальной доход (90%) идет на расчетный счет —ѕ (–оссийской низконалоговой компании).

“еперь у —ѕ возникает налогообложение по ставке 28.5%. (Ќƒ— + налог на прибыль + налог на пользователей автодорог). ѕосле уплаты этого налога —ѕ перечисл€ет полученную прибыль на счет  ипрской фирмы и не удерживает при этом† налог у источника по ставке 15%, пользу€сь преимуществом соглашени€ об устранении двойного налогообложени€.

 роме того, –оссийска€ фирма может перейти на упрощенную систему налогообложени€, платить налог по ставке 3.33% от валовой выручки и всю оставшуюс€ прибыль переводить за рубеж на счет  ипрской фирмы, котора€, в свою очередь делает перечисление на счет другой иностранной компании за использование, допустим, Ђноу-хауї в какой-либо надежный иностранный банк.

Ќиже привод€тс€ официальные документы по данной теме:

ѕостановление ѕравительства –‘ от 23 июл€ 1996 г. N 883 "ќ льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предпри€тий с иностранными инвестици€ми"

1. ”становить, что товары, ввозимые на таможенную территорию –оссийской ‘едерации в качестве вклада иностранного учредител€ в уставный (складочный) капитал, освобождаютс€ от обложени€ таможенными пошлинами при условии, что товары:

не €вл€ютс€ подакцизными;

относ€тс€ к основным производственным фондам;

-†††† ввоз€тс€ в сроки, установленные учредительными документами дл€ формировани€ уставного (складочного) капитала.

”каз ѕрезидента –‘ от 22 декабр€ 1993 г. N 2270 "ќ некоторых изменени€х в налогообложении и во взаимоотношени€х бюджетов различных уровней"

15. ќсвободить от обложени€ налогом на добавленную стоимость:

товары, ввозимые на территорию –оссийской ‘едерации в качестве вклада в уставные фонды предпри€тий с иностранными инвестици€ми в течение года с момента их регистрации;

ѕримечание: необходимо учитывать то обсто€тельство, что —ѕ не имеет права продавать полученное оборудование, иначе: Ђв случае реализации товаров, предусмотренных в пункте 1 насто€щего постановлени€, причитающиес€ к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины уплачиваютс€ в соответствии с таможенным законодательством –оссийской ‘едерацииї.

’отелось бы также обратить внимание на возможность зачета таможенного Ќƒ—, уплаченного при ввозе имущества на территорию –‘:

ѕисьмо ƒепартамента налоговой политики ћинфина –‘

от 26 €нвар€ 2001 г. N 04-03-08/07

¬опрос: »ностранный учредитель нашей фирмы в 2000 г. внес в ”ставный капитал легковой автомобиль. Ќаша фирма занимаетс€ производством и реализацией продукции сельского хоз€йства на базе филиалов, расположенных в  раснодарском крае. јвтомобиль зарегистрирован в ћоскве и используетс€ на нужды головного офиса. »меет ли право головное предпри€тие, расположенное в ћоскве, включить в декларацию по Ќƒ— к возмещению сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную таможенным органам?

ќтвет: ¬ св€зи с вашим письмом от 5 €нвар€ 2001 г. N 407 по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам при ввозе на территорию –оссийской ‘едерации легкового автомобил€ в качестве вклада иностранного учредител€ в уставной (складочной) капитал предпри€ти€ с иностранными инвестици€ми, ƒепартамент налоговой политики сообщает следующее.

¬ соответствии с пунктом 2 статьи 171 части второй Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации в таможенных режимах выпуска дл€ свободного обращени€ и временного ввоза в отношении товаров, приобретаемых дл€ осуществлени€ производственной де€тельности, иных операций, признаваемых объектами обложени€ налогом на добавленную стоимость, или дл€ перепродажи.

—огласно пункту 1 статьи 172  одекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе на территорию –оссийской ‘едерации основных средств, приобретаемых дл€ вышеназванной де€тельности, производ€тс€ в полном объеме после прин€ти€ на учет основных средств.

”читыва€ изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей фирмой таможенным органами при ввозе на территорию –оссийской ‘едерации легкового автомобил€ в качестве вклада иностранного учредител€ в уставной (складочный) капитал, подлежат вычету в указанном пор€дке.

«аместитель руководител€

ƒепартамента ††††††††† Ќ.ј. омова

ќ‘‘Ўќ–Ќџ…  Ћ»–»Ќ√ќ¬џ… ÷≈Ќ“–

»меетс€ возможность вывести оффшорную де€тельность –оссийских компаний на качественно иной уровень организации. ¬ том случае если у группы –оссийских компаний имеютс€ открытые за рубежом оффшорные компании, то целесообразно проводить расчеты между –оссийскими компани€ми посредством их зарубежных оффшорных компаний, т.е. формально расчеты происход€т между иностранными оффшорными компани€ми, принадлежащими владельцам –оссийских компаний в то врем€ как товарные потоки (услуги, работы) перемещаютс€ внутри юрисдикции –оссийской ‘едерации. ѕри этом –оссийские компании формально рассчитываютс€ друг с другом вексел€ми в силу того, что налогообложение возникает только по поступлении денежных средств по полученному векселю.

¬ том случае, если бы владельцы –оссийских компаний рассчитывались друг с другом напр€мую через свои собственные иностранные оффшорные компании, то каждый из участников группы имел бы информацию, позвол€ющую св€зать воедино имена владельцев –оссийских компаний с принадлежащими им иностранными оффшорными компани€ми, включа€ счета в зарубежных банках.

— точки зрени€ конфиденциальности нежелательно, чтобы така€ информаци€ была известна каждому участнику такой группы, т.к. в этом случае налоговым органам будет легче получить доступ к конфиденциальной информации.

»менно поэтому в насто€щей главе речь идет об оффшорном клиринговом центре. јвторам издани€ наиболее целесообразным видитс€ создание оффшорного клирингового центра в виде структурной единицы, котора€ осуществл€ет взаиморасчеты между имеющимис€ зарубежными оффшорными компани€ми на основе специально разработанной системы клиринговых взаиморасчетов.

¬ результате конфиденциальна€ информаци€ о зарубежных компани€х участников группы не раскрываетс€, при этом сотрудникам оффшорного клирингового центра не известны† реальные владельцы иностранных оффшорных и –оссийских компаний, т.к. обслуживание этого Ђклубаї осуществл€етс€ через номинальных лиц, а ќ ÷ имеет дело только с иностранными счетами его участников.

—истема клиринговых взаиморасчетов подразумевает, что при осуществлении расчетов между участниками группы они рассчитываютс€ друг с другом через оффшорный клиринговый центр, который используетс€ в качестве Ђбанкаї дл€ осуществлени€ расчетов. ѕри тщательной организации системы клиринговых взаиморасчетов у силовых структур отсутствует возможность определить какую-либо св€зь между участниками группы.

¬ыступить в роли оффшорного клирингового центра, или Ђбанкаї может обычна€ оффшорна€ компани€ со счетом в первоклассном зарубежном банке, открыв клиентам оффшорного клирингового центра (ќ ÷) субсчета, о существовании которых этот зарубежный банк не знает.

 роме того, ќ ÷ может оказывать своим клиентам разнообразные услуги (административные, консультационные и т.д.), а также оформл€ть кредиты типа back-to-back.

“акже ќ ÷ может исполн€ть роль банка по конфиденциальному переводу из –оссии и в –оссию финансовых средств за счет проведени€ взаимозачетов между различными клиентами. ¬ том случае, когда одному клиенту необходимо перевести деньги за рубеж, а другому Ц получить деньги в –оссии. ѕри этом одна сторона получила деньги наличными или безналичным перечислением на счет в –усском банке, а друга€ получила деньги на свой зарубежный оффшорный счет. ¬ результате отпадает необходимость в нарушении положений валютного контрол€ при перечислении денег за рубеж по надуманному основанию.  оличество участников взаимозачета может быть произвольным и при этом соблюдаетс€ полна€ конфиденциальность участников ќ ÷.

—хему использовани€ оффшорного клирингового центра можно представить в следующем виде:


—хема є 29

спользование оффшорного клирингового центра


†††††††††††††††††††††††††††††††††† ¬алютные расчеты компаний Ц участников ќ ÷

†††††††††††††††††††††††††††††††††† –ублевые расчеты компаний Ц участников ќ ÷

††††††††††††††††††††††† 1 Ц 8††† »ностранные оффшорные компании участников ќ ÷

††††††††††††††††††††††† ќ ÷†† »ностранна€ оффшорна€ компани€, выполн€юща€

функцию зарубежного банка

ј–≈ЌƒЌџ≈ ѕЋј“≈∆» Ѕ≈« Ќƒ—

ќдин из широко известных способов использовани€ иностранной оффшорной компании Ц это оформление на ее им€ договора аренды офиса или какого-либо другого помещени€ (склада, торгового помещени€ и т.д.) с тем, чтобы избежать уплаты в бюджет Ќƒ— с суммы аренды. ќднако указанное преимущество осложн€етс€ тем фактом, что используема€ с данной целью иностранна€ оффшорна€ компани€ должна быть аккредитована в –оссии.

ѕредставленное ниже письмо √Ќ— про€сн€ет моменты, св€занные с этим вопросом:

ѕисьмо √осналогслужбы –‘ от 13 июл€ 1994 г. N ё”-6-06/80н "ќб освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в –оссийской ‘едерации"

¬ соответствии с «аконом –оссийской ‘едерации от 22.12.92 г. N 4178 -1 " ќ внесении изменений и дополнений в отдельные законы –оссийской ‘едерации о налогах" с 01.01.93 г. от налога на добавленную стоимость освобождаетс€ сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в –оссийской ‘едерации, в случа€х, если их национальным законодательством установлена аналогична€ льгота в отношении граждан и юридических лиц –оссийской ‘едерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах.

√осударственна€ налогова€ служба –оссийской ‘едерации направл€ет список государств, в отношении которых примен€етс€ освобождение от налога на добавленную стоимость при сдаче в аренду на территории –оссийской ‘едерации служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам.

— 1 €нвар€ 2001 года предоставление данной льготы предусмотрено главой 21 части второй Ќалогового кодекса –‘.

ќ‘ќ–ћЋ≈Ќ»≈ Ќ≈ƒ¬»∆»ћќ—“» »Ћ» ѕј ≈“ј ј ÷»… Ќј »ћя ќ‘‘Ўќ–Ќќ…  ќћѕјЌ»»

—уществует возможность оформлени€ пакета акций или недвижимости в –оссии на им€ иностранной оффшорной компании. ¬последствии этот пакет акций или недвижимость могут быть с прибылью проданы третьему лицу путем продажи этому лицу акций оффшорной компании. “о есть формально пакет акций или недвижимость остаютс€ принадлежать какой-либо определенной оффшорной компании, в то врем€ как в действительности эта компани€ с принадлежащим ей имуществом продаетс€ и покупаетс€.

¬ данном случае лучше всего использовать ѕанамскую оффшорную компанию, т.к. стоимость такой компании достаточно низка€. ’от€ в некоторых случа€х может быть более целесообразным приобретение более престижной компании со счетом в «ападном банке.

¬ результате ни у налоговых органах, ни у какого-либо другого заинтересованного лица нет возможности узнать о факте продажи пакета акций или недвижимости либо определить реального владельца.

Ќеобходимо заметить, что указанный способ часто используетс€ за рубежом при покупке и продажи недвижимости через† оффшорную компанию с тем, чтобы избежать выплаты налога на продажу недвижимости, например, в таких странах как ѕортугали€ и √реци€. ћы не стали комментировать этот способ дальше, т.к. в отличие от самофинансировани€ этот† способ прост, пон€тен и не требует особых знаний дл€ своего осуществлени€.

¬џѕ”—  ј ÷»… «ј –”Ѕ≈∆ќћ

ќдна из интересных возможностей, предоставл€емых иностранными оффшорными компани€ми, это доступ к иностранным кредитным ресурсам путем выпуска ценных бумаг и их продажи на зарубежном фондовом рынке (например, Ћюксембурга).

— этой целью открываетс€ публична€ компани€ в такой юрисдикции, как Ћюксембург. ѕосле капитализации Ћюксембургской компании она издает проспект эмиссии ≈врооблигаций, после реализации которых инвесторам у владельца Ћюксембургской компании по€вл€етс€ доступ к финансовым ресурсам.

ѕосле этого Ћюксембургска€ компан舆 предоставл€ет кредит –оссийской компании, а также осуществл€ет инвестиции в –оссию. –оссийска€ компани€ выплачивает проценты по кредиту, которые она относит на себестоимость своей продукции в цел€х налогообложени€, а Ћюксембургска€ компани€, в свою очередь, из полученных процентов выплачивает иностранным† инвесторам дивиденды, т.е. происходит трансформаци€ процентов в дивиденды.

—хема є 30

»спользование Ћюксембургской компании дл€ получени€ кредитных ресурсов

—кругленный пр€моугольник: –езидент –‘—кругленный пр€моугольник: Luxembourg†††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††† ѕроценты по кредит󆆆††††††††††††††††††††††††††††††††††† ƒивиденды по акци€м


†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ††††† кредит

Ќадо сказать, что открытие Ћюксембургской публичной компании, которой может быть разрешено выпустить свои облигации на ≈вровалютном рынке (Ћюксембургской фондовой бирже), задача, котора€ под силу только состо€тельным предпринимател€м в силу того, что минимальный оплаченный устав такой компании имеет значительную величину. ѕодробнее об этом смотрите в разделе, посв€щенном характеристикам иностранных оффшорных юрисдикций на нашем сайте в »нтернете по адресу: http://www.offshorexs.com

Ѕ≈«ЌјЋќ√ќ¬јя ¬џѕЋј“ј «ј–ѕЋј“џ —ќ“–”ƒЌ» јћ » ј√≈Ќ“јћ »Ќќ—“–јЌЌџ’  ќћѕјЌ»…

—хема є 31.

¬ыплата зарплаты рублевой счет типа ЂЌї

ѕодпись: »ностранна€ оффшорна€ фирма††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† рубли

ќвал: ‘.Ћ.¬осьмиугольник: —чет ЂЌї†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† US$


††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† акции

 омментарий: »ностранна€ оффшорна€ компани€ перечисл€ет деньги на свой рублевой счет типа ЂЌї в –оссии, где валюта конвертируетс€ в рубли. ѕосле этого физическое лицо продает свое личное имущество (акции) иностранной оффшорной компании. ћежду иностранной оффшорной компанией и физическим лицом можно разместить –оссийскую низконалоговую (оффшорную) компанию (т.е. физическое лицо продает свое имущество –оссийской компании, а та перепродает его иностранной оффшорной компании) с тем, чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами. ѕодробнее об этом способе смотрите в главе о снижении налогов с ‘ќ“.

ѕри открытии на им€ иностранной компании в –оссийском банке рублевого счета, который будет в дальнейшем использоватьс€ дл€ выплаты дохода сотрудникам и агентам иностранных компаний необходимо учитывать приведенное ниже письмо ѕенсионного ‘онда:

ѕисьмо ѕ‘– от 27 июл€ 2000 г. N  ј-16-25/6855 "ќ выдаче нерезидентам справок дл€ представлени€ в банк дл€ открыти€ расчетного (текущего) и иных счетов"

¬ соответствии с инструкцией Ѕанка –оссии от 16.07.93 N 16 при решении вопроса об открытии рублевых счетов нерезиденту основным фактором €вл€етс€ наличие легализованных в посольстве или консульстве –оссийской ‘едерации за границей с заверенным нотариально либо посольством (консульством) иностранного государства в –оссийской ‘едерации переводом на русский €зык копий учредительных документов нерезидентов, выписки (копии выписки) из торгового реестра, нотариально заверенной карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распор€жатьс€ счетом и оттиском печати нерезидента, а также документов, содержащих сведени€ о полном наименовании и месте нахождени€ нерезидента, на им€ которого открываетс€ счет.

“аким образом, нерезидент, не имеющий на территории –оссийской ‘едерации представительств и/или филиалов дл€ решени€ вопроса о необходимости его регистрации в качестве плательщика страховых взносов и получени€ справки дл€ открыти€ счетов дл€ представлени€ в уполномоченный банк должен представить в орган ѕ‘– вышеуказанные документы.

 роме того, необходимо наличие документов, определ€ющих отношени€ нерезидентов с российскими партнерами (резидентами) - организаци€ми или физическими лицами (договор, контракт), то есть документов, подтверждающих право осуществлени€ нерезидентом предпринимательской де€тельности на территории –оссийской ‘едерации, а также подтверждающих возникновение трудовых либо гражданско-правовых отношений нерезидентов с физическими лицами - резидентами, поскольку нерезиденты согласно письму Ѕанка –оссии от 02.09.94 N 107 могут начисл€ть и выплачивать в валюте –оссийской ‘едерации физическим лицам - резидентам заработную плату, премии, любые иные вознаграждени€ и выплаты, св€занные с выполнением этими физическими лицами своих трудовых об€занностей (в том числе, при заключении трудового договора (контракта) на определенный срок и на врем€ выполнени€ определенной работы), оплачивать работу (услуги) физических лиц по договорам подр€да и иным договорам гражданско-правового характера, предметом которых €вл€етс€ выполнение работ и оказание услуг.

≈сли из документов следует, что нерезидент не планирует привлекать дл€ осуществлени€ своей де€тельности на территории –оссийской ‘едерации наемных работников (физических лиц - резидентов), он не подлежит регистрации в органах ѕ‘–. ¬ этом случае выдача справки дл€ открыти€ счетов нерезидентам в уполномоченном банке органами ѕ‘– не производитс€. ¬ данном случае нерезиденту (распор€дителю счета) может быть выдана справка произвольной формы о том, что он в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации не подлежит регистрации в органах ѕ‘–. ”казанна€ справка включаетс€ в общий реестр справок, выдаваемых органами ѕ‘– плательщикам страховых взносов дл€ представлени€ в банк дл€ открыти€ счета.

≈сли из представленных документов следует, что нерезидент привлекает дл€ своей де€тельности на территории –оссийской ‘едерации наемных работников (физических лиц - резидентов), то его регистраци€ в органах ѕ‘– в соответствии с абзацем 2 пункта 2 ѕор€дка уплаты об€зательна. ѕосле регистрации нерезиденту (распор€дителю счета) может быть выдана справка дл€ представлени€ в уполномоченный банк, в пор€дке и по форме, утвержденным постановлением ѕравлени€ ѕ‘– от 22.03.2000 N 33 "ќб утверждении ѕор€дка выдачи плательщикам справок дл€ представлени€ в банк дл€ открыти€ расчетного (текущего) и иных счетов".

¬месте с тем нерезидент, открывший на территории –оссийской ‘едерации представительство и/или филиал, в соответствии с ѕор€дком уплаты об€зан зарегистрировать обособленное подразделение в органах ѕ‘– в течение 30 дней со дн€ заключени€ договора (контракта), договора гражданско-правового характера, предметом которого €вл€етс€ выполнение работ и оказание услуг, авторского договора с физическими лицами, имеющими право на пенсионное обеспечение в соответствии с пенсионным законодательством –оссийской ‘едерации. ¬ данном случае в соответствии с пунктом 2.5 раздела IV инструкции Ѕанка –оссии от 16.07.93 N 16 средства с рублевых счетов типа "“" по распор€жению владельцев (распор€дителей) счетов могут быть использованы дл€ уплаты налогов, пошлин, сборов и других об€зательных платежей подобного характера, а также взносов на социальное страхование и осуществление переводов сумм страховых взносов по об€зательным и добровольным видам страховани€. ќрганами ѕ‘–, осуществл€ющими регистрацию представительств и/или филиала нерезидента, выдаетс€ справка в банк дл€ открыти€ этого счета.

”казанное письмо показывает, что ѕенсионный ‘онд –‘ наконец-то опомнилс€ и решил навести пор€док в сфере выдачи зарплаты сотрудникам и агентам иностранных компаний.

—уществуют два способа обхода этого письма:

ѕервый способ (нежелательный) состоит в открытии рублевого счета на им€ иностранной оффшорной компании в –оссийском банке и представление таких документов в ѕенсионный ‘онд, из которых следует, что нерезидент не планирует привлекать дл€ осуществлени€ своей де€тельности на территории –оссийской ‘едерации наемных работников (физических лиц - резидентов), и, следовательно, он не подлежит регистрации в органах ѕ‘–. ѕосле этого иностранна€ оффшорна€ может приобретать у физических лиц фиктивное личное имущество, стоимость которого не превышает 125000 рублей. ¬ св€зи с тем, что иностранна€ оффшорна€ компани€ не об€зана предоставл€ть бухгалтерские отчеты в ћЌ— –‘ то ей нет необходимости доказывать налоговым органам реальность этого имущества.

¬торой способ (рекомендуемый) состоит в использовании иностранной оффшорной компанией мультивалютного счета, открытого в одном из ѕрибалтийских банков, где иностранна€ оффшорна€ компани€ может легко перечисл€ть деньги в рубл€х на любые счета в –оссийских банках, например, на карточные счета физических лиц, исполн€ющих роль сотрудников или агентов компании. ѕри этом иностранна€ оффшорна€ компани€ может запросто игнорировать требовани€ ѕенсионного ‘онда по уплате единого социального налога.

ћЌ— –оссии не в состо€нии каким-либо образом привлечь иностранную оффшорную компанию к ответственности за нарушение пор€дка выплаты доходов физическим лицам. ј если вдруг по каким-то непон€тным причинам сотрудник ћЌ— Ђзаупр€митс€ї и захочет св€затьс€ с руководством этой компании и пристанет с этими вопросами к ее сотрудникам или агентам, то они могут ответить ему, что не они составл€ли трудовой договор, а ѕанамска€ компани€, котора€ находитс€ в ѕанаме и с которой они осуществл€ют св€зь по электронной почте. ѕоэтому если ему что-то не понравитс€, то дайте ему какой-нибудь электронный адрес на hotmail и пускай он их запрашивает и к тому же находит переводчика, чтобы тот переводил его сообщени€ на английский €зык.

 онечно, оба эти способа можно сочетать в разной мере, т.к. оффшорна€ компани€ может позволить себе действительно прин€ть на работу сотрудников и агентов и выплачивать им небольшую официальную зарплату размером, скажем, $100 в мес€ц, а остальные выплаты проводить другим (неофициальным) образом.

ƒќ’ќƒџ ќ“ ћ≈∆ƒ”Ќј–ќƒЌџ’ ѕ≈–≈¬ќ«ќ 

¬ некоторых случа€х при правильном оформлении документов у –оссийских экспортеров сырьевых товаров имеетс€ возможность выводить за рубеж денежные средства на законном основании и при этом относить эти выплаты на себестоимость продукции.

ѕредставленный ниже пункт из —оглашени€ об избежании двойного налогообложени€, заключенного между –оссией и  ипром, про€сн€ет данную возможность:

—оглашение между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством –еспублики  ипр об избежании двойного налогообложени€ доходов и имущества

—тать€ 8

ƒоходы от международных перевозок

1. ƒоходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами или фрахтовател€ми и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудовани€, относ€щегос€ к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в том ƒоговаривающемс€ √осударстве, резидентами которого €вл€ютс€ указанные лица, получающие такие доходы.

2. ѕоложени€ пункта 1 примен€ютс€ также к доходам от участи€ в пуле, совместной де€тельности или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.

(g) термин "международна€ перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, или дорожным транспортом, эксплуатируемым резидентом одного ƒоговаривающегос€ √осударства, кроме случаев, когда такой транспорт эксплуатируетс€ исключительно между пунктами в другом ƒоговаривающемс€ √осударстве;

»з приведенных документов следует, что имеетс€ возможность осуществл€ть международную перевозку между территорией –оссии и  ипром.

“.е. в том случае, если международную перевозку осуществл€ет  ипрска€ фирма, то налог у источника отсутствует, если же использовать оффшорную фирму из другой юрисдикции, то налог у источника взимаетс€ по ставке 6%.

¬нимание! — 1 €нвар€ 2002г. эта ставка равна 10%:

—тать€ 284.

2. Ќалоговые ставки на доходы иностранных организаций, не св€занные с де€тельностью в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, устанавливаютс€ в следующих размерах:

1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 насто€щего пункта и пункте 3 и 4 насто€щей статьи;

2) 10 процентов - от использовани€, содержани€ или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включа€ трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое дл€ транспортировки) в св€зи с осуществлением международных перевозок.

—тать€ 309.

1. —ледующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не св€заны с ее предпринимательской де€тельностью в –оссийской ‘едерации, относ€тс€ к доходам иностранной организации от источников в –оссийской ‘едерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории –оссийской ‘едерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставлени€ в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

8) доходы от международных перевозок.

ѕод международными перевозками понимаютс€ любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществл€етс€ исключительно между пунктами, наход€щимис€ за пределами –оссийской ‘едерации;

“еперь необходимо отнести расходы по международной перевозке на себестоимость. ƒанный способ целесообразно примен€ть при экспортных поставках сырьевых материалов за рубеж. —тоимость транспортировки может быть завышенной.

ј вот выдержка из Ќалогового  одекса –‘ насчет отнесени€ расходов по транспортировке на себестоимость:

—тать€ 253.

2. –асходы, св€занные с производством и (или) реализацией, подраздел€ютс€ на:

1) материальные расходы;

—тать€ 254. ћатериальные расходы

1.   материальным расходам, в частности, относ€тс€ следующие затраты налогоплательщика:

  работам (услугам) производственного характера также относ€тс€ транспортные услуги сторонних организаций (включа€ индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений

  сожалению, после введени€ второй части Ќалогового  одекса освобождение от Ќƒ— услуг или работ по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории –оссийской ‘едерации товаров распростран€етс€ только на –оссийских перевозчиков. ¬ св€зи с этим, при оформлении услуг по транспортировке товаров за пределы –оссийской ‘едерации на иностранную ( ипрскую) компанию льгота по Ќƒ— отмен€етс€.

—ледовательно, при оплате –оссийской компанией за услуги, оказываемые иностранной компанией, у нее возникает об€занность по удержанию в бюджет Ќƒ— по ставке 20% с суммы, выплаченной иностранной компании. Ќа основании этого можно бы было за€вить, что схема по выводу прибыли за рубеж посредством использовани€  ипрской оффшорной компании, оказывающей фиктивные или реальные услуги по транспортировке каких-либо товаров за рубеж, стала неэффективной.

  счастью, отмеченна€ выше (в главе о способах ухода от Ќƒ—) возможность не платить Ќƒ— при условии не превышени€ выручки  ипрской компании 1 миллиона рублей в квартал спасает ситуацию и дает возможность использовать  ипрскую компанию.

≈динственное, о чем теперь нельз€ забывать Ц это о необходимости не превышени€ выручки  ипрской компании 1 миллиона рублей в квартал.

—хема є 32

»спользование  ипрской компании в международных перевозках

ѕодпись: –оссийска€??офшорна€ фирма??


ѕодпись: Ёкспортерѕодпись:  ипрска€ фирма†††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† –убл膆†††††††††††††††††††††††††††††††††† †† ¬алюта


 омментарий: ѕредположим, что экспортер собираетс€ продать товар јмериканской фирме. ƒл€ того, чтобы использовать преимущество соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ между –оссией и  ипром, экспортер заключает контракт на продажу товара  ипрской оффшорной компании (хот€ в действительности товар продаетс€ јмериканской компании, но уже от имени  ипрской компании) и поручает своей –оссийской оффшорной компании доставить товар до –еспублики  ипр и при этом осуществить перегрузку и разгрузку.

–оссийска€ оффшорна€ компани€, в свою очередь, заключает контракт на осуществление международной перевозки с  ипрской оффшорной компанией именно с целью извлечени€ выгоды из положений, содержащихс€ в тексте соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ между –оссией и  ипром.

¬ данном случае между –оссийским экспортером и  ипрской оффшорной фирмой размещаетс€ –оссийска€ оффшорна€ компани€ именно с целью оградить экспортера от возможных проблем с налоговыми органами, т.к. –оссийской оффшорной компании проще использовать противоречи€ в налоговом законодательстве, чем экспортеру, который находитс€ под пристальным вниманием органов валютного контрол€.

¬ результате экспортер относит платежи по перевозке на себестоимость и не выплачивает Ќƒ— согласно закону об Ќƒ—. ¬ св€зи с тем, что –оссийска€ оффшорна€ компани€ поручает  ипрской фирме осуществить международную перевозку, ее платеж также не облагаетс€ Ќƒ— согласно закону об Ќƒ— и налог у источника не взимаетс€.

„то касаетс€  ипрской компании, то она может поручить осуществление перевозки другой иностранной оффшорной фирме дл€ того, чтобы уйти от налога размером 10%.

Ќеобходимо понимать, что в действительности товар поставл€етс€ не на  ипр, а в —Ўј, и контракт на перевозку товара до  ипра имеет надуманный характер.

¬ св€зи с использованием преимуществ соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ в контракте на международную перевозку с  ипрской фирмой необходимо указать, что товар доставл€етс€ до пункта на  ипре. ƒанный вариант €вл€етс€ интересным способом перевода денег за рубеж с отнесением выплат по этому контракту на себестоимость продукции экспортера.

Ќедостатком данной схемы €вл€етс€ то обсто€тельство, что при поставке товара за рубеж на услови€х CIF у экспортера увеличиваетс€ сумма контракта в отношении исчислени€ налога на пользователей автодорог. ¬едь именно по этой причине большинство –оссийских экспортеров в насто€щее врем€ продают товары за рубеж на услови€х FCA (т.е. на территории –оссии) своим иностранным оффшорным компани€м, которые уже сами заключают договора с железной дорогой и портами на перевозку и портовую перевалку груза. “аким образом, –оссийские экспортеры снижают общую сумму контракта и снижают налог на пользователей автодорог.

¬ св€зи с выше изложенными обсто€тельствами при проведении экспортных поставок необходимо тщательно проанализировать все детали с учетом представленного механизма и возможных проблем с налоговыми органами.


ѕ≈–≈„»—Ћ≈Ќ»≈ ƒ≈Ќ≈√ »Ќќ—“–јЌЌќћ” √–ј∆ƒјЌ»Ќ”

¬ведение второй части Ќ  оказало вли€ние на исчисление Ќƒ— при оказании иностранным гражданином услуг –оссийской компании.   сожалению, они стали облагатьс€ Ќƒ— даже в случае оказани€ их за пределами –оссийской ‘едерации. ѕричина здесь состоит в том, что 149 стать€ Ќ  подробно перечисл€ет, в каких случа€х в цел€х исчислени€ Ќƒ— местом реализации услуг €вл€етс€ территори€ –оссийской ‘едерации. ќднако некоторые лазейки все же остались и они подробно обсуждаютс€ в конце главы о способах ухода от Ќƒ—.

†††††††††††††††††††††††  роме того, предлагаем вам ознакомитьс€ с интересной консультацией на тему, непосредственно касающуюс€ предлога дл€ перечислени€ оплаты иностранному гражданину, например, за переводческие услуги:

–оссийска€ организаци€ заключила договор с иностранной фирмой на перевод технической документации дл€ заказчика на италь€нский €зык. ÷ена договора выражена в долларах —Ўј и включает италь€нский налог в размере 20%.

¬озникает ли в данном случае объект обложени€ Ќƒ— и налогом на доходы иностранного переводчика?

—огласно с п.1 ст.146 Ќ  –‘ объектом налогообложени€ признаютс€ следующие операции:

1) реализаци€ товаров (работ, услуг) на территории –оссийской ‘едерации, в том числе реализаци€ предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

ѕередача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаетс€ реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории –оссийской ‘едерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) дл€ собственных нужд, расходы на которые не принимаютс€ к вычету (в том числе через амортизационные отчислени€) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ дл€ собственного потреблени€;

4) ввоз товаров на таможенную территорию –оссийской ‘едерации.

“аким образом, если реализаци€ или передача товаров (работ, услуг) осуществл€етс€ на территории –оссийской ‘едерации, то возникает объект налогообложени€ Ќƒ—.

¬ соответствии с подп.5 п.1 ст.148 Ќ  –‘ местом реализации работ (услуг) признаетс€ территори€ –оссийской ‘едерации, если де€тельность организации, котора€ выполн€ет работы (оказывает услуги), осуществл€етс€ на территории –оссийской ‘едерации (в части выполнени€ работ (оказани€ услуг), не предусмотренных подп.1-4 насто€щего пункта). ”слуги по переводу технической документации не предусмотрены вышеуказанными подпунктами (их перечень исчерпывающий). ѕеревод осуществл€етс€ на территории иностранного государства, о чем свидетельствуют договор на оказание услуг по переводу и акт об оказании услуг, подписанный сторонами на территории иностранного государства. ѕоэтому объект налогообложени€ Ќƒ— по данным услугам и об€занность по перечислению Ќƒ— у налогового агента не возникают.

—огласно ст.3 «акона –‘ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 09.05.01) "ќ налоге на прибыль предпри€тий и организаций" при определении прибыли иностранных юридических лиц, полученной от источника в –оссийской ‘едерации, необходимо учитывать, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, котора€ получена в св€зи с де€тельностью в –оссийской ‘едерации. ƒл€ целей налогообложени€ не учитываетс€ прибыль иностранного юридического лица, полученна€ по внешнеторговым операци€м, св€занным с экспортом в –оссийскую ‘едерацию продукции (работ, услуг), при которых российское юридическое лицо становитс€ собственником продукции (работ, услуг) до пересечени€ею государственной границы –оссийской ‘едерации.

»нструкцией √осналогслужбы –‘ от 16.06.95 N 34 (ред. от 07.04.2000) "ќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - »нструкци€) определено, что налогообложению подлежат доходы иностранных юридических лиц, св€занные с их де€тельностью в –оссийской ‘едерации, и доходы из источников, наход€щихс€ на территории –оссийской ‘едерации (не св€занные с де€тельностью через посто€нное представительство).

¬ соответствии с п.5.1.11 »нструкции к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, относ€тс€ доходы, получение которых не св€зано с де€тельностью через посто€нное представительство, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории –оссийской ‘едерации. ≈сли иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предпри€тий за оказанные им услуги на территории других государств, подтверждением чего €вл€ютс€ договор и акт об оказании услуг, то данные доходы не относ€тс€ к доходам от источников в –оссийской ‘едерации и не подлежат налогообложению у источника выплаты.

ѕ≈–≈—“–ј’ќ¬јЌ»≈

ќдин из известных примеров перевода финансовых средств за рубеж Ц это договор перестраховани€.

–оссийска€ страхова€ компани€ переводит за рубеж финансовые средства посредством перестраховани€ своих рисков в собственной оффшорной страховой компании.

–оссийска€ страхова€ компани€ заключает договор перестраховани€ с иностранной оффшорной компанией Ц страховым брокером, который в свою очередь об€зан перестраховать этот страховой риск в обычной иностранной страховой компании. ¬ зависимости от целей и интересов –оссийской страховой компании страховой брокер может этого не делать.

ѕочти во всех оффшорных юрисдикци€х к страховым компани€м предъ€вл€ютс€ очень жесткие требовани€ по размеру минимального оплаченного уставного капитала. ќбычно его размер должен быть не менее 1 миллиона долларов.

ќднако в некоторых оффшорных юрисдикци€х, в частности —в€том ¬инсенте, до сих пор имеетс€ возможность открыть насто€щую страховую компанию по цене обыкновенной оффшорной компании со словом УinsuranceФ (в переводе с английского Ђстрахованиеї)† в ее названии и без каких-либо требований по минимальной величине уставного капитала.

 роме того, в таких юрисдикци€х, как  ипр имеетс€ возможность открыть оффшорную компанию, исполн€ющую функцию страхового брокера, по цене обычной оффшорной компании и с обыкновенной величиной уставного капитала.

Ќеобходимо учитывать, что при перечислении денег за рубеж по договору перестраховани€ компани€ Ц источник выплаты Ц об€зана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранного юридического лица по ставке 2.5%.

ќднако, если использовать в качестве страховой компании или страхового брокера  ипрскую фирму, то, исход€ из широкого толковани€ соглашени€ об устранении двойного налогообложени€ между –оссией и  ипром, этот налог удерживать не нужно.

ƒоказательством этого может служить следующа€ выдержка из соглашени€ между –оссией и  ипром:

—оглашение между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством –еспублики  ипр об избежании двойного налогообложени€ доходов и имущества

тать€ 13

ƒругие доходы

Ќе перечисленные в предыдущих стать€х насто€щего —оглашени€ виды доходов, получаемые лицом с посто€нным местопребыванием в одном ƒоговаривающемс€ √осударстве из источников в другом ƒоговаривающемс€ √осударстве, не подлежат налогообложению в этом другом √осударстве.

¬ виду того, что страхование и перестрахование не были перечислены в этом соглашении, то доходы  ипрской фирмы от страховани€ или перестраховани€ не облагаютс€ налогом у источника выплаты.

Ќалоговые органы –оссии были озабочены существованием этой возможности и в св€зи с этим был опубликован следующий документ:

ѕисьмо ƒепартамента налоговых реформ ћинфина –‘ от 26 ма€ 1997 г. N 01-10/04-1829

ћинистерство финансов –оссийской ‘едерации совместно с ћинистерством экономики –оссийской ‘едерации рассмотрели предложени€ ¬сероссийского союза страховщиков по вопросам налогообложени€ страховых организаций и сообщают следующее.

ѕравительство –оссийской ‘едерации в своем постановлении от 22 но€бр€ 1996 года N 1387 "ќ первоочередных мерах по развитию рынка страховани€ в –оссийской ‘едерации" определило круг вопросов, которые необходимо решить дл€ обеспечени€ оптимальных условий функционировани€ отечественных страховых компаний.

ќдним из таких вопросов, требующих решени€, €вл€етс€ вопрос о налогообложении российских страховщиков, дол€ перестраховани€ которых у иностранных перестраховщиков суммарно превышает 40% сбора страховой премии за истекший год, включающей перестраховочные премии, комиссии и тантьемы, переданные за границу в истекшем году в пользу иностранных перестраховщиков.

”читыва€, что окончательный вариант вышеназванного постановлени€ ѕравительства –оссийской ‘едерации был подготовлен ћинистерством экономики –оссийской ‘едерации ћинистерство финансов –оссийской ‘едерации письмом от 17 €нвар€ 1997 года N 04-07-04 (—.ƒ. Ўаталов) попросило ћинэкономики –оссии представить в возможно короткие сроки конкретные предложени€, обосновани€, расчеты и заключени€ экспертов по данному вопросу.

ћинистерство экономики –оссийской ‘едерации письмом от 25 марта 1997 года N ¬ѕ-213.28-120 сообщило, что вопрос о налогообложении российских страховщиков, дол€ перестраховани€ которых у иностранных перестраховщиков суммарно превышает 40% сбора страховой премии за истекший год €вл€етс€ чрезвычайно сложным, поэтому его следует вынести на обсуждение Ёкспертного совета по страхованию при ѕравительстве –оссийской ‘едерации.

—.ƒ. Ўаталов

ѕримечание: —огласно последним изменени€м в положени€ валютного контрол€ без ограничений осуществл€ютс€ расчеты,† св€занные† со† взносами† и† выплатами† по† страхованию†† и перестрахованию, осуществл€емыми в период срока действи€ соответствующего договора, при условии, что срок действ舆 указанного† договора† не† будет превышать п€ть лет с даты его заключени€;

Ќеобходимо учитывать, что российские страховые организации могут заключать договоры:

перестраховани€ непосредственно с иностранными страховыми компани€ми;

возмездного оказани€ посреднических услуг с иностранной брокерской конторой на обеспечение перестраховани€ рисков, прин€тых российской организацией, в иностранных перестраховочных компани€х.

¬ рамках таких договоров брокер об€зуетс€ осуществл€ть подбор зарубежных перестраховочных компаний, от своего имени и по поручению российской страховой организации заключать с ними договоры перестраховани€. ѕри этом брокер отвечает лишь за своевременное размещение рисков в перестрахование и не несет ответственности по страховым рискам. –асчеты по преми€м и убыткам ведутс€ через брокера: перестраховочна€ преми€ и комисси€ брокера перечисл€ютс€ российской организацией на счет брокера, который далее направл€ет их иностранным перестраховщикам, т.е. брокер выступает в качестве комиссионера с участием в расчетах. ¬ обоих этих случа€х лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде перестраховочных премий, €вл€етс€ перестраховочна€ компани€-нерезидент, несмотр€ на то, что она может быть непосредственно не св€зана договорными об€зательствами с российской организацией. Ќа роль такой компании лучше всего подходит  ипрска€ оффшорна€ компани€.

“акие доходы подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты и должны удерживатьс€ российской страховой организацией с полной суммы премии с применением коэффициента 0,125. ¬месте с тем, если указанные доходы исход€ из положений конкретного международного соглашени€ об избежании двойного налогообложени€ (например, с  ипром) не облагаютс€ налогом в –оссийской ‘едерации и у российского страховщика на момент выплаты имеетс€ надлежаще оформленное иностранной перестраховочной компанией за€вление на предварительное освобождение, налог с доходов этой иностранной организации не удерживаетс€.

„то касаетс€ доходов брокера в виде получаемых им сумм комиссионного вознаграждени€ в случае осуществлени€ де€тельности только на территории иностранного государства, то такие доходы не облагаютс€ налогом на доходы в –оссийской ‘едерации, поскольку не €вл€ютс€ доходами из источников в –оссийской ‘едерации. ѕри этом оформл€ть какие-либо формы за€влений не требуетс€. ≈сли брокер ведет указанную де€тельность через расположенное в –оссии представительство или через третьих лиц, то вопрос налогообложени€ его доходов должен решатьс€ с учетом характера фактически осуществл€емой де€тельности.

Ќалог на доходы иностранных юридических лиц по операци€м

страховани€, состраховани€, перестраховани€

ѕо сравнению с действующим режимом налогообложени€ в главе 25 Ќ  –‘ установлено, что не признаютс€ доходами от источников в –оссийской ‘едерации премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. Ќапомним, что на текущий момент премии по пр€мому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на депо премий, формируемых российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, относ€тс€ к доходам из источников в –оссийской ‘едерации, подлежащим налогообложению у источника выплаты. ѕри этом доходы от премий по пр€мому страхованию и сострахованию рассчитываютс€ исход€ из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25, доходы от премий по перестрахованию - с применением коэффициента 0,125.

¬ то же врем€ согласно вводимым с 2002 г. нормам удерживаетс€ у источника выплаты налог с получаемых иностранной организацией процентных доходов, не св€занных с ее предпринимательской де€тельностью в –оссийской ‘едерации, от долговых об€зательств любого вида.

ѕоскольку согласно ст.269 Ќ  –‘ в цел€х главы 25  одекса под долговыми об€зательствами понимаютс€ кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствовани€ независимо от формы их оформлени€, можно сделать вывод, что проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, относ€тс€ к доходам иностранной организации от источников в –оссийской ‘едерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

“екст ст.309 Ќ  –‘ вносит некоторую неопределенность в вопрос о признании доходами от источников в –оссийской ‘едерации дл€ целей налогообложени€ страховых взносов по страхованию и сострахованию, перечисл€емых иностранным страховщикам (в частности, страховой компанией, выступающей в качестве агента от имени иностранного страховщика по страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы –оссийской ‘едерации).

— одной стороны, доходы, полученные иностранным страховщиком от этих операций, могут быть признаны доходами от оказани€ страховых услуг на территории –оссийской ‘едерации (поскольку пон€тие "место расположени€ страхового интереса" допускает различные толковани€), и тогда они подпадают под действие абзаца 1 п.2 ст.309 Ќ  –‘. —огласно этому пункту доходы, полученные иностранной организацией от оказани€ услуг на территории –оссийской ‘едерации, не привод€щие к образованию посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации в соответствии с пор€дком, установленным  одексом, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. ¬ то же врем€ не€сно, с какой целью законодатель выдел€ет доходы иностранных организаций по перестраховочным договорам.

 ќ––≈ “»–ќ¬ ј ѕ–»ЅџЋ» ѕќ—“ќяЌЌќ√ќ ѕ–≈ƒ—“ј¬»“≈Ћ№—“¬ј

ќдна из интересных возможностей налогового планировани€ состоит в том, что можно эффективно использовать некоторые особенности налогообложени€ представительств иностранных компаний в –оссии, а именно расходы представительства, понесенные за рубежом.

—оглашение между –оссийской ‘едерацией и ¬еликим √ерцогством Ћюксембург об избежании двойного налогообложени€ и предотвращении уклонени€ от налогообложени€ в отношении налогов на доходы и имущество

—тать€ 7

ѕрибыль от производственной и коммерческой де€тельности

ѕри определении прибыли посто€нного представительства должен быть сделан вычет на документально подтвержденные расходы, понесенные дл€ целей де€тельности такого посто€нного представительства, включа€ управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в √осударстве, где находитс€ посто€нное представительство, или за его пределами.

—оглашение между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством »рландии об избежании двойного налогообложени€ в отношении налогов на доходы

—тать€ 7.

ѕрибыль от предпринимательской де€тельности

ѕри определении прибыли посто€нного представительства допускаетс€ вычет расходов, понесенных дл€ целей такого посто€нного представительства, включа€ управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в √осударстве, где находитс€ посто€нное представительство, или за его пределами.

—оглашение между ѕравительством–оссийской ‘едерации и ѕравительством –еспублики  ипр об избежании† двойного налогообложени€ доходов и имущества

ѕри определении доходов посто€нного представительства из общей суммы доходов, относ€щихс€ к де€тельности посто€нного представительства, вычитаютс€ расходы, св€занные с его де€тельностью, включа€ управленческие и общеадминистративные расходы, как в стране местонахождени€, так и за ее пределами.

»нструкци€ √осналогслужбы –‘ от 16 июн€ 1995 г. N 34 "ќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"

3.1.7. ¬се записи в бухгалтерских регистрах должны быть подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделени€, выписками из банковских счетов, счетами-фактурами и т.п. ƒолжна быть €сна€ и проста€ св€зь между каждой записью в счетах и формах учета.

Ќаличные выплаты должны подтверждатьс€ соответствующими первичными документами.

ќперации, учитываемые посто€нным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории –оссийской ‘едерации, так и за границей.

Ёти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставл€емые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделени€ми посто€нному представительству в –оссийской ‘едерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставл€емые этим посто€нным представительством головному офису или другим обособленным подразделени€м иностранного юридического лица.

3.1.8. ѕр€мые затраты должны быть специфицированы по каждой статье затрат в соответствии с формой N 2-пп.

4.3. Ќалогообложению подлежит прибыль посто€нного представительства, определ€ема€ как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов, других доходов и затратами, непосредственно св€занными с осуществлением де€тельности иностранного юридического лица в –оссийской ‘едерации, включа€ управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории –оссийской ‘едерации, так, в отдельных случа€х, и за границей.

4.7. ¬ состав расходов посто€нного представительства могут включатьс€ расходы, понесенные за рубежом иностранным юридическим лицом на осуществление де€тельности посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации, такие как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в посто€нном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделени€, другие расходы, понесенные в –оссийской ‘едерации и оплаченные головным офисом иностранного юридического лица.

Ќе включаютс€ в состав расходов посто€нного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не наход€щихс€ на территории –оссийской ‘едерации, включа€ подразделени€ головного офиса.

–асходы, передаваемые головным офисом посто€нному представительству, считаютс€ произведенными в тот период, когда они были фактически переданы.

5. ѕор€док исчислени€ и уплаты в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц, не св€занных с де€тельностью в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство

5.1. »ностранные юридические лица, получающие доходы из источников, наход€щихс€ на территории –оссийской ‘едерации, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.

  доходам из источников в –оссийской ‘едерации, в частности, относ€тс€ следующие доходы.

5.1.11. ƒругие доходы, получение которых не св€зано с де€тельностью через посто€нное представительство, в частности, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории –оссийской ‘едерации, в том числе за:

з) услуги и консультации, оказываемые иностранной компанией своим дочерним компани€м, в св€зи с осуществлением последними предпринимательской де€тельности в –оссийской ‘едерации, а также за услуги и консультации, предоставл€емые в пользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;

ѕисьмо √осналогслужбы –‘ от 20 декабр€ 1995 г. N Ќѕ-6-06/652 "ћетодические рекомендации по применению отдельных положений инструкции √осналогслужбы –оссии от 16.06.95 N 34 "ќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"

“ак, не учитываютс€ при определении прибыли расходы посто€нного представительства на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не наход€щихс€ на территории –оссийской ‘едерации, включа€ подразделени€ головного офиса.

 омментарий:† ¬ св€зи с приведенными документами у посто€нного представительства по€вл€етс€ возможность вычесть из своих доходов те расходы, которые были понесены за рубежом, при этом объективность таких расходов достаточно трудно проверить.

ќднако, нельз€ забывать о том, что в налоговом законодательстве отсутствует четкое определение по этому вопросу, поэтому √Ќ» может потребовать посто€нное представительство уплатить в бюджет Ќƒ— и налог на доходы иностранного юридического лица в отношении сумм, уплаченных посто€нным представительством другим иностранным фирмам, т.к. на посто€нное представительство распростран€ютс€ нормы –оссийского законодательства. Ќо в то же самое врем€ и от Ќƒ—, и от налога на доходы иностранного юридического лица можно уклонитьс€, грамотно оформив документы в соответствии с принципами, при которых выплата доходов другим иностранным юридическим лицам посто€нным представительством не облагаетс€ ни Ќƒ—, ни налогом на доходы иностранного юридического лица. ѕодробно об этом написано в главах: ”ход от Ќƒ— и ”слуги, оказываемые иностранной фирмой вне –оссии.

ѕ≈–≈„»—Ћ≈Ќ»≈ ƒ≈Ќ≈√ «ј –”Ѕ≈∆ ѕ–» ¬≈ƒ≈Ќ»» “”–»—“»„≈— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»

ќдин из примен€ющихс€ в насто€щее врем€ методов снижени€ налоговых платежей при ведении туристического бизнеса Ц это открытие иностранной оффшорной фирмы, работающей в паре с –оссийской туристической компанией, и оформление получаемой прибыли на иностранную оффшорную компанию.

“уристическим фирмам достаточно легко уйти из-под жесткого налогообложени€, т.к. у них нет† проблем с возникновением Ќƒ— и налога на доходы иностранного юридического лица в силу того, что они перечисл€ют деньги от имени своих клиентов Ц физических лиц, которые запросто могут Ђигнорироватьї положени€ статьи 306 Ќ  –‘.

ј вот еще документ, который выводит перечисление денег за рубеж из-под пресса валютного контрол€:

ѕриказ ÷Ѕ– от 24 апрел€ 1996 г. N 02-94† "ќб утверждении ѕоложени€ об изменении пор€дка проведени€ в –оссийской ‘едерации некоторых видов валютных операций" (с изменени€ми от 3 феврал€, 27 августа, 24 окт€бр€ 1997 г.)

Ѕез разрешений Ѕанка –оссии осуществл€ютс€ следующие виды валютных операций:

ѕереводы из –оссийской ‘едерации иностранной валюты физическими лицами в пользу нерезидентов, основна€ де€тельность которых св€зана с реализацией физическим лицам за пределами –оссийской ‘едерации товаров в розничной торговле (производство работ, оказание потребительских услуг), в счет оплаты приобретаемых у указанных нерезидентов за пределами –оссийской ‘едерации товаров (работ, услуг).

¬ некоторых случа€х туристическа€ фирма может попасть в ситуацию, представленную в следующем разъ€снении:

¬опрос: “урфирма, имеюща€ лицензию на осуществление международного туризма, осуществл€ет таймшерную де€тельность. ћожет ли эта де€тельность рассматриватьс€ в льготном режиме, предусмотренном подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 «акона –оссийской ‘едерации от 06.12.91 "ќ налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений)?

“уристские путевки согласно подп. "у" п.1 ст. 5 «акона –оссийской ‘едерации от 06.12.91 "ќ налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) освобождены от этого налога за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских путевок.

¬ соответствии с нормативным письмом √осналогслужбы –оссии, ћинфина –оссии и –оскомтуризма от 25.09.96 NN ¬«-4-03/58н, 04-03-07, —Ў-01/449 от налога освобождаютс€ туристские путевки, €вл€ющиес€ бланками строгой отчетности, форма которых утверждена в установленном законодательством пор€дке, в качестве туристских путевок.

“аймшерна€ де€тельность не попадает под вышеуказанный пор€док освобождени€ от Ќƒ—, вне зависимости от наличи€ лицензии на осуществление международного туризма, так как в рамках этой де€тельности не предусмотрена реализаци€ упом€нутых выше путевок.

¬ св€зи с по€вл€ющимис€ у туристических фирм трудност€ми с возникновением Ќƒ— при ведении таймшерной де€тельности рекомендуетс€ следующа€ схема† работы: при реализации таймшерных путевок среди своих клиентов –оссийска€ туристическа€ фирма использует свою иностранную оффшорную компанию таким образом, чтобы ее клиенты сами перечисл€ли деньги на зарубежный счет этой фирмы. ¬ силу того, что деньги перечисл€ют†† клиенты (физические лица), то на них положени€ инструкции є34 не распростран€ютс€ и, следовательно, ни налога на доходы иностранного юридического лица, ни Ќƒ— у них не возникает.

”—Ћ”√», ќ ј«џ¬ј≈ћџ≈ »Ќќ—“–јЌЌќ… ‘»–ћќ… ¬Ќ≈ –ќ——»»

ќдна из возможностей применени€ иностранной оффшорной компании Ц это снижение налогообложени€ –оссийской компании и перечисление денег за рубеж за услуги, оказанные –оссийской компании. ”слуги могут быть как реальными, так и надуманными.

ƒоходы, полученные иностранной компанией за оказание услуг и выполнение работ вне территории –‘, не €вл€ютс€ объектом дл€ исчислени€ налога на доходы. ќднако факт предоставлени€ работ и услуг за пределами –‘ должен быть доказан документально.

¬ р€де случаев налоговым органам достаточно представлени€ подробного отчета иностранной фирмы о проделанной ею работе и еЄ конкретных результатах.†

¬от что на этот счет говорит Ќалоговый  одекс –‘:

—тать€ 309. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций, не осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации и получающих доходы от источников в –оссийской ‘едерации

2. ƒоходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 насто€щей статьи, осуществлени€ работ, оказани€ услуг на территории –оссийской ‘едерации, не привод€щие к образованию посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации в соответствии со статьей 306 насто€щего  одекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

ѕолучаетс€ интересна€ ситуаци€: с одной стороны до прин€ти€ 25 главы Ќ  –‘, выдержка из которого была сейчас приведена, считалось, что если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предпри€тий за оказание им услуг или выполнение работ на территории других государств (т.е. за пределами –‘)., то такие доходы не относ€тс€ к доходам от источников в –оссийской ‘едерации и не подлежат налогообложению у источника выплаты.

— другой же стороны, после вступлени€ в силу 25 главы Ќ  –‘ и, в частности, статьи 309 считаетс€, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществлени€ работ, оказани€ услуг на территории –оссийской ‘едерации, не привод€щие к образованию посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

 акой же вывод можно из этого сделать? ≈сли услуги оказаны за пределами –оссийской ‘едерации, то, значит, они уже подлежат налогообложению у источника выплаты? “.е. до вступлени€ в силу 25 главы они не подлежали налогообложению, а теперь подлежат налогообложению? “ак что ли? ѕолучаетс€ какой-то бред...

”спокаивающим €вл€етс€ отрывок из следующего ответа на вопрос налогоплательщика, сделанного государственным советником налоговой службы третьего ранга:

–оссийское ќјќ согласно заключенному контракту приобретает телевизионные услуги у иностранной компании. ƒанный контракт предусматривает оказание услуг, не требующих присутстви€ сотрудников иностранного контрагента на территории –‘ и направл€емых заказчику посредством спутниковой св€зи.

ѕросим разъ€снить, подлежат ли доходы иностранной компании обложению налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в –‘?

¬ соответствии с п. 5.1.11 инструкции √осналогслужбы –оссии от 16.06.95 N 34 "ќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам иностранных юридических лиц из источников на территории –оссийской ‘едерации, подлежащим налогообложению в –оссии, относ€тс€, в частности, доходы за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории –оссийской ‘едерации.

¬ соответствии с заключенным контрактом компани€-нерезидент получает доходы за оказание телевизионных услуг, которые включают спутниковые передачи ¬семирной —лужбы Ќовостей. ћатериалы телевизионных услуг используютс€ ќјќ в своих программах.

ѕри решении вопроса о пор€дке налогообложени€ иностранной компании необходимо учитывать, что подготовка, обработка и формирование информации, передаваемой посредством спутниковых каналов св€зи, наход€щихс€ за пределами территории –оссийской ‘едерации, осуществл€етс€ компанией-нерезидентом за рубежом. ¬ св€зи с этим доходы от оказани€ таких услуг, получаемые компанией от российского заказчика, не относ€тс€ к доходам из источников в –оссийской ‘едерации как не св€занные с де€тельностью компании в –оссии и, следовательно, не облагаютс€ налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в –оссийской ‘едерации при их выплате. ѕо указанным доходам оформл€ть какие-либо формы за€влений не требуетс€.

ј.ј. √линкин,

заместитель руководител€ ”правлени€

государственный советник налоговой службы III ранга

“.е. как мы видим в данном случае, доходы иностранной компании не относ€тс€ к доходам из источников в –оссийской ‘едерации, как не св€занные с де€тельностью компании в –оссии. —ледовательно, они не облагаютс€ налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в –оссийской ‘едерации при их выплате.

ќднако непри€тно то обсто€тельство, что это официальное за€вление было сделано в 2001 году, т.е. до введени€ в силу 25 главы Ќ  –‘. ѕоэтому, пока что мы не чувствуем 100% уверенности в положительном решении этого вопроса и как только по€витс€ официальное разъ€снение налоговых органов по этому вопросу, датированное 2002 годом, мы об€зательно вернемс€ к этому вопросу на страницах книги.

¬ св€зи с этим если вы хотите добитьс€ 100% уверенности в положительном результате после налоговой проверки, то рекомендуетс€ подумать насчет использовани€ в наиболее спорных ситуаци€х  ипрской компании и, таким образом, застраховатьс€ от возможных проблем.

—уществует единственный вид работ, оказываемых иностранной фирмой, который уж точно не облагаетс€ налогом на доходы иностранных юридических лиц: международные перевозки за пределами территории –оссийской ‘едерации.

ƒело в том, что в 309 статье Ќ  –‘ сказано, что с одной стороны международные перевозки облагаютс€ этим налогом, но затем она дает следующее определение международных перевозок:

ѕод международными перевозками понимаютс€ любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществл€етс€ исключительно между пунктами, наход€щимис€ за пределами –оссийской ‘едерации;

Ќа основании вышеизложенного можно прийти к заключению о том, что если перевозки осуществл€ютс€ за пределами –‘, то доход иностранной фирмы по таким перевозкам не подлежит налогообложению.

 роме того, мы наткнулись на интересное письмо ƒепартамента Ќалоговой ѕолитики, которое в некотором роде про€сн€ет вопрос налогообложени€ услуг, оказываемых иностранными компани€ми:

ѕисьмо ƒепартамента налоговой политики ћинфина –‘

от 23 но€бр€ 2000 г. N 04-06-05

¬опрос: 1. «астрахованный обратилс€ за медицинской помощью в медицинское учреждение —Ўј и получил там медицинские услуги (в соответствии со страховой программой).

ћедицинское учреждение —Ўј выставл€ет счет —траховой  омпании на оплату медицинских услуг.

Ќужно ли при перечислении денежных средств удерживать налог с иностранного юридического лица (медицинского учреждени€ —Ўј) с суммы оказанных медицинских услуг «астрахованному на территории —Ўј?

2. —трахова€ компани€ на основании договора на оказание услуг по обучению отправила сотрудника в √ерманию.

Ќужно ли при переводе денежных средств за обучение удерживать налог с иностранного юридического лица если обучение проводитс€ на территории √ермании?

ќтвет: ƒепартамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложени€ сумм, перечисл€емых российским предпри€тием за оказанные за рубежом услуги, и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

¬ соответствии с пунктом 5 »нструкции √осналогслужбы –оссии от 16.06.1995 г. N 34 "ќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налогообложению в –оссийской ‘едерации подлежат доходы иностранного юридического лица за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории –оссийской ‘едерации.

“аким образом, денежные средства, перечисл€емые —«јќ "ћедэкспресс" иностранным юридическим лицам в —Ўј и √ерманию за услуги, оказанные на территории указанных стран, не подлежат налогообложению на территории –оссийской ‘едерации.

–уководитель ƒепартамента ††††††††† ј.».»ванеев

ѕри моделировании таких схем необходимо учитывать возможность возникновени€ у застрахованного лица подоходного налога, который за него должна удержать и перечислить в бюджет –оссийска€ организаци€ Ц источник выплаты доходов.

“акже, мы нашли еще одно очень интересное письмо ћЌ—, которое нагл€дно показывает, каким образом международна€ компани€ SWIFT была освобождена как от налога на доходы иностранного юридического лица, так и Ќƒ—. Ёто письмо показалось нам таким интересным и захватывающим, что мы решили его полностью опубликовать:

ѕисьмо ћЌ— –‘ от 26 феврал€ 2001 г. N 06-1-12/31-√414

¬ св€зи с началом применени€ с 1 €нвар€ 2001 года части второй Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации и  онвенции между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством  оролевства Ѕельгии об избежании двойного налогообложени€ в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.95 ”правление международных налоговых отношений в дополнение к письмам ћЌ— –оссии от 01.09.98 N 06-1-14/31, от 22.04.99 N 06-1-12/31 и от 04.04.00 N 06-1-12/31-172 по вопросам налогообложени€ общества "SWIFT" в 2001 году сообщает.

 ак следует из представленной –оссийской национальной јссоциацией членов S.W.I.F.T. уточненной информации о видах доходов, выплачиваемых обществу "SWIFT" российскими пользовател€ми телекоммуникационной системы SWIFT, к таким доходам относ€тс€:

1) членские (вступительные) взносы за вступление в общество "SWIFT";

2) регистрационные взносы за подключение к системе SWIFT и ежегодные платежи за его поддержку, включающие оплату: чиповых карточек, логического терминала, кода Ѕ» , портов выделенного/общего (необ€зательный платеж - по согласию пользовател€), акций общества (необ€зательный платеж - по согласию пользовател€);

3) платежи, перечисл€емые в качестве компенсации административных расходов, св€занные с дополнительной ручной обработкой специалистами общества "SWIFT" счетов, примен€емой в случае неиспользовани€ членами общества механизма пр€мого дебетовани€ дл€ расчетов со SWIFT;

4) ежеквартальна€ плата за передаваемые по системе сообщени€ о банковских расчетах и операци€х (трафик);

5) разовые платежи за право использовани€ лицензионного программного обеспечени€ работы пользователей в системе SWIFT и ежегодные платежи за его поддержку (ро€лти);

6) разовые платежи за установку лицензионного программного обеспечени€ и инструктаж специалистов по его эксплуатации;

7) платежи за справочно-информационную литературу.

1. ѕо вопросу взимани€ с доходов от источников в –оссийской ‘едерации

ѕлатежи, указанные в пунктах 1, 2, 3, 7 насто€щего письма, не относ€тс€ к доходам иностранных юридических лиц от источников в –оссийской ‘едерации, облагаемым налогом у источника выплаты, в силу того, что их получение не св€зано с предпринимательской де€тельностью иностранной организации в –оссии. “акие выплаты могут перечисл€тьс€ без оформлени€ каких-либо документов.

ѕлатежи за предоставление права использовани€ лицензионного программного обеспечени€, €вл€€сь доходами от авторских прав и лицензий, подпадают под действие статьи 12  онвенции между ѕравительством –оссийской ‘едерации и ѕравительством  оролевства Ѕельгии об избежании двойного налогообложени€ в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.95, котора€ предусматривает налогообложение таких доходов в стране посто€нного местопребывани€ их получател€.

¬ отношении этих доходов обществу "SWIFT" предоставл€лось предварительное освобождение от налогообложени€, дл€ реализации которого в 1996 - 2001 гг. примен€лась упрощенна€ процедура оформлени€ документов.

¬ 2001 году дл€ этой цели может использоватьс€ «а€вление на предварительное освобождение пассивных доходов от источников в –оссийской ‘едерации по форме 1013 DT, составленное на 2001 год на русском или английском €зыках без проставлени€ в нем отметки компетентного органа Ѕельгии, удостовер€ющей резиденство "SWIFT".

ѕодтверждением того, что общество €вл€етс€ резидентом Ѕельгии дл€ целей применени€  онвенции в 2001 году может служить копи€ јттестации ”правлени€ пр€мого налогообложени€ ћинистерства финансов Ѕельгии от 20.12.00 (прилагаетс€), оригинал которой находитс€ в ”правлении международных налоговых отношений.  опию јттестации российские пользователи системы SWIFT, выплачивающие доходы обществу, в об€зательном пор€дке должны прилагать к указанному «а€влению, представл€емому в налоговые органы.

”слуги по установке программного обеспечени€ и инструктажу специалистов по его эксплуатации реализуютс€ обществом периодически и кратковременно, вследствие чего, данна€ де€тельность не образует состав посто€нного представительства, так как не осуществл€етс€ на посто€нной основе и не носит регул€рного и продолжительного характера. ѕоскольку вышеуказанна€  онвенци€ предусматривает налогообложение только той прибыли, котора€ получена через посто€нное представительство, доходы от оказани€ услуг по установке программного обеспечени€ и инструктажу специалистов по его эксплуатации не облагаютс€ налогом в –оссии. ¬ цел€х освобождени€ от налогообложени€ данных доходов их сумма может быть указана в «а€влении отдельной строкой.

2. ѕо вопросу взимани€ Ќƒ—

¬ соответствии с пунктом 2 статьи 153 части второй Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определ€етс€ исход€ из всех доходов налогоплательщика, св€занных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

¬ св€зи с тем, что членские, регистрационные взносы и компенсационные выплаты по административным расходам (пункты 1 - 3) не св€заны с оплатой реализованных обществом "SWIFT" услуг, они не включаютс€ в налоговую базу по Ќƒ—.

ѕлатежи в виде трафика (пункт 4) получены обществом "SWIFT" от реализации услуг по передаче сообщений о банковских расчетах и операци€х, ро€лти (пункт 5) - услуг по предоставлению права использовани€ лицензионного программного обеспечени€ работы пользователей в системе.

ѕоскольку эти услуги не относ€тс€ к перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Ќалогового кодекса, местом их реализации в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 указанной статьи будет считатьс€ территори€ –оссии в том случае, если организаци€, оказывающа€ эти услуги, осуществл€ет де€тельность на территории –оссийской ‘едерации. ¬ св€зи с тем, что при оказании услуг общество "SWIFT" фактически не присутствует и не имеет посто€нного представительства в –оссии, местом осуществлени€ его де€тельности, а, следовательно, и местом реализации рассматриваемых услуг территори€ –оссии не €вл€етс€. “аким образом, реализаци€ услуг, по которым выплачиваютс€ трафик и ро€лти, не облагаютс€ Ќƒ— в –оссии.

”слуги по установке лицензионного программного обеспечени€ и инструктажу российских специалистов, от оказани€ которых SWIFT получает доходы, означенные в пункте 6, св€заны с движимым имуществом, наход€щимс€ на территории –оссии. ¬ св€зи с этим, местом их реализации согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 148 Ќалогового кодекса €вл€етс€ –оссийска€ ‘едераци€, и, следовательно, реализаци€ данных услуг облагаетс€ Ќƒ—, который об€заны уплачивать пользователи системы.

—правочно-информационную литературу, предоставл€емую обществом "SWIFT" своим пользовател€м, следует рассматривать как товар, ввозимый на территорию –оссийской ‘едерации. —тать€ 147 Ќалогового кодекса определ€ет местом реализации товаров территорию –оссийской ‘едерации в случае, если товар находитс€ на территории –оссийской ‘едерации и не отгружаетс€ и не транспортируетс€ и/или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находитс€ на территории –оссии. ѕоскольку при передаче литературы указанные обсто€тельства отсутствуют, местом реализации данного товара –осси€ на €вл€етс€, в св€зи с чем, справочно-информационна€ литература оплачиваетс€ без удержани€ Ќƒ—.

††††††††††† ѕримечание: ¬ главе, посв€щенной методам ухода от Ќƒ—, подробно объ€сн€ютс€ некоторые лазейки, примен€€ которые, можно избегать начислени€ и уплаты Ќƒ— у источника выплаты при оказании услуг или выполнени€ работ.

—ќ¬ћ≈—“Ќјя ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“№

–оссийска€ фирма и ее иностранный партнер заключают соглашение о совместной хоз€йственной де€тельности, осуществл€емой на территории –оссии (договор простого товарищества). ”словие договора, касающеес€ вкладов в совместную де€тельность и долей участи€ каждой из сторон в полученных прибыл€х, сформулировано таким образом, что российский участник имеет символический процент, основна€ же часть прибыли причитаетс€ иностранному партнеру. ѕринципы автономии воли участников гражданско-правовых отношений и свободы договора позвол€ют это делать.

ћежду тем нар€ду с официальным договором о совместной де€тельности† между иностранным участником и его российским партером существует негласное соглашение, по которому полученна€ на территории –оссии прибыль, принадлежаща€ иностранной фирме, делитс€ между сторонами в соответствии с реально внесенными, а не указанными в документах вкладами в совместный бизнес, причем это происходит не в –оссии, а в стране иностранного участника. ‘актическа€, а не символическа€ дол€ российской стороны зачисл€етс€ на ее зарубежный счет.

¬ результате российский резидент выплачивает налог с символического, минимального процента прибыли, а оставша€с€ ее часть в валюте размещаетс€ за рубежом.

Ёто обусловлено легальными особенност€ми налогообложени€ результатов совместной де€тельности. ¬ соответствии с п.11 ст.2 ‘едерального закона от 27 декабр€ 1991 года N 2116-I "ќ налоге на прибыль предпри€тий и организаций" (в редакции последующих законов –оссийской ‘едерации, прин€тых в 1992-1997 годах) прибыль, полученна€ в результате совместной де€тельности без образовани€ нового юридического лица, распредел€етс€ между участниками совместной де€тельности до налогообложени€ на основании заключенного ими договора.

ѕрибыль, полученна€ каждым участником совместной де€тельности, €вл€ющимс€ юридическим лицом, после фактического получени€ включаетс€ во внереализационные доходы и самосто€тельно облагаетс€ налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль.

¬ том случае, если –осси€ и государство (например,  ипр), резидентом которого €вл€етс€ иностранный партнер по совместной де€тельности, заключили договор об устранении двойного налогообложени€, то прибыль  ипрской фирмы будет подлежать налогообложению по ставке 10% в своей юрисдикции, которую можно снизить за счет возможностей налогового законодательства республики  ипр.

ќднако следует учитывать, что на Ќƒ— такие соглашени€ не распростран€ютс€.

≈ще одна интересна€ особенность использовани€ договора совместной де€тельности состоит в возможности легализации денежных средств, наход€щихс€ за рубежом, таким образом, что иностранна€ компани€ вкладывает в –оссийскую компанию деньги, которые используютс€ дл€ приобретени€ какого-либо имущества, например, недвижимости, после чего это имущество Ђповисаетї на балансе этой –оссийской компании, а реальный владелец денег начинает использовать имущество в своих личных цел€х. ƒл€ решени€ проблем, св€занных с необходимостью уплаты –оссийской фирмой налогов, и особенно налога на имущество, эта фирма переходит на упрощенную систему налогообложени€, котора€ подразумевает замену уплаты всех федеральных и местных налогов (включа€ налог на имущество) патентом, размер которого рассчитываетс€ на основе выручки фирмы за предыдущий квартал. —озданна€ специально дл€ этой цели фирма не занимаетс€ какой-либо коммерческой де€тельностью и имеет очень маленькую выручку, скажем, 10000 рублей в квартал, на основании которой она добиваетс€ начислени€ символичного размера налоговых выплат по патенту. ѕосле этого, она заключает с иностранной компанией долгосрочный договор о совместной де€тельности, получает вклад в совместную де€тельность в виде денег, приобретает на эти деньги имущество на территории –оссии и продолжает свое незаметное дл€ кого-либо существование, оберега€ реального собственника имущества от необходимости публичного раскрыти€ информации о том, что он €вл€етс€ реальным владельцем имущества и, кроме того, эконом€ ему 13% ставку подоходного налога, которую ему бы пришлось заплатить, если бы он захотел оформить имущество лично на себ€. “аким образом, можно отт€нуть на долгое врем€ необходимость выплаты 13% ставки подоходного налога, пока не изменитс€ законодательство, которое пока позвол€ет приобретать имущество и избегать необходимости уплаты налога на имущество.

», кстати, раз уж здесь зашла речь об оформлении недвижимого имущества на им€ иностранной компании, то неплохо бы было обсудить несколько важных моментов, св€занных с этим вопросом. ≈сли по€вилась необходимость перевести какое-либо недвижимое имущество на иностранную компанию, то, с одной стороны, необходимо подумать о возможности возникновени€ налога на доходы иностранного юридического лица, а с другой стороны, учесть, что если иностранна€ компани€ производит оплату за недвижимое имущество на расчетный счет –оссийской компании, котора€ владеет этим имуществом, то у –оссийской компании возникает Ќƒ— и налог на прибыль от реализации имущества.  ак выйти из этого замкнутого круга?

Ќам кажетс€, что наилучшим (безналоговым) решением данного вопроса будет построение следующей схемы: предположим, что иностранна€ фирма за какое-то врем€ до приобретени€ имущества имела какие-то дела с другой –оссийской компанией. ¬ результате этих дел та друга€ –оссийска€ компани€ оказалась должной нашей иностранной компании и за это выдала ей свой вексель. “огда иностранна€ компани€ берет и рассчитываетс€ с продавцом имущества векселем, который она получили у той компании. ≈стественно надо понимать, что ко времени приобретени€ иностранной фирмой имущества за вексель третьей фирмы та треть€ фирма уже не сдает какую-либо отчетность и поэтому денежных средств по этому векселю уже никогда не поступит, да и требовать их уже не с кого, т.к. фирма испарилась в неизвестном направлении. ¬ результате получаетс€, что выручки за вексель у продавца имущества уже не будет и соответственно ни Ќƒ—, ни налог на прибыль у него не возникнет, если, конечно, на предпри€тии ведетс€ учетна€ политика по оплате. „то же касаетс€ налога на доходы иностранного юридического лица, то налоговые органы не могут не только взыскать этот налог, но и доказать его возникновение т.к. след той третьей фирмы уже простыл и не к кому обращатьс€ по этому вопросу. ѕродавец же имущества не может в данном случае выступать в роли налогового агента т.к. не он выплачивал доход иностранной фирме. ƒа и та треть€ компани€ также не может выступать в том качестве т.к. она денежных средств иностранной фирме не выплачивала, а только рассчиталась своим собственным векселем.

¬нимание! ¬ св€зи с тем, что по вексел€м был нанесен очередной удар, вместо векселей рекомендуетс€ использовать договор перевода долга так, как об этом написано в конце главы Ђќприходование товара при оплате векселемї.

¬ св€зи с последними изменени€ми в главе 224 Ќ , посв€щенной налоговым ставкам на доходы физических лиц, у физических лиц, €вл€ющихс€ налоговыми резидентами –‘, т.е. проживающих в –‘ не менее 183 дней в году, по€вилась возможность легализовать выведенные за рубеж деньги под 6%. ƒело в том, что теперь согласно пункту 4 этой главы:

Ќалогова€ ставка устанавливаетс€ в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участи€ в де€тельности организаций, полученных в виде дивидендов.

“.е. сначала деньги под разными предлогами, описанными в других главах нашей книги, вывод€тс€ за рубеж, а затем возвращаютс€ обратно в виде дивидендов, с которых необходимо платить только 6% вместо положенных 13%. “ем же, чьи деньги были выведены раньше, нет необходимости суетитьс€ и торопитьс€ как можно быстрее загон€ть свои деньги в –оссию и оформл€ть их на себ€, т.к. государство всегда найдет способы, как обложить налогами полученные вами Ђдивидендыї.

¬сегда лучше заводить деньги в высоконалоговую юрисдикцию под видом чужих инвестиций, чем под видом своих собственных денег. Ёто Ц одно из основных правил разумного финансового планировани€, которое лучше не нарушать, даже если высоконалоговое государство создает льготы, подстрекающие вас это сделать. ≈сли же перед вами серьезно встала проблема необходимости легализации зарубежных денежных средств, то вы можете легализовать таким образом только какую-то часть вашего капитала, которую вам действительно необходимо показать как ваши собственные деньги.

Ќј–”Ўј≈“ Ћ» «ј ќЌ ¬џ¬ќ«  јѕ»“јЋј?

„асто приходитс€ слышать от деловых людей один и тот же вопрос: имеет ли право гражданин –оссии открыть счет в иностранном банке?  упить акции иностранных компаний или приобрести недвижимость за рубежом?

»звестно, что вплоть до 1 июл€ 2001г. ÷Ѕ –оссии запрещал гражданам –оссии открывать за рубежом оффшорные компании и банковские счета, не получив на это у него разрешени€.

Ќачина€ с 1 июл€ 2001г. политика правительства –оссийской ‘едерации по отношению к своим гражданам несколько изменилась. “еперь согласно изменени€м, по€вившимс€ в законе о валютном контроле и регулировании, без ограничений осуществл€ютс€ следующие валютные операции

переводы физическим лицом резидентом иностранной валюты в –оссийскую ‘едерацию и из –оссийской ‘едерации на сумму, не превышающую 75 тыс€ч долларов —Ўј, осуществл€емые в течение календарного года в цел€х "приобретени€ физическим лицом резидентом прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, или в цел€х реализации физическим лицом резидентом принадлежащих ему прав на указанные ценные бумаги.
”казанные переводы осуществл€ютс€ физическим лицом резидентом через счет в уполномоченном банке, пор€док открыти€ и ведени€ которого определ€етс€ законодательством –оссийской ‘едерации. ѕри переводе физическим лицом резидентом иностранной валюты дл€ приобретени€ прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, указанное лицо и уполномоченный банк, через который был совершен указанный перевод, об€заны в течение 10 рабочих дней с даты осуществлени€ такого перевода уведомить о состо€вшемс€ переводе налоговый орган по месту учета осуществившего этот перевод физического лица резидента, приложив банковские выписки по указанному счету.";

Ѕлагодар€ этому значительному изменению граждане, €вл€ющиес€ налоговыми резидентами –оссии, т.е. лица, посто€нно проживающие на территории –‘, получили право приобретать акции иностранных компаний. —юда же можно отнести акции оффшорных компаний, из чего можно сделать вывод, что приобретение иностранной оффшорной компании посредством приобретени€ ее акций стало совершенно законным предпри€тием.

ќднако из этого разрешени€ не следует, что теперь можно расслабитьс€ и спокойно открывать иностранные оффшорные компании и банковские счета и таким образом уклон€тьс€ от выплаты –оссийских налогов. “акой вывод делать нельз€ ни в коем случае.

≈сли –оссийский гражданин приобрел акции оффшорной компании, то он должен получать дивиденды с этих акций, которые подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц.  онечно, при правильном оформлении документов можно установить размер выплаты дивидендов на минимальном уровне и, таким образом, минимизировать уровень возникающего подоходного налога.

ќднако представьте себе ситуацию, когда вы €вл€етесь единственным акционером какой-либо оффшорной компании и налоговые органы об этом знают. ¬ этом случае при установлении минимальной ставки дивидендов, с которой вам выплачиваютс€ дивиденды, налоговые органы могут попросить вас предоставить договора и контракты, заключенные вашей компанией.  оль вы €вл€етесь единственным ее владельцем, то директор компании об€зан по первому же вашему распор€жению предоставить вам эти документы.

¬ св€зи с этим нам кажетс€, что наиболее разумным выходом из этого положени€ €вл€етс€ приобретение статуса акционера, которому принадлежит менее 50% акций оффшорной компании. “огда можно за€вить налоговым органам, что вы не обладаете абсолютными правами на прибыль компании и ваше распор€жение о предоставлении документации компании может быть не исполнено директором этой компании.

≈стественно ни в коем случае нельз€ раскрывать налоговым органам тот факт, что директор компании имеет номинальный статус и может быть вами уволен со своего поста по вашему первому распор€жению, а также то обсто€тельство, что другой акционер компании, которому принадлежат более 50% акций вашей оффшорной компании, также имеет номинальный статус и всего лишь вз€л эти акции в траст. ѕоэтому нужно побеспокоитьс€ о безопасности трастового договора с номинальным акционером и неподписанного бланка увольнени€ директора.

 роме того, нельз€ забывать о том обсто€тельстве, что если вы расслабитесь и станете акционером иностранной оффшорной компании (даже если вам принадлежит менее 50% акций этой компании), ведущей активную торговую де€тельность на территории –оссии, то в случае принадлежности вам какой-либо –оссийской компании, с которой эта иностранна€ компани€ заключала контракты и договора, то налоговые органы могут в любой момент заново пересчитать налоговую об€занность, возникающую у –оссийской компании, т.к. налицо сделка между взаимозависимыми компани€ми, т.е. компани€ми, принадлежащими одному лицу.

Ќиже приводитс€ стать€ 20 Ќалогового  одекса о взаимозависимых лицах:

—тать€ 20. ¬заимозависимые лица

1. ¬заимозависимыми лицами дл€ целей налогообложени€ признаютс€ физические лица и (или) организации, отношени€ между которыми могут оказывать вли€ние на услови€ или экономические результаты их де€тельности или де€тельности представл€емых ими лиц, а именно:

1) одна организаци€ непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарна€ дол€ такого участи€ составл€ет более 20 процентов. ƒол€ косвенного участи€ одной организации в другой через последовательность иных организаций определ€етс€ в виде произведени€ долей непосредственного участи€ организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчин€етс€ другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состо€т в соответствии с семейным законодательством –оссийской ‘едерации в брачных отношени€х, отношени€х родства или свойства, усыновител€ и усыновленного, а также попечител€ и опекаемого.

2. —уд может признать лица взаимозависимыми по иным основани€м, не предусмотренным пунктом 1 насто€щей статьи, если отношени€ между этими лицами могут повли€ть на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

ќбратите внимание на пункт є 2. —огласно этому пункту суд может признать лица взаимозависимыми даже в том случае, если дол€ участи€ в иностранной компании лица, контролирующего –оссийскую компанию, составл€ет менее 20%.

Ёто правило особенно актуально дл€ владельцев  ипрских компаний в виду наличи€ в соглашении об избежании двойного налогообложени€ между  ипром и –оссией некоторых непри€тных моментов, а именно, следующей ниже статьи об ассоциированных предпри€ти€х:

—тать€ 9

јссоциированные предпри€ти€

1. ≈сли

(а) предпри€тие одного ƒоговаривающегос€ √осударства пр€мо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предпри€ти€ другого ƒоговаривающегос€ √осударства, или

(b) одни и те же лица пр€мо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предпри€ти€ одного ƒоговаривающегос€ √осударства и предпри€ти€ другого ƒоговаривающегос€ √осударства,

и в каждом случае между двум€ предпри€ти€ми в их коммерческих или финансовых взаимоотношени€х создаютс€ или устанавливаютс€ услови€, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предпри€ти€ми, то люба€ прибыль, котора€ могла бы быть начислена одному из предпри€тий, но из-за наличи€ этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предпри€ти€ и, соответственно, обложена налогом.

¬нимание: ÷Ѕ –оссии издал инструкцию "ќ счетах физических лиц - резидентов в банках за пределами –оссийской ‘едерации", где подробно разъ€сн€етс€ пор€док открыти€ физическими лицами счетов в иностранных банках, а также список стран, в которых разрешаетс€ открывать счета. ѕримечательна€ особенность этой инструкции состоит из трех моментов:

—чета могут открыватьс€ только дл€ целей, не св€занных с осуществлением предпринимательской де€тельности.

—чета могут открыватьс€ только в банках тех стран, которые указаны в приложении к »нструкции (смотрите список ниже).

»нструкци€ подробно разъ€сн€ет пор€док уведомлени€ налоговых органов об открытии счетов в иностранных банках.

ѕосле внимательного изучени€ этой инструкции возникает странное ощущение. — одной стороны можно подумать, что государство теперь разрешает –осси€нам открывать счета в иностранных банках, но с другой стороны, какой смысл открывать счет, о существовании которого сразу же узнают налоговые органы? ƒавайте подробно рассмотрим список стран, в которых нам теперь разрешаетс€ открывать счета (жирным шрифтом выделены страны, которые наиболее предпочтительны дл€ открыти€ счетов):

јвстрали€

јвстрийска€ –еспублика

јргентинска€ –еспублика

¬еликое √ерцогство Ћюксембургское

¬енгерска€ –еспублика

√реческа€ –еспублика

»рланди€

»таль€нска€ –еспублика

 анада

 оролевство Ѕельгии

 оролевство ƒани€

 оролевство »спани€

 оролевство Ќидерланды

 оролевство Ќорвеги€

 оролевство Ўвеци€

ћексиканские —оединенные Ўтаты

Ќова€ «еланди€

ѕортугальска€ –еспублика

–еспублика »сланди€

–еспублика  оре€

–еспублика ѕольша

–еспублика —ингапур

—ловацка€ –еспублика

—оединенное  оролевство ¬еликобритании и —еверной »рландии

—оединенные Ўтаты јмерики

—пециальный административный район  Ќ– —€нган (√онконг)

“урецка€ –еспублика

‘едеративна€ –еспублика Ѕразили€

‘едеративна€ –еспублика √ермани€

‘инл€ндска€ –еспублика

‘ранцузска€ –еспублика

„ешска€ –еспублика

Ўвейцарска€  онфедераци€

япони€

—огласно тексту инструкции указанные выше страны €вл€ютс€ членами ќрганизации экономического сотрудничества и развити€ (ќЁ—–) и —пециальной финансовой комиссии по проблемам отмывани€ капиталов (‘ј“‘) и поэтому гражданам –оссии разрешаетс€ открывать в них счета. »з текста »нструкции €сно, что счет может быть оформлен только на физическое лицо (т.е. на компанию счет открывать нельз€) и что деньги, положенные на счет, нельз€ использовать дл€ предпринимательской де€тельности.

¬ то же самое врем€ нельз€ забывать о суровой мере наказани€ дл€ тех, кто не возвращает из-за границы валютные средства:

—тать€ 193 ”головного кодекса –‘

Ќевозвращение из-за границы средств в иностранной валюте

Ќевозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об€зательному перечислению на счета в уполномоченный банк –оссийской ‘едерации, -† наказываетс€ лишением свободы на срок до трех лет.

ѕримечание. ƒе€ние, предусмотренное насто€щей статьей, признаетс€ совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает дес€ть тыс€ч минимальных размеров оплаты труда.

Ќа сегодн€шний момент дес€ть тыс€ч минимальных оплат труда составл€ет примерно 35000 долларов —Ўј. —ледовательно, в том случае, если у –оссийского гражданина на иностранном счету находитс€ не более 35000 долларов —Ўј, то он не может быть привлечен к уголовной ответственности.

¬ том случае, если сумма, наход€ща€с€ на счете, превышает эту величину, то вы либо можете наде€тьс€ на сохранение банком тайны вашего вклада, либо на защиту вашего реального имени, предоставл€емую Ђбанковскимї паспортом, который можно приобрести именно с этой целью.

“акже можно использовать возможность открыти€ нескольких банковских счетов, на каждом из которых находитс€ не более 35000 долларов. ѕри этом вам необходимо соблюдать определенные меры предосторожности, т.к. если силовые структуры узнают об этом, то могут возбудить против вас уголовное дело по статье 193 ”  –‘.

ѕоэтому сама€ лучша€ защита ваших финансовых средств Ц это использование Ђбанковскогої паспорта другой страны с другим именем, либо приобретение второго гражданства такой страны, законодательство которой не запрещает иметь счета в зарубежных банках. ѕри этом необходимо отдавать себе отчет, что приобретение второго гражданства €вл€етс€ более эффективной защитой, нежели Ђбанковскийї паспорт.

— другой стороны многое зависит от того, гражданство какой страны вы приобрели, т.к. Ђбанковскийї паспорт гораздо лучше защитит ваш капитал от возможной конфискации и налогообложени€, чем, например јмериканский паспорт. ƒело тут в том, что даже иностранцы, прожившие в —Ўј более 183 дней, об€заны платить налоги по своим международным доходам независимо от того, гражданами какого государства они €вл€ютс€. “.е. как только вы избавились от необходимости декларировать свои доходы государственным органам –оссии, вам придетс€ делать то же самое государственным органам своей новой страны.

—ледовательно, отсюда можно сделать вывод, что только Ђбанковскийї паспорт поможет вам стать практически неу€звимым от прит€заний налоговых властей любой страны.

јЌ“»ќ‘‘Ўќ–Ќќ≈ «ј ќЌќƒј“≈Ћ№—“¬ќ

††††††††††† ¬ развитых капиталистических странах существует достаточно сложна€ система анти-оффшорного законодательства, преп€тствующа€ эффективному использованию компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах. “акие страны, как √ермани€, ‘ранци€ и другие регул€рно публикуют списки стран, которые ввели у себ€ элементы оффшорного законодательства, в результате чего при заключении контрактов с компани€ми из этих стран предпринимател€м √ермании, ‘ранции и многих других государств приходитс€ доказывать налоговым органам, что они не имеют к этим компани€м никакого отношени€. ѕри этом им зачастую приходитс€ доказывать, что директор компании, с которой они заключили контракт, действует самосто€тельно и не выполн€ет конфиденциальных распор€жений √ерманского или ‘ранцузского предпринимател€.

–оссии до такой изощренности еще далеко. ќднако при сравнении налоговой системы –оссии с налоговыми системами ≈вропейских стран или —Ўј необходимо учитывать, что в западных странах отсутствует такое пон€тие, как налог на доходы иностранного юридического лица, где при заключении контракта с иностранной компанией у лица, выплачивающему ему доход, возникает об€занность удержать налог на доходы иностранного юридического лица и Ќƒ—. »менно поэтому, стрем€сь любым способом затруднить использование оффшорных компаний своими гражданами, правительства западных стран ввели у себ€ антиоффшорное законодательство.

ƒавайте попробуем подробно разобратьс€, насколько сильно налоговое законодательство –оссии мешает отечественным предпринимател€м заключать контракты с оффшорными компани€ми.

ѕрежде всего, необходимо отметить, что преобладающее большинство законных актов и инструкций ÷Ѕ– на эту тему вставл€ют палки в колеса –оссийским банкам при установлении ими корреспондентских отношений с банками-нерезидентами.

Ќапример, ‘едеральный закон от 5 июл€ 1999 г. N 126-‘« "ќ внесении дополнени€ в статью 28 ‘едерального закона "ќ банках и банковской де€тельности" говорит о том, что:

" редитные организации устанавливают корреспондентские отношени€ с иностранными банками, зарегистрированными на территори€х оффшорных зон иностранных государств, в пор€дке, определ€емом Ѕанком –оссии.";

Ќаверное, основным документом, нанос€щим чувствительный удар по –оссийским банкам, использующих дочерние оффшорные банки-нерезиденты дл€ своих махинаций, можно назвать† следующее указание ÷Ѕ–:

”казание ÷Ѕ– от 13 июл€ 1999 г. N 606-”

"ќ формировании резерва под операции кредитных организаций

–оссийской ‘едерации с резидентами оффшорных зон"

¬ соответствии со статьей 71 ‘едерального закона "ќ ÷ентральном банке –оссийской ‘едерации (Ѕанке –оссии)", а также решением —овета директоров (протокол от 9.07.99 N 21) Ѕанк –оссии устанавливает, что кредитные организации –оссийской ‘едерации должны формировать резерв под операции (далее по тексту - резерв) с резидентами оффшорных зон (список государств и территорий, где расположены оффшорные зоны, приведен в ѕриложении 1 к ”казанию Ѕанка –оссии от 12.02.99 N 500-” "ќб усилении валютного контрол€ со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществлени€ их клиентами валютных операций и о пор€дке применени€ мер воздействи€ к уполномоченным банкам за нарушени€ валютного законодательства") (далее по тексту - нерезиденты).

ƒл€ целей насто€щего ”казани€ к категории резидента оффшорной зоны относ€тс€:

а) физические лица, имеющие посто€нное местожительство в государствах и(или) на территори€х, предоставл€ющих льготный налоговый режим и(или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (далее - оффшорна€ зона), в том числе временно наход€щиес€ за пределами оффшорной зоны;

б) юридические лица, зарегистрированные на территории оффшорной зоны;

в) организации с местонахождением на территории оффшорной зоны, не имеющие статуса юридического лица;

г) наход€щиес€ за пределами оффшорной зоны филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в".

1. –езерв формируетс€ под:

1.1. всю ссудную задолженность нерезидентов в составе, определенном »нструкцией Ѕанка –оссии от 30.06.97 N 62а "ќ пор€дке формировани€ и использовани€ резерва на возможные потери по ссудам" (с учетом изменений и дополнений) (далее по тексту - »нструкци€ N 62а), включа€ учтенные кредитной организацией вексел€, индоссированные или авалированные нерезидентами;

1.2. корреспондентские счета в банках-нерезидентах;

1.3. суммы, списанные до вы€снени€ с корреспондентских счетов кредитных организаций - резидентов –оссийской ‘едерации, открытых в банках-нерезидентах;

1.4. стоимость имущества, переданного в лизинг на основании сделок с нерезидентами, за минусом амортизации;

1.5. гарантии и поручительства, выданные нерезидентам; кредитные линии, открытые нерезидентам, в полном объеме неиспользованного лимита;

1.6. приобретенные ценные бумаги, эмитированные нерезидентами.

1.7. срочные сделки, учитываемые на балансовом счете 47408 "–асчеты по конверсионным сделкам и срочным операци€м".

††††††††††† ≈динственным документом, нанос€щим легкий удар по владельцам оффшорных компаний, можно назвать следующее указание ÷Ѕ–:

”казание ÷Ѕ– от 12 феврал€ 1999 г. N 500-” "ќб усилении валютного контрол€ со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществлени€ их клиентами валютных операций и о пор€дке применени€ мер воздействи€ к уполномоченным банкам за нарушени€ валютного законодательства"

1.1. ”полномоченный банк, через который юридическим лицом - резидентом (далее - клиент) осуществл€ютс€ валютные операции, об€зан потребовать от клиента документы, на основании которых осуществл€етс€ валютна€ операци€.

 лиенты уполномоченного банка об€заны представить в уполномоченный банк необходимые документы до осуществлени€ валютных операций, если иное не установлено Ѕанком –оссии.

1.2. ”полномоченный банк на основании анализа представленных клиентом документов об€зан представл€ть в Ѕанк –оссии информацию о валютных операци€х, проводимых клиентом на основании договоров, имеющих любой из следующих признаков:

а) в договоре (контракте) не предусмотрена уплата контрагентами-нерезидентами штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей/поставок товаров и не предусмотрено обеспечение ими исполнени€ своих об€зательств;

б) в договоре (контракте) предусмотрены экспорт резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной де€тельности) либо платежи по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной де€тельности) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территори€х, предоставл€ющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны), перечень которых установлен в ѕриложении 1 к насто€щему ”казанию;

в) в договоре (контракте) предусмотрен авансовый платеж в пользу нерезидента, превышающий 30% от цены импортируемого товара (услуги, работы, результата интеллектуальной де€тельности) либо превышающий сумму, эквивалентную 100 тыс€чам долларов —Ўј;

г) в кредитном договоре (договоре займа) предусмотрена уплата резидентом процентов и иных дополнительных платежей в пользу нерезидента, в совокупности превышающих в год 20 процентов от основной суммы кредита (займа);

д) по договору (контракту) нерезидентом полностью не исполнены об€зательства и осуществлен возврат ранее произведенной резидентом предоплаты (аванса);

е) получателем денежных средств либо товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной де€тельности) €вл€ютс€ нерезиденты, не €вл€ющиес€ стороной по договору (контракту), предусматривающему импорт (экспорт) резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной де€тельности);

ж) договоры (контракты) заключены от имени резидента - юридического лица, период де€тельности которого с момента его государственной регистрации не превышает 3 мес€цев.

Ќадо сказать, что после внимательного прочтени€ этого документа становитс€ €сно, что в данном случае ÷Ѕ– требует от уполномоченных банков, чтобы последние предоставл€ли в ÷Ѕ– отчетность, касающуюс€ тех случаев, когда резидент-экспортер экспортирует товары (работы, услуги) в пользу оффшорной компании, либо резидент-импортер осуществл€ет платеж за импортируемые товары. ¬се остальные пункты этого указани€ никаким образом не касаютс€ оффшорных компаний и распростран€ютс€ на любые нерезидентные (иностранные) компании. “.е. благодар€ валютному контролю за валютными операци€ми резидентов под валютный контроль попадают любые валютные операции резидентов даже если идет торговл€ с обычной иностранной (не оффшорной) компанией.

ѕоэтому можно смело утверждать, что этот документ не наносит по оффшорным компани€м даже легкого удара, а всего лишь слегка сотр€сает вокруг них воздух.

“акже хотелось бы обратить ваше внимание на интересный ответ на вопрос об оффшорных компани€х, содержащийс€ в следующем письме ÷Ѕ–:

¬опросы по применению ”казани€ Ѕанка –оссии от 12.02.99 N 500-” "ќб усилении валютного контрол€ со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществлени€ их клиентами валютных операций и о пор€дке применени€ мер воздействи€ к уполномоченным

банкам за нарушени€ валютного законодательства"

а) подпадают ли под действие данного подпункта случаи, когда платежи осуществл€ютс€ в пользу нерезидента, зарегистрированного не в оффшорной зоне, на его счет, открытый в оффшорном банке?

ƒействие подпункта "б" пункта 1.2 ”казани€ Ѕанка –оссии N 500-” не распростран€етс€ на случаи, когда платежи осуществл€ютс€ в пользу нерезидента, зарегистрированного не в оффшорной зоне, на его счет, открытый в оффшорном банке.

Ётим документом законодатель сам подсказывает нам, каким образом можно обойти ограничени€ на операции с оффшорными компани€ми. ќбычна€ оффшорна€ компани€, например, ѕанамска€, открывает счет в оффшорном банке, после чего используютс€ услуги какой-нибудь секретарской компании по доставке почты, наход€щейс€ в јнглии,  анаде, ‘ранции, √ермании или где-либо еще. «атем на всех бланках иностранной оффшорной компании указываетс€ этот почтовый адрес, что свидетельствует о том, что теперь ѕанамска€ компани€ стала √ерманской,  анадской или какой-либо еще, но никак не оффшорной.

¬о многих случа€х это ухищрение вполне может пройти незамеченным, а даже если истина и раскроетс€, то каким образом карательные органы –оссии могут наказать за этот Ђпроступокї хитрую ѕанамскую компанию? „то они могут ей предъ€вить? –оссийский партнер этой компании не может иметь к этому никакого отношени€. ќн оказалс€ такой же жертвой обмана, как и все другие и не может нести за это какой-либо ответственности.

¬се приведенные в этой главе документы и рассуждени€ нагл€дно показывают, что анти-оффшорного законодательства, как такового, в –оссии еще не существует и оно не скоро по€витс€. ¬ данном случае оффшорные компании приравниваютс€ по своему налоговому статусу ко всем иностранным компани€м. ≈динственное неудобство по этому поводу испытывают только –оссийские банки, которые настолько осмелели, что подчас допускали очень грубые нарушени€ валютного контрол€, за что и были наказаны ÷Ѕ–. ѕоэтому владельцам оффшорных компаний не стоит по этому поводу особо переживать и волноватьс€.  роме того, в рамках изложенного совершенно абсурдным выгл€дит желание открыть компанию в† юрисдикции пока еще не имеющей €вно оффшорного статуса, например, такой как ¬енгрии.

ƒл€ более лучшего усвоени€ позиции налоговых органов на эту проблему можно прочитать следующий документ:

ѕисьмо ƒепартамента налоговой политики ћинфина –‘

от 23 феврал€ 1998 г. N 04-06-02

¬ соответствии с поручением ѕравительства –оссийской ‘едерации (пункт 13 ѕротокола заседани€  омиссии ѕравительства –оссийской ‘едерации по экономической реформе от 20.12.97 N 15) ћинистерство финансов рассмотрело вопрос в отношении ограничени€ де€тельности на территории –оссийской ‘едерации предпри€тий, зарегистрированных в оффшорных зонах и сообщает следующее.

¬ соответствии с декларированным –оссией на самом высоком уровне принципом гарантировани€ национального режима дл€ иностранных инвестиций мы не имеем никаких прав дискриминировать инвестиции из каких-либо стран или регионов лишь по причине того, что в указанных странах существуют более льготные режимы налогообложени€, чем в –оссии или других странах с "нормальным" налогообложением. ƒанный подход распространен во всем мире.

¬ то же врем€ нельз€ не признать, что оффшорные налоговые системы зачастую используютс€ в цел€х уклонени€ от налогообложени€ или получени€ необоснованных налоговых льгот. —траны, имеющие проблемы с уходом национальных капиталов в оффшорные зоны или использованием таких стран с целью получени€ не облагаемых налогами доходов или доходов, облагаемых по минимальным ставкам, как правило, имеют в своих национальных законодательствах специальные положени€, защищающие собственную доходную базу.

«десь в основном речь идет о случа€х, когда страна имеет с оффшорными странами соглашени€ об устранении двойного налогообложени€, гарантирующие льготы по налогу на прибыль (доходы) или имущество резидентам оффшорной страны, поскольку в противном случае существенных проблем с уходом от налогообложени€ в рамках законности не возникает.

¬опрос в контексте противодействи€ уклонению использовани€ оффшорных стран дл€ уклонени€ от уплаты налогов акцентирован на вы€снении следующих фактов: действительно ли лицо, имеющее льготы по налоговому соглашению, €вл€етс€ налоговым резидентом оффшорной страны, а также лицом, €вл€ющимс€ фактическим владельцем доходов.  роме того, вы€сн€етс€ возможность существовани€ более тесных отношений между плательщиком и получателем дохода, чем отношени€ между независимыми сторонами (включа€ обоснованность используемых цен). Ќа вы€снении указанных фактов и базируютс€ современные системы противодействи€ уклонению от налогообложени€ во многих экономически развитых странах (‘–√, ‘ранции, —Ўј, »талии, јвстрали€, Ќова€ «еланди€).

Ёта задача в значительной мере лежит на национальных налоговых службах, хот€ определенное участие принимает и министерство финансов, а также правоохранительные органы. Ќапример в ‘–√ ежегодно составл€етс€ перечень стран, которые имеют элементы оффшорного налогового законодательства. ”казанные перечни имеютс€ в распор€жении налоговых органов и используютс€ дл€ того, чтобы в отношении получателей доходов, €вл€ющихс€ резидентами этих стран примен€лс€ более серьезный контроль за обоснованностью предоставлени€ льгот. » пока налоговые органы не будут удовлетворены имеющейс€ информацией (причем, за ее предоставление отвечает получатель дохода, что само по себе блокирует действие закона о банковской тайне, характерного дл€ оффшорных стран), налоговые льготы по налоговым соглашени€м или по иным основани€м не предоставл€ютс€. ƒанна€ система апробирована во многих странах и серьезных нареканий со стороны налогоплательщиков не вызывает.

ƒействие указанной системы предусматривает разработку налоговыми органами детализированных формул€ров, заполн€емых получател€ми доходов из источников в –оссийской ‘едерации, €вл€ющихс€ резидентами стран с оффшорным законодательством (аналоги таких формул€ров легко найти в тех же ‘–√ или јвстралии), или же в отношении операций, в св€зи с которыми налоговые органы имеют сомнени€ в обоснованности предоставлени€ льгот.

“акой путь представл€етс€ наиболее справедливым, логичным и легко реализуемым (поскольку не дает серьезных оснований предъ€вить –оссии претензии в дискриминации).

¬ данном контексте необходимо упом€нуть, что отдельные (очень немногие, как например —Ўј и ¬еликобритани€) страны предусматривают в своих налоговых соглашени€х с оффшорными странами специальные положени€, ограничивающие действие таких соглашений применительно к оффшорному сектору, однако, как это показывает практика, такие меры малоэффективны. ¬ насто€щее врем€ все больше возможностей опосредованного предоставлени€ налоговых льгот, когда оффшорна€ юрисдикци€ либо использует метод освобождени€ от налогов всех или отдельных доходов от экспорта капитала ("exemption method"), или компенсирует взысканные налоги, или же обеспечивает льготы иным методом, что камуфлирует безналоговый статус компании и в итоге нивелирует смысл включени€ в налоговое соглашение оговорок об исключении из сферы его действи€ оффшорных компаний. ƒостаточно вспомнить в указанном контексте наш опыт существовани€ предпри€тий, зарегистрированных в зоне экономического благопри€тствовани€ "»нгушети€". “аким образом, не исключа€ в целом возможности использовани€ подобного метода борьбы с уклонением от уплаты налогов через использование оффшорных юрисдикций, мы тем не менее не считаем его реальной панацеей.

¬ св€зи с указанным полагаем целесообразным поручить √осналогслужбе –оссии по согласованию с ћинфином –оссии разработать пор€док и формы в отношении требований по предоставлению налоговым органам информации дл€ целей налогообложени€ от резидентов отдельных стран, имеющих элементы льготного (оффшорного) законодательства, получающих доходы из –оссийской ‘едерации.

—овсем недавно, а именно приказом √“  –‘ от 8.05.2002г. "ќб утверждении ѕоложени€ о критери€х отнесени€ товаров и внешнеэкономических операций к группам риска" была введена следующа€ группа критериев:

†2.7. √руппа критериев "∆" - особенности внешнеторговой сделки

∆4. ќдна из сторон внешнеторговой сделки зарегистрирована в оффшорной зоне.

∆9. ¬нешнеторговым договором (контрактом) предусмотрено осуществление платежей через банки, расположенные в оффшорных зонах.

„то же следует из того, что контракт подпадает под указанную группу критериев, и о том, какие меры должны примен€тьс€ к участникам таких сделок, в данном документе не написано. ¬еро€тно, таможенный офицер должен про€вить особое рвение при таможенном оформлении товаров, поставл€емых по сделкам, относ€щимс€ к группе риска. ѕоэтому можно сказать, что данный документ чисто декларативный характер и не содержит в себе какой-то конкретной программы борьбы с компани€ми из оффшорных зон.

ѕ–ќЅЋ≈ћџ “–јЌ—‘≈–“Ќќ√ќ ÷≈ЌќќЅ–ј«ќ¬јЌ»я

ѕримером перехода к новым правилам налогообложени€ может служить включение в Ќ  –‘ р€да положений, св€занных с трансфертным ценообразованием. ¬ течение 1992-1998 гг. почти в неизменной форме в налоговом законодательстве присутствовали нормы, преп€тствовавшие продажам товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости. ѕри подобных "неправильных" продажах включались специальные правила, предписывающие пересчитывать налоги так, как если бы реализаци€ осуществл€лась по рыночным ценам.

“акой механизм не позвол€л налогоплательщикам ориентироватьс€ на реальные цены, складывающиес€ на рынке под действием спроса и предложени€, предписыва€ продавцам руководствоватьс€ собственными издержками и усугубл€€ положение тех, у кого по каким-либо причинам эти издержки оказывались выше цен, по которым продукци€ могла быть востребована рынком.

¬ то же врем€ этот механизм не позвол€л государству поставить барьеры, преп€тствующие уклонению от налогообложени€ (в частности, с использованием оффшорных схем) и вывозу капитала за границу. «а счет разницы между внутренними и мировыми ценами можно было вполне легально избежать уплаты т€желых российских налогов и сконцентрировать средства за рубежом в надежных банках или инвестировать их в экономику других государств, продава€, например, из –оссии в оффшор продукцию по цене чуть выше себестоимости и плат€ при этом минимальные налоги и перепродава€ ее затем по реальным ценам и практически без налогов. ƒаже при отсутствии разницы в ценах такой механизм мог быть привлекательным только из-за того, что позвол€л обойти ограничени€ валютного законодательства.

— подобными манипул€ци€ми борютс€ все государства, контролиру€ "правильность цен", по которым совершаютс€ сделки, особенно международные.  онтролируютс€ также сделки между родственными компани€ми, которые могут договоритьс€ о последующем использовании доходов от экономии на налогах. “акой контроль примен€етс€ только в налоговых цел€х и не нав€зывает партнерам цен, по которым должны совершатьс€ сделки.  онкретные параметры сделок - дело продавца и покупател€, но интересы государства должны быть защищены. “акие правила, в международной практике получившие название правил "выт€нутой руки", значительно эффективнее ограничений по себестоимости, но значительно сложнее в администрировании.

–осси€ делает только первые шаги в этом направлении и вводит упрощенные правила, которые не позвол€ют еще в полной мере решить проблему трансфертного ценообразовани€ и по-прежнему оставл€ют широкие возможности дл€ обхода ограничений. ѕонадобитс€ несколько лет, чтобы добитьс€ паритета между интересами государства и налогоплательщиков, разработать методики контрол€ и учета существенных дл€ прин€ти€ решени€ факторов, обобщить судебную практику по подобным делам дл€ выработки некоторых критериев в тех случа€х, когда законодатель оперирует оценочными категори€ми.

ќднако некоторые направлени€ совершенствовани€ налогового законодательства - включа€ исправление сделанных ошибок - отчетливо видны уже сейчас. ќни св€заны как с расширением возможностей контрол€ цен отдельных сделок на основе сравнени€ их с рыночными, так и с пересмотром установленных правил определени€ взаимной зависимости между участниками этих сделок.

¬ ст. 20 Ќ  –‘ привод€тс€ формальные признаки, позвол€ющие установить взаимную зависимость лиц, а, кроме того, допускаютс€ иные основани€ дл€ признани€ взаимной зависимости в судебном пор€дке. ¬ насто€щее врем€ перечень формальных критериев весьма узок, а сами критерии недостаточно точны. ќднако возможности признани€ взаимной зависимости на основе судебного решени€ выгл€д€т даже чрезмерно широкими, поскольку законодатель не предлагает судам никаких ориентиров или хот€ бы оценочных критериев, целиком отдава€ решение на усмотрение судей, которые будут вынуждены действовать на основании внутреннего убеждени€ и собственного представлени€ о справедливости.

¬ соответствии со ст. 20 Ќ  –‘ взаимозависимыми признаютс€ лица, отношени€ между которыми могут оказывать вли€ние на услови€ и экономические результаты их де€тельности. ѕри этом в Ќ  –‘ даетс€ закрытый перечень лиц, взаимна€ зависимость которых устанавливаетс€ по формальным признакам. ¬ этот перечень вход€т, в частности, лица, св€занные брачными отношени€ми, близким родством или свойством, и лица, одно из которых подчин€етс€ другому по должностному положению.

¬не судебной процедуры взаимна€ зависимость двух организаций может быть установлена только в том случае, если одна из них непосредственно и (или) косвенно участвует в другой не менее чем на 20 %.

—оответственно взаимна€ зависимость по формальным признакам не может быть установлена между "неблизкими" родственниками, между двум€ лицами, подчин€ющимис€ по должности одному и тому же третьему лицу, между акционерами одной и той же компании и во многих других случа€х. ѕо формальным основани€м не может быть установлена взаимна€ зависимость:

двух "сестринских" (€вл€ющихс€ дочерними по отношению к одной и той же "материнской") компаний;

компаний, вход€щих в одну группу (например, ‘ѕ√);

компаний с одними и теми же акционерами;

компаний, управл€емых одними и теми же лицами;

между компанией и ее акционерами.

ѕри этом даже в тех случа€х, когда ставитс€ вопрос о признании взаимной зависимости двух организаций на основе участи€ одной из них в другой, в Ќ  –‘ не содержитс€ однозначного критери€, позвол€ющего вычислить долю такого участи€.

¬о-первых, не говоритс€, какое именно участие должно приниматьс€ во внимание, и, по-видимому, речь должна идти о доле участи€ в уставном (складочном) капитале. Ќо должны ли при этом учитыватьс€ только голосующие акции (доли) или же эти правила распростран€ютс€ также на привилегированные акции и вклады, не учитываемые при голосовании?

¬о-вторых, хот€ после внесени€ поправок в ст. 20 Ќ  –‘ стало пон€тно, что учитываетс€ не только непосредственное участие одной организации в другой, правила, по которым определ€ютс€ доли участи€ при косвенном (через третьи организации) участии, с одной стороны, прописаны неточно, а с другой, - неприменимы дл€ многих практических случаев. “ак, они не "работают" в случа€х, когда две организации обмениваютс€ собственными акци€ми. “очно так же они неприменимы в любых ситуаци€х, где в сложных и разветвленных схемах взаимного участи€ по€вл€ютс€ "замкнутые циклы" (например, компани€ ј участвует в компании ¬, ¬ - в —, а компани€ — участвует в компании ј).

ћежду тем по таким "циклическим схемам" организованы все вертикально интегрированные нефт€ные компании, а также многие холдинги, включающие в свой состав оффшорные компании.

”казанные недостатки позвол€ют предположить внесение дополнительных поправок в Ќ  –‘, которые расшир€т возможности установлени€ взаимной зависимости на основе формальных признаков и детализируют правила расчета долей косвенного участи€. ѕоэтому налогоплательщикам следует учитывать возможные риски при заключении контрактов. Ёто тем более актуально, что во всех перечисленных случа€х, когда формальные признаки не позвол€ют установить взаимную зависимость, суды, не ограниченные законодателем в рассмотрении любых иных обсто€тельств, скорее всего, соглас€тс€ с налоговыми органами и признают взаимную зависимость, что может повлечь масштабное доначисление налогов.

ќ“ –џ“»≈  ќ–ѕќ–ј“»¬Ќќ√ќ —„≈“ј

ќткрытие корпоративного счета дл€ иностранной оффшорной компании требует определенной подготовительной работы. ѕри открытии иностранного корпоративного счета необходимо обратить внимание на р€д следующих факторов:

ћестное банковское законодательство. ’от€ во многих международных финансовых центрах имеютс€ филиалы всемирно известных международных банков работа этих филиалов попадает под местное законодательство, которое часто отличаетс€ от законодательства юрисдикции, где находитс€ главное отделение банка.

«ащита инвесторов. Ќеобходимо тщательно изучить все имеющиес€ в данной юрисдикции банки. ¬ случае банкротства у местного банка может отсутствовать родительское отделение, на которое филиал мог бы оперетьс€.

¬ большинстве международных финансовых центров существуют программы защиты инвесторов, хот€ имеющиес€ программы могут быть ограничены местным законодательством и поэтому должны быть тщательно изучены. Ќапример, в јнглии защищаютс€ депозиты инвесторов только в местной валюте.

ћеждународный финансовый опыт. Ќеобходимо проверить опыт оффшорного банка в проведении мультивалютных операций. явл€ютс€ ли документарные аккредитивы и подобные операции каждодневным бизнесом банка или банк предоставл€ет более традиционные услуги?

јвтономи€ и полномочи€ банка. Ќеобходимо изучить степень самосто€тельности филиалов международных банков по отношению к их основным отделени€м. ƒержат ли они все документы в своем филиале или в другом филиале, наход€щемс€ в другой удаленной юрисдикции? ѕровод€тс€ ли международные переводы непосредственно через этот филиал или они обрабатываютс€ в центральном клиринговом учреждении, наход€щемс€ в другой юрисдикции?

“акже важно проверить, какими полномочи€ми обладает местный менеджер по выдаче гарантий, оформлению аккредитивов и выполнению других международных финансовых операций. Ќеспособность получить ответы на один из этих вопросов перед открытием нового счета может привести к дорогосто€щим и непри€тным последстви€м.

ƒокументаци€ и требовани€ к образцам подписи. ѕервоначальна€ документаци€, запрашиваема€ банком при открытии зарубежного корпоративного счета, может существенно отличатьс€ в разных банках и странах.

Ѕанк может потребовать, чтобы документы:

были официально переведены;

имели оттиск печати компании и подписи директоров;

были нотариально засвидетельствованы;

легализованы в консульстве или заверены апостилем согласно требовани€м √аагской конвенции;

Ѕанк может также дополнительно потребовать, чтобы ему были предоставлены:

сертификат хорошего состо€ни€ компании, подписанный власт€ми той юрисдикции, где эта компани€ была зарегистрирована;

справку от адвоката из юрисдикции регистрации компании в том, что компани€ имеет полное право открыть банковский счет и проводить предполагаемые операции;

справки на лиц, которые будут управл€ть новым счетом компании, что может привести к пр€мым контактам между разными банками по поводу проверки представленной справки;

данные о бенефициарном владельце компании, открытой даже в таких юрисдикци€х, где не требуетс€ разглашение такой информации.

≈сли банк ранее не имел отношений с компани€ми, зарегистрированными в определенной юрисдикции, то его юридический отдел может зат€нуть врем€, которое уйдет на оформление предварительных документов, требующихс€ дл€ открыти€ счета.

—в€зь с банком. ѕри работе с банком на рассто€нии по€вл€етс€ необходимость отправлени€ инструкций по факсу.   сожалению, некоторые банки до сих пор не принимают инструкции по факсу или телефону, а те, кто принимают, требуют, чтобы директора компании подписали документ, который освобождает банк от ответственности в случае несанкционированного доступа к кодам и паролю третьего лица.

язык.† ѕосле того, как счет был открыт, могут возникнуть другие трудности. –азнообразие банковских выписок о состо€нии счета, примен€емое банками всего мира, это показатель человеческой изобретательности и изощренности. ƒаже если во врем€ открыти€ счета корреспонденци€ с банком велась на английском €зыке, выписки часто печатаютс€ на родном €зыке страны, где размещаетс€ банк.

¬алюта. ƒл€ многих оффшорных центров доллар —Ўј и английский фунт стерлинга Ц иностранна€ валюта. Ќапример, продажа долларов за дойчмарки вызывает два комиссионных сбора, т.к. деньги перевод€тс€ в местную валюту при конвертации из одной в другую.

ћногие оффшорные банки предлагают валютные чековые книжки, но в том случае, если чеки по этим книжкам не обрабатываютс€ в Ќью-…орке (если в долларах) или в Ћондоне (если в фунтах стерлингах), получатель чека может получить деньги только через 6 недель. »ногда Ђ≈врочекї, который можно оформить в любой ≈вропейской валюте, €вл€етс€ решением. “огда получатель чека получит деньги в течение† нескольких дней.   сожалению, ≈вропейские банки имеют склонность забывать сообщать своим клиентам об этом обсто€тельстве.

≈сли вы открываете корпоративный счет первый раз, то у вас может создатьс€ впечатление, что банк пытаетс€ воздвигнуть на вашем пути максимальное количество преп€тствий. ѕо всему миру на полках адвокатов пыл€тс€ папки с документами на компании просто из-за того факта, что попытки открыть счет оказались слишком сложной задачей дл€ адвоката и его клиента!

“ем не менее, такие жесткие требовани€ похоже, €вл€ютс€ отражением нашего времени и в действительности предлагают инвесторам дополнительные гарантии безопасности. ¬ наше врем€ широкого освещени€ в средствах массовой информации судебных расследований по мошенничеству и отмыванию денег банкам приходитс€ быть чрезвычайно осторожными и следить за тем, кого они принимают в качестве нового клиента.  роме того, респектабельные оффшорные финансовые центры ввели у себ€ законодательство, предписывающее всем учреждени€м, работающим на этой территории, следовать принципу Ђзнать своего клиентаї.

ќднако на эту ситуацию надо смотреть в перспективе. Ќовые счета открываютс€ в оффшорных центрах каждый день и через них ежегодно проход€т миллионы законных долларов без каких-либо проблем. ” них нет другого источника дохода и им нужен ваш бизнес!

≈жедневное управление оффшорной компанией, предлагаемое профессиональными регистраторами компаний, разрешает многие из типичных проблем, приведенных выше. ’ороший администратор в точности знает требовани€ каждого банка, а также наиболее эффективный способ их решени€. ¬ свою очередь, банки знают из своего опыта, что счета, открытые с помощью этого администратора, эффективно управл€ютс€ и контролируютс€.

ѕреимущества этих доверительных отношений между администратором и банком предлагают клиенту высокую степень стабильности.

Ќикакой банк не сможет удовлетворить желани€ клиента на 100%. ѕоэтому† администратор, знающий ваши банковские требовани€, сможет подобрать дл€ вас наиболее подход€щий оффшорный банк. ѕоэтому предпочтительнее при открытии новой оффшорной компании обратитьс€ к респектабельной фирме по регистрации компании.

ќѕ≈–ј÷»» — ÷≈ЌЌџћ» Ѕ”ћј√јћ» (ј ÷»»)

¬ результате дезинформации, которою распростран€ют средства массовой информации среди западных инвесторов, последние вкладывают деньги в акции, которые в любой момент могут их разорить, т.к. задача средств массовой информации состоит только в том, как увеличить тираж своих публикаций.

¬сего около 13 триллионов долларов вложено такими обыкновенными инвесторами в акции «ападных фондовых рынков.

–екомендации покупать какие-либо акции и держать, пока не повыситс€ их стоимость Ц это не сама€ удачна€ иде€. Ќапример, если мы возьмем и исследуем индекс акций фондовых рынков —Ўј за последние 70 лет, то мы обнаружим, что в течение 52 лет рост индекса был на уровне 0%. ј если мы вернемс€ во времени на 100 лет назад, то обнаружим, что в течение первых 35 лет индекс падал, то есть инвесторы, приобретающие акции, тер€ли свои деньги. “еперь, если мы прибавим к 35 годам 52 года, то получитс€, что рост стоимости акций наблюдалс€ только в течение 13 лет. ѕоэтому если вы придерживаетесь теории приобретени€ акций и хранени€ их в течение длительного времени, то ваши шансы невелики и, скорее всего вы потер€ете свои деньги.

“ак почему же тогда эта теори€ приобретени€ и держани€ акций так пропагандируетс€?

ƒело просто в том, что цела€ индустри€, состо€ща€ из брокерских домов и контор, снабжает вас некачественной информацией. “очно так же как игрова€ индустри€ рисует перспективы больших выигрышей в казино, индустри€ ценных бумаг нав€зывает нам идею о том, что Ц Ђ≈сли вы покупаете и владеете акци€ми, то никогда не проиграете!ї.

Ёто €вл€етс€ еще большим заблуждением, чем мечта об огромном выигрыше в казино. ѕо крайней мере, люди, делающие ставки в казино, знают о том, что они могут выиграть только в том случае, если им крупно повезет. »нвесторов же приучили к тому, что у них в руках все шансы на успех.

—кептицизм Ц хороший инстинкт. ¬ы должны научитьс€ ему довер€ть. Ѕрокеры и правительства имеют свои собственные соображени€ и интересы и, как правило, эти интересы могут не совпадать с вашими интересами.

Ќапример, известна€ брокерска€ контора Merrill Lynch занималась выпуском акций недавно приватизируемой компании, и заработала на этом немалые деньги Ц примерно по доллару за каждую акцию. ѕоэтому, как только Merrill Lynch дала объ€вление о продаже акций этой компании, некоторые аналитики почувствовали неладное. “акие объ€влени€ раньше уже по€вл€лись, и обычно они означали следующее: Ђпожалуйста, покупайте акции, которые мы выпустили и сбрасываем на рынок Ц тогда мы сможем от них избавитьс€ перед тем, как цена на них упадетї.

ѕосле этого приватизаци€ компании, выпустившей свои акции, подверглась критике, в то врем€ как Merrill Lynch рекомендовала всем Ђпокупайтеї. ƒаже известное агентство –ейтерс за€вило, что недавно выпущенные акции приветствовались многими финансовыми аналитиками. „ерез неделю цены на акции сильно упали и инвесторы, вложившие деньги в акции этой компании, понесли убытки.

“очно так же ведут себ€ и правительства. ќни забот€тс€ только о своем престиже и власти, но не о ваших финансовых интересах. ƒаже средствам массовой информации нельз€ верить.

≈сть друга€ стратеги€ зарабатывани€ денег, котора€ гораздо эффективнее, чем упом€нута€ и главное ее отличие состоит в том, что инвестор покупает и продает акции в определенные моменты на основании тщательного анализа всех факторов, которые могут повли€ть на рост или падение котировки акций на фондовом рынке. —лишком много инвесторов разорилось, ожида€ сиюминутной и огромной прибыли.

  сожалению, получение большой прибыли случаетс€ крайне редко. ƒаже когда вы слышите о таких ситуаци€х, то они, как правило, происход€т в единичных случа€х на фоне разорени€ множества инвесторов.

ѕоэтому если вы действительно хотите приумножить ваш капитал, стремитесь к стабильному доходу. » что бы вы ни делали, никогда† не следуйте за толпой.

Ќапример, в период с 1973 по 1974 год индекс ƒау упал на 45%. ѕочти половина јмериканской индустрии растворилась в воздухе, а некоторые из крупных јмериканских корпораций понесли серьезные финансовые потери. јкции Avon упали на 86%, Kodak Ц 61% и Polaroid Ц 90%. јкции этих компаний так и не оправились от этих потр€сений. „ерез 25 лет котировка акций Avon остаетс€ на уровне 53% от их предыдущей стоимости, а акции компаний Kodak и Polaroid остаютс€ на уровне 41%.

 аким образом можно получать Ђбесплатные акцииї и дивиденды по ним

Ќесмотр€ на событи€, происход€щие на «ападном фондовом рынке, существуют безопасные способы извлечени€ выгоды из неустойчивости и колебаний фондового рынка. —уществуют способы чуть ли не бесплатно приобрести акции известных фирм. —пособ этот прост: вы покупаете акции, а затем поручаете вашему брокеру продать другому инвестору право выкупить ваши акции в определенное врем€ по определенной цене. «а это вы получаете премию, после чего вам остаетс€ только ждать дальнейших событий. ≈сли акции поднимутс€ в цене, то инвестор выкупит у вас акции по оговоренной стоимости. ¬ы получите первоначальную оплату и премию за рост цены акций, т.е. вы - в прибыли. ≈сли цена на акции упадет, инвестор откажетс€ приобрести у вас акции по оговоренной† цене. ” вас остаютс€ акции и преми€, котора€ согласно договору не подлежит возврату. ќп€ть вы в прибыли. ≈сли цена на акции не упадет до нул€ и там не останетс€, тогда у вас всегда остаетс€ возможность извлечь выгоду особенно в том случае, если вы выбрали акции солидной компании с хорошими перспективами.

ћногие инвесторы пренебрегают этим способом, т.к. они считают, что он слишком сложен. Ќе повтор€йте этой ошибки. ѕроведение таких опционных операций высокоэффективно и просто.

ƒопустим, акции перспективной компании ’ продаютс€ по 10 долларов за акцию. ¬ы покупаете 100 акций.

»нвестор считает, что акции поднимутс€ в цене, поэтому он готов рискнуть. ќн хочет заплатить вам за право выкупить у вас 100 акций компании ’ по цене 12 долларов за каждую. ¬ы продаете этот опцион инвестору. ƒеньги, которые заплатит вам инвестор, называютс€ премией. ќн готов заплатить вам по 1 доллару за каждую акцию. “аким образом, акции вам обошлись в 9 долларов. “еперь вам остаетс€ только ждать.  аковы возможные варианты развити€ событий?

јкции подн€лись в цене. “еперь акции сто€т по 14 долларов за штуку. »нвестор использует свой опцион и выплачивает вам по 12 долларов за акцию. ’от€ вы и сами могли рискнуть 10 долларами и получить 14 долларов. ¬ действительности вы заплатили 10 долларов и получили взамен 12 долларов + премию размером 1 доллар, что составл€ет 33% прибыли. » это еще не все.  огда вы рассмотрите защитную стратегию опционов при понижении цены, опционы покажутс€ вам еще более привлекательными.

÷ена на акции упала. ƒопустим, акции компании ’ упали до 9 долларов за одну штуку. “огда при достижении определенного срока инвестор не использует свой опцион. ќн не будет вам платить по 12 долларов за акцию, если может купить их на рынке за 9 долларов. ¬ы больше не имеете никаких об€зательств перед инвестором. јкции принадлежат вам. Ќо не забывайте, что, учитыва€ премию размером в один доллар, которую вы получили и котора€ не возвращаетс€ инвестору, то акции вам достались на 10% дешевле!

¬ы можете покупать еще акции, держать, продавать их, либо оп€ть участвовать в опционных операци€х. ≈сли вы оп€ть оформите опцион, то описанный выше сценарий повторитс€ снова. ¬ы либо сделаете деньги в том случае, если цена на акции подниметс€, либо снизите ваши затраты, если она упадет. ј что будет происходить, если вы будете посто€нно участвовать в опционах? ≈сли у вас будут продолжать покупать опционы, а потом не использовать их, то полученные вами премии не только полностью возмест€т все ваши деньги, которые вы первоначально вложили в акции, но и помогут вам получить прибыль!

„“ќ “ј ќ≈ “–ј—“ » Ќ”∆≈Ќ Ћ» ќЌ ¬јћ?

«ападные учебники по налоговому планированию содержат разные определени€ траста и его разновидностей.

¬ насто€щее врем€ использование оффшорного траста вызывает серьезный интерес со стороны деловых людей во всем мире.

ќффшорный траст, это траст, созданный физическим лицом в оффшорной юрисдикции, котора€ находитс€ за пределами страны его посто€нного проживани€. ќбычно он оформл€етс€ в юрисдикции, где правит система общего права по той причине, что законодательство о трастах вырабатывалось в јнглии на основе судебных прецедентов в течение нескольких сотен лет. Ёто прецедентное право стало частью јнглийского общего права не только в јнглии, но и в большинстве насто€щих и бывших колоний Ѕританской империи. ѕоэтому в большинстве стран общего права существует признанное законодательство о трастах.

Ѕольшинство юрисдикций общего права ввели у себ€ английское общее право и трастовое законодательство, введенное в этих странах законодательными актами, как правило, закрепл€ет основы общего права с небольшими отклонени€ми и модификаци€ми.

Ќекоторые страны гражданского права попытались ввести у себ€ принцип траста, прин€в соответствующее законодательство о трастах. ќднако это законодательство не так хорошо развивалось, как законодательство общего права, относ€щеес€ к трастам.

† ††††††††† Ћюбое обсуждение иностранного (оффшорного) траста должно начинатьс€ с понимани€ сущности траста общего права. “раст общего права Ц это об€занность, возложенна€ на доверительного собственника (trustee) распор€жатьс€ имуществом, которое ему было передано и находитс€ в его владении с тем, чтобы принести пользу назначенным выгодоприобретател€м (бенефициарам). ќбычно траст имеет форму документа, который определ€ет, каким образом доверительный собственник должен распор€жатьс€ вверенным ему имуществом. Ћюбой из бенефициаров может подать на доверительного собственника в суд, если последний не соблюдает свои об€занности, которые изложены в документе о трасте.

¬ создании траста обычно фигурируют три стороны:

√рантор Ц лицо, передающее право на траст, которое передает свое имущество в траст либо во врем€ своей жизни, либо после своей смерти согласно своему завещанию.

ƒоверительный собственник (trustee) Ц это трастова€ компани€ или физическое лицо, которому грантор поручает управл€ть трастовым имуществом. ” доверительного собственника существует об€занность выполн€ть распор€жени€, содержащиес€ в трастовом документе.

Ѕенефициары или выгодоприобретатели, в пользу которых должно быть передано трастовое имущество и доход от него согласно волеизъ€влению грантора. ћногие трасты имеют два типа бенефициаров: те, в пользу которых распредел€етс€ доход от имущества, отданного в траст, и конечные бенефициары, которые получат имущество при завершении срока траста. ¬ Ѕританском праве также существует такое пон€тие, как Ђдискреционный трастї, где грантор имеет право мен€ть имена бенефициаров по своему усмотрению.


“раст в обычном праве не €вл€етс€ контрактом. ’от€ бенефициары и не €вл€ютс€ одной из сторон согласно документу о трасте, они имеют право подать на доверительного собственника в суд с тем, чтобы он выполнил услови€ траста. √рантор не имеет права подавать в суд на доверительного собственника в том случае, если он (грантор) не €вл€етс€ бенефициаром или если он оформил безотзывной траст.

ќффшорный траст обычно имеет следующие особенности:

ќн создаетс€ грантором в той стране, где он не живет и где бенефициары также обычно не живут.

“раст обычно создаетс€ в такой оффшорной юрисдикции, как Ѕагамские острова, Ѕермудские острова,  аймановы острова, √ибралтар, ќстров ћэн и ¬ануату.

¬ качестве доверительного собственника (trustee) обычно выступает банк или трастова€ компани€ с офисом в той стране, откуда траст управл€етс€.

”слови€ траста могут потребовать, чтобы доход от траста аккумулировалс€ в течение определенного количества лет перед тем как бенефициары получат этот доход.

ќбычно грантор сохран€ет за собой право изменить† услови€ траста или отозвать траст пока кака€-либо ситуаци€ в стране его проживани€ не заставит его сделать траст безотзывным и отказатьс€ от своих прав.

√рантор обычно сохран€ет за собой право помен€ть доверительного собственника.

ѕервое преимущество траста состоит в том, что он исполн€ет роль завещани€ после смерти грантора. ќдин этот фактор может иметь большое значение дл€ грантора, проживающего в такой стране, из которой капитал стремитс€ уйти. “раст позвол€ет ему избежать необходимости возвращени€ в страну его проживани€ всего его имущества, наход€щегос€ за рубежом с тем, чтобы пройти через процедуру передачи родственникам грантора его имущества и выплаты налога на наследство.

“раст может управл€ть несколькими видами активов и имущества, наход€щихс€ в разных странах, (недвижимость, банковские счета, ценные бумаги и т.д.) либо напр€мую от имени доверительного собственника, либо через корпорации. ѕосле смерти грантора имущество обычно либо перейдет к бенефициару, либо останетс€ в трасте дл€ пользы бенефициаров в зависимости от того, что будет написано в документе о трасте. «аконом, который управл€ет трастом, обычно будет законодательство той страны, где траст был создан и откуда он управл€лс€.

 онечно, грантор оформит траст в такой стране, законодательство которой охран€ет трасты. “огда управление трастом и окончательна€ передача трастового имущества бенефициарам при завершении срока траста будет управл€тьс€ законом этой страны.

“раст общего права обычно имеет право существовать в течение 80 лет или более перед тем, как он должен будет прекратить свое существование.

ћеханизм использовани€ траста предоставл€ет большую гибкость. ” доверительного собственника обычно имеютс€ широкие полномочи€ инвестировать и реинвестировать активы траста. ≈му может быть поручено передавать имущество или доход от имущества указанным бенефициарам по достижению ими определенного возраста. Ћибо траст может дать доверительному собственнику полную свободу† в выборе бенефициаров среди группы бенефициаров.

ќбычно существует возможность перенести траст в другую страну в том случае, если непредвиденные обсто€тельства не позвол€ют трасту выполн€ть распор€жени€, содержащиес€ в трастовом документе.

Ќаибольша€ степень гибкости использовани€ траста достигаетс€ при соединении траста с одной или несколькими холдинговыми компани€ми. јкции холдинговой компании формально принадлежат банку или трастовой компании, котора€ управл€ет холдинговой компанией. ¬ладельцы компании €вл€ютс€ бенефициарами, распор€жени€ которых исполн€ет банк или трастова€ компани€.† ћиллиарды долларов во всем мире оформлены таким образом.

≈ще одно преимущество траста состоит в том, что он обеспечивает конфиденциальность бенефициара.†  ак правило, траст не заноситс€ ни в какие публичные записи.  роме этого имущество траста хорошо защищено против прит€заний каких бы то ни было кредиторов.

–ассмотрим некоторые услови€ организации траста.

ѕрежде всего, владение имуществом траста оформл€етс€ на им€ доверительного собственника. ƒл€ этого необходимо будет выплатить этому лицу гонорар.

“акже необходимо будет заплатить юристам за подготовку документа о трасте и передачи имущества в собственность траста. ƒокумент о трасте представл€ет собой длинный и сложный документ. ƒоверительный собственник потребует выплаты комиссионных за свою работу.

—оздание траста грантором, который €вл€етс€ резидентом и гражданином юрисдикции общего права (например, јнглии) Ц сравнительно проста€ задача. Ќо в том случае, если он €вл€етс€ гражданином и резидентом страны гражданского права, ситуаци€ становитс€ более сложной. Ѕольшинство ≈вропейских стран не признают концепцию траста общего права или что-либо подобное и тем более –осси€, поэтому гражданам –оссии рекомендуетс€ не разглашать кому бы то ни было информацию о создании траста.

¬ том случае, если траст признан власт€ми, полномочи€ доверительного собственника распор€жатьс€ трастовым имуществом также признаютс€. ≈сли траст не признан, то вполне возможно, что доверительным собственник станет считатьс€ абсолютным владельцем трастового имущества. Ёто может привести к тому, что к имуществу будут предъ€влены претензии со стороны кредиторов доверительного собственника.

—оздание траста гражданами страны с гражданским правом может привести к налоговым проблемам. Ќапример, при передаче имущества трасту налоговые власти —Ўј или јнглии могут потребовать выплаты налога на дарственность.

≈стественно налоговые власти –оссии никогда не признают траста, созданного гражданином –оссии, и сообщать им о факте существовани€ траста, м€гко говор€, нежелательно.

Ќесмотр€ на это, механизм использовани€ траста €вл€етс€ надежной защитой ваших капиталов, но при этом необходимо соблюдать определенные меры предосторожности при его создании и использовании.

“расты Ц это контракт согласно јнглийскому общему праву. «ащита активов траста от† возможной конфискации, прежде всего, зависит от того, отменила юрисдикци€ статут ≈лизаветы, или нет. —татут ≈лизаветы относитс€ к английскому общему праву. “олько те юрисдикции, которые независимы от јнглийского ѕарламента и  ороны —оединенного  оролевства, имеют конституции, разрешающие отмену английского общего права, в частности статут ≈лизаветы.

ќстрова  ук наиболее близко подошли в своем новом законодательстве к тому, чтобы запретить исполнение решени€ суда другой юрисдикции на своей территории и отменить статут ≈лизаветы в отношении трастов, созданных на острове. ќднако законодательство островов  ук предоставл€ет чрезвычайно большие полномочи€ власт€м јнглии в конфискации активов траста без судебного разбирательства.

ќтмена статута ≈лизаветы также может войти в противоречие с конституцией островов  ук, хот€ конституци€ указывает на то, что английское общее право может быть отменено. “огда окончательное решение по этому вопросу может зависеть от —удебного  омитета, располагающегос€ в Ћондоне. Ёта проблема не уникальна дл€ островов  ук. Ћюба€ юрисдикци€, котора€ унаследовала јнглийское общее право, может не суметь отменить этот старый закон, которому уже 400 лет.

 ак вы видите, трасты в странах јнглийского права не €вл€ютс€ 100% защитой от судебного преследовани€ вашей страны, котора€ заинтересована в том, чтобы вернуть ваши активы обратно.

≈сли говорить о трастах, то в том случае, если у вас имеетс€ значительна€ сумма денег,† наиболее надежным на сегодн€шний день местом дл€ защиты ваших финансовых средств от возможной конфискации €вл€етс€ структура гражданского права в кн€жестве Ћихтенштейн, которое имеет наиболее гибкое законодательство. ёридические структуры в Ћихтенштейне, а в особенности Anstalt и Stiftung, предлагают интересные возможности по защите активов от многих проблем. «аконодательство Ћихтенштейна также признает трасты.

Ћихтенштейн Ц это самый старый оффшорный финансовый центр в мире и он €вл€етс€ единственной юрисдикцией, чей закон о компани€х (1926) был создан с целью защиты капитала от конфискации правительством. “акже это юрисдикци€, где конституци€ охран€ет компании, образованные и принадлежащие нерезидентам Ћихтенштейна. ¬ этом отношении Ћихтенштейн, конституционна€ монархи€ со своим престолом, обеспечивает гораздо более надежную защиту, чем королевские оффшорные финансовые центры, которые унаследовали јнглийское ќбщее ѕраво.

ќЎ»Ѕ »,  ќ“ќ–џ≈ —Ћ≈ƒ”≈“ »«Ѕ≈√ј“№ ѕ–» –≈√»—“–ј÷»» » »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»» ќ‘‘Ўќ–Ќќ…  ќћѕјЌ»»

јвторы издани€ имеют большой опыт в регистрации и использовании иностранных оффшорных компаний и естественно хотели бы предостеречь читателей от типичных ошибок, наиболее часто совершаемых гражданами –оссии при открытии и управлении иностранными оффшорными компани€ми.

Ѕольшинство ошибок можно разделить на следующие наиболее часто встречающиес€ типы:

√ражданин –‘ открыто выступает в качестве директора оффшорной компании. „асто приходитс€ наблюдать за тем, как граждане –оссии открыто подписывают контракты, заключаемые между своей иностранной оффшорной компанией и –оссийской компанией. Ётим действием они формально показывают, что оффшорна€ компани€ управл€етс€ из –оссии и поэтому иностранна€ фирма должна встать на учет в местном отделении √Ќ» и платить все возникающие налоги. √ораздо более важным €вл€етс€ тот факт, что это действие приводит к раскрытию информации о том, что данна€ оффшорна€ фирма принадлежит определенному лицу или группе лиц. ѕочему бы ни использовать номинальных директоров, которых вам предоставл€ет иностранна€ регистрационна€ компани€? «десь у вас имеютс€ два возможных варианта: либо вы высылаете все контракты дл€ подписи по факсу или почте на адрес номинального директора за рубежом, либо вы подписываете все документы сами от имени номинального директора, при чем, совершенно необ€зательно ставить кого бы то ни было об этом в известность.  роме того вы можете выступать в качестве агента этой компании, что то же достаточно эффективно.  ак правило, после открыти€ компании бенефициарному владельцу высылаютс€ документы на компанию вместе с печатью компании. Ќаличие печати компании также необходимо держать в тайне, т.к. открытое ее использование может иметь дл€ вас непри€тные последстви€.

Ќалог у источника. –оссийское налоговое законодательство в основном содержит карающие меры, направленные против использовани€ на территории –оссии иностранных оффшорных компаний. ѕрежде всего, это выражаетс€ в том, что на –оссийские фирмы возлагаетс€ об€занность перечисл€ть в бюджет налог у источника выплаты при заключении контрактов с иностранными фирмами, которые не имеют зарегистрированного представительства на территории –оссии.  роме того, во многих случа€х необходимо также перечисл€ть в бюджет Ќƒ— с полной суммы выплаты. ѕоэтому при заключении контрактов с иностранными фирмами и со своей оффшорной фирмой, в частности, необходимо внимательно следить за тем, не возникают ли у –оссийской компании Ц источника выплаты налогов с дохода, получаемого иностранной оффшорной фирмой на территории –оссии. — этой целью необходимо тщательно изучить представленный аналитический материал о применении иностранных оффшорных компаний в –оссии, а также† »нструкцию √осналогслужбы –‘ от 16 июн€ 1995 г. N 34† Ђќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лицї

–аскрытие реального имени. ѕри открытии оффшорной фирмы через иностранную регистрационную компанию последн€€ требует от вас предоставлени€ ксерокопии вашего действующего паспорта. ќдин из хороших и эффективных способов добитьс€ конфиденциальности Ц это выслать по факсу ксерокопию паспорта какого-либо доверенного человека, или ксерокопию другого паспорта. ‘ирма регистратор никогда не будет провер€ть его подлинность. ќни просто формально выполн€ют требовани€ закона, говор€щего о том, что они об€заны хранить у себ€ информацию о бенефициарном владельце компании. ѕредоставьте им любое им€ и тогда ваша конфиденциальность будет сохранена. Ќаиболее эффективным вариантом €вл€етс€ приобретение Ђбанковскогої паспорта, который вы можете использовать дл€ открыти€ счетов в банках и регистрации оффшорной компании. ѕри этом у вас по€в€тс€ две личности: одна живет в –оссии и €вл€етс€ гражданином –оссии, а втора€ живет за рубежом и никакого отношени€ к вам не имеет. ѕри решении некоторых оперативных вопросов управлени€ вашей оффшорной компанией вы можете оформить доверенность на свое насто€щее им€. ”казанна€ тактика рекомендуетс€ при открытии любой оффшорной компании, но особенно при открытии фирмы на  ипре. Ёта мера предосторожности нисколько вам не помешает, потому что известно, что фамилии бенефициарных владельцев  ипрских фирм уже раскрывались налоговым органам –оссии и у людей, доверившихс€ мифу о банковской тайне, возникли серьезные проблемы. ” официальных органов –оссии всегда имеетс€ возможность узнать ваше реальное им€, если они того пожелают. ƒелаетс€ это просто.  онсульский сотрудник посольства –оссии св€зываетс€ с ÷ентральным банком  ипра, где хран€тс€ данные обо всех бенефициарных владельцах  ипрских фирм, и сообщает, что вы €вл€етесь руководителем или членом преступной группировки, занимающейс€ отмыванием денег и торговлей наркотиками и т.д. ¬ доказательство он может представить сотрудникам ÷ентрального банка  ипра любые сфабрикованные против вас обвинени€ и т.к. преступлени€, в которых вас обвин€ют, €вл€ютс€ также уголовно наказуемыми преступлени€ми и на  ипре, то ÷ентральный Ѕанк  ипра на основании этих документов предоставит любую информацию, касающуюс€ вашей оффшорной компании и банковских счетов. “акие случаи уже неоднократно происходили и что самое интересное Ц это то, что ни регистрационна€ фирма, котора€ открывала вам компанию, ни тем более банк не сообщат вам о том, что против вас предпринимаютс€ определенные акции. ѕоэтому очень важно соблюдать определенные меры предосторожности.

’ранение больших сумм на счету оффшорной компании. Ќикогда не держите на счету оффшорной компании все свои деньги и используйте счет своей оффшорной компании только в качестве транзитного. Ћучше всего иметь один банковский счет компании и много личных счетов, расположенных в разных банках и разных странах на разные имена. ¬аша оффшорна€ компани€ должна находитьс€ в таком состо€нии, чтобы в случае возникновени€ проблем с ней можно было без сожалени€ расстатьс€ и открыть новую.

ћиф о  ипрских фирмах. ¬ течение многих лет  ипрские фирмы пользуютс€ в –оссии большой попул€рностью. »х покупают по поводу† и без повода, почему-то забыва€ о существовании других оффшорных юрисдикций. ѕосле приобретени€  ипрской фирмы она, как правило, не используетс€ своим владельцем, т.к. он вдруг узнает о том, что оказываетс€ в налоговом законодательстве –оссии в основном существуют карательные меры, направленные против использовани€ иностранных оффшорных фирм. «ачем же тогда нужно было покупать оффшорную фирму? ¬ –оссии до сих пор существует миф о  ипрских оффшорных компани€х и оффшоры у многих людей почему-то ассоциируютс€ с  ипром. Ќеобходимо твердо у€снить тот факт, что  ипрские фирмы целесообразно использовать только при осуществлении налогового планировани€, опирающегос€ на благопри€тные возможности соглашени€ об устранении двойного налогообложени€ между  ипром и –оссией. ¬о всех остальных случа€х лучше использовать другие оффшорные юрисдикции т.к. компании, открытые в других юрисдикци€х, дешевле, и они не об€заны выплачивать налог на доходы по ставке 10%, которому подлежат доходы  ипрской компании.

ћиф об јмериканских компани€х. —реди оффшорных компаний, приобретаемых гражданами –оссии, немалое количество занимают јмериканские оффшорные компании. ѕроисходит это в основном из-за престижа, которым обладают јмериканские компании. ѕри открытии јмериканской компании, прежде всего, необходимо иметь в виду, что не облагаютс€ налогами только нерезидентные компании с ограниченной ответственностью (LLC) при соблюдении следующих условий: (1) компани€ принадлежит нерезиденту —Ўј; (2) управление и контроль компанией происходит за пределами —Ўј; (3) в документах на компанию пр€мо сказано о том, что компани€ нерезидентна€ и управл€етс€ за пределами —Ўј; (4) устав компании пр€мо запрещает компании вести бизнес в —Ўј и заключать контракты с другими јмериканскими компани€ми даже за пределами территории —Ўј. ≈сли одно из этих условий будет нарушено, то компани€ автоматически попадает под јмериканское налогообложение. ¬ св€зи с этим при приобретении јмериканской компании необходимо тщательно проверить репутацию агента по регистрации компаний, т.к. во-первых, правильно оформленные документы на компанию имеют очень сложный характер, во-вторых, в —Ўј очень просто купить јмериканскую корпорацию и зарегистрировать ее по почте всего за $50, но при этом така€ корпораци€ об€зана выплачивать все необходимые к уплате налоги.† “.е. достаточно часто происход€т случаи мошенничества, когда компани€, купленна€ в —Ўј за $50, продаетс€ в –оссии за $2000!  роме этого, люди, приобретающие јмериканские компании, должны отдавать себе отчет в том, что ¬едомство ¬нутренних ƒоходов —Ўј оказывает активную информационную помощь налоговым органам других стран, включа€ –оссию.

ќтправка и получение корреспонденции на свой домашний или бизнес адрес. ѕри осуществлении св€зи с регистраторами компаний и банками необходимо предприн€ть меры предосторожности против проникновени€ кого бы то ни было в вашу конфиденциальную информацию путем использовани€ анонимного почтового адреса как в своей собственной, так и в другой стране. ѕри отправке факсов† рекомендуетс€ использовать факсы, не принадлежащие вам и с которыми вас† нельз€ было бы св€зать. «десь очень хорошие возможности представл€ет сегодн€шн€€ компьютерна€ технологи€, а именно криптографические программы и »нтернет. Ќапример, с помощью »нтернета можно анонимно отправл€ть и получать сообщени€ на неизвестный никому электронный адрес, также можно отправл€ть и получать факсимильные сообщени€. ќткрытие и использование нескольких электронных адресов позвол€ет абсолютно исключить возможность перехвата ваших сообщений кем бы то ни было и каким-либо образом св€зать вас с этим адресом. —овременна€ компьютерна€ технологи€ кардинально изменила наш мир и у государственных чиновников нет ни сил, ни возможностей контролировать† ваши действи€. ƒополнительную информацию о компьютерной безопасности можно прочитать на нашем сайте по следующему адресу: http://www.offshorexs.com/computer_security.htm

Ў¬≈…÷ј–— јя —“–ј’ќ¬јя »Hƒ”—“–»я

ѕредставленна€ информаци€ €вл€етс€ кратким переводом издани€ УTax Haven ReportФ Ђ нига о безналоговых гаван€хї, опубликованного английской издательской фирмой Scope International Ltd.

—траховые компании €вл€ютс€ одним из наиболее важных секторов экономики Ўвейцарии, котора€ чрезвычайно консервативна и надежна. «а последние 130 лет ни одна из них не обанкротилась. Ётому рекорду могут позавидовать даже Ўвейцарские банки. Ѕлагодар€ уникальным налоговым преимуществам в сочетании с консервативным финансовым управлением Ўвейцарские страховые продукты показывают лучшие результаты, чем можно бы было себе представить.  онсервативность не означает более низкую прибыльность.

“ребовани€ правительства Ўвейцарии к страховым компани€м таковы, что инвестиционные портфели таких компаний практически не имеют риска. Ћиквидность и оценка риска инвестиций наход€тс€ на ультраконсервативном уровне.

¬ недвижимость разрешаетс€ вкладывать не более 30% инвестиционных фондов. Ўвейцарска€ недвижимость всегда была в цене, но это просто воплощение ультра-консерватизма. ≈сли цена недвижимости начнет падать, она может оказатьс€ не такой ликвидной, чтобы покрыть убытки - поэтому необходимо максимально ограничить уровень риска. ћногие јмериканские банки и страховые компании сожалеют, что они в свое врем€ не придерживались этой философии.

¬ том случае, если это покажетс€ недостаточным, то Ўвейцарские страховые компании† отражают в своих балансах стоимость недвижимости не более чем на половину от рыночной стоимости, что позвол€ет добитьс€ большого запаса перед тем, как цена может изменитьс€.

Ўвейцарские бухгалтерские стандарты также выгл€д€т консервативными. ѕо€вл€етс€ впечатление, что в этих компани€х скрыты огромные резервы в отличие от —еверо-јмериканского стил€ оценки активов по завышенной стоимости, которой можно добитьс€ при разогреве акций на фондовом рынке. Ётот консерватизм еще более справедлив дл€ страховых компаний.

Ўвейцарские страховые компании предлагают большой спектр услуг. ¬ действительности он гораздо шире, чем спектр услуг, предлагаемый большинством Ўвейцарских банков. ¬ Ўвейцарии всего около 20 страховых компаний. Ёта концентраци€ делает страховую индустрию очень сильной и легко управл€емой. ¬ Ўвейцарии совсем нет слабых страховых компаний в отличие от —Ўј, где закон позвол€ет открыть страховую компанию с уставным капиталом в $100 000, а по объ€влени€м в Wall Street Journal и других газет очень просто купить новую страховую компанию.

Ўвейцарска€ страхова€ индустри€ регулируетс€ Ўвейцарским ‘едеральным Ѕюро „астного —траховани€.  онкуренци€ по ставкам практически отсутствует - ударение ставитс€ на сохранение силы страховщика и запрет рискованных инвестиций (’от€ трудно даже представить, чтобы менеджер такой компании подумал бы о какой-либо рискованной инвестиции.)

Hадзор за частными страховыми компани€ми начал осуществл€тьс€ с 1885 года путем внесени€ изменений в ‘едеральную  онституцию Ўвейцарии. —равните этот факт с законами —Ўј, где правила по надзору за страховыми компани€ми обычно принимаютс€ комиссионером по страхованию.

Ў¬≈…÷ј–— »≈ —“–ј’ќ¬џ≈ ѕќЋ»—џ - SWISS ANNUITIES

Ўвейцарские страховые полисы жестко регламентируютс€ с целью предотвращени€ рисков финансировани€. ¬се счета деноминированы в Ўвейцарских ‘ранках. ј выплата по полису гарантирована. Ўвейцарские полисы свободны от печально известного удерживающего налога у источника в размере 35%, который выплачиваетс€ по банковским счетам иностранцев при получении процентов. ќтсутствует требование декларировать наличие полиса Ўвейцарским, јмериканским, а также власт€м большинства других стран. (Hедавно јвстрали€ стала исключением из этого правила и она облагает налогами доходы по иностранным полисам несмотр€ даже на то, что они не были выплачены.)

≈сли какое-либо из государств, в котором отсутствует валютный контроль, вдруг ввело бы такой контроль, оно бы потребовало, чтобы все иностранные инвестиции возвратились обратно в страну. “акие меры часто принимались большинством государств, вводившим у себ€ валютный контроль. ќднако на страховые полисы такие требовани€ обычно не распростран€ютс€, т.к. считаетс€, что они €вл€ютс€ выражением текущего контракта между инвестором и страховой компанией. ¬еро€тно, счета в Ўвейцарских банках не избежали бы такого контрол€. (ƒл€ чиновников, принимающих эти законы, страховой полис считаетс€ не инвестицией, а товаром, который уже был куплен)

Hи один кредитор не имеет права конфисковать Ўвейцарский страховой полис в том случае, если жена или дети инвестора назначены бенефициарами. “аким образом, инвестор знает наверн€ка, что, по крайней мере, часть его активов надежно защищена и действительно достанетс€ его назначенным наследникам.

»нвестиции в Ўвейцарский страховой полис не требуют выплаты каких-либо гонораров ни в начале, ни в конце действи€ полиса. »нвестици€ может быть отозвана в любое врем€ без потери основной суммы и в том случае, если это произойдет по прошествии 1 года, проценты и дивиденды подлежат выплате. (≈сли инвестици€ будет отозвана в первом году, то тер€ютс€ проценты и необходимо будет выплатить небольшой штраф в 500 Ўв. ‘ранков)

SWISS PLUS

Ётот новый вид страхового полиса (впервые предложенный в 1991 году) совмещает в себе преимущества Ўвейцарских банковских счетов и Ўвейцарских страховых полисов без каких-либо недостатков, что €вл€етс€ самым лучшим вариантом дл€ иностранных инвесторов.

ѕридержива€сь плана SwissPlus, инвестор может ликвидировать до 100% своего счета без каких-либо штрафов (за исключением суммы размером 500 Ўв. ‘ранков в течение первого года.)

SwissPlus - это конвертируемый полис-счет, который предлагает только фирма Elvia Life в ∆еневе. Elvia Life - это компани€, имеюща€ в своих активах 2 миллиарда долларов, обслуживает 220 000 клиентов, 57% из которых живут в Ўвейцарии, а 43%† за рубежом. —чет может быть деноминирован в Ўв. ‘ранках, долларе —Ўј, √ерманской ћарке или Ё ё и инвестор в любое врем€ может переключитьс€ с одной валюты на другую. Ћибо инвестор может диверсифицировать свой счет, вложив деньги в несколько валют, а также имеет возможность мен€ть валюту в любое врем€ в течение периода аккумул€ции - до самого конца с тем, чтобы получить доход или вернуть свой капитал.

’от€ SwissPlus и называетс€ полисом, принцип его работы больше похож на сберегательный банковский счет, чем на полис. Hо он действует под щитом страховой компании, поэтому согласно налоговым законам большинства стран (включа€ —Ўј) он подходит под определение полиса и благодар€ этому факту он накапливаетс€, не вызыва€ налогообложени€, пока не будет ликвидирован или позднее сконвертирован в полис с доходом.

—чета SwissPlus получают примерно такой же доход, как долгосрочные правительственные облигации минус полпроцента в качестве гонорара за управление.

ѕо достижению счетом конечного периода инвестор может либо получить всю сумму, либо превратить фонды в доходный полис, либо увеличить первоначальный срок, предварительно уведомив об этом страховую компанию.

«јў»“ј ј “»¬ќ¬ Ў¬≈…÷ј–— »’ —“–ј’ќ¬џ’ ѕќЋ»—ќ¬ ќ“ —”ƒ≈ЅHќ√ќ ѕ–≈—Ћ≈ƒќ¬јH»я

”величение капитала - важна€ задача, но также важна и его защита, и Ўвейцари€ в этом преуспевает. ѕрактически любой человек, имеющий состо€ние, испытывает риск - от судебных преследований, налоговых инспекторов и правительств. ”читыва€ это необходимо предпринимать определенные меры предосторожности.

—огласно Ўвейцарским законам страховые полисы не могут быть конфискованы кредиторами. ќни также не подпадают под процедуру банкротства в Ўвейцарии. ƒаже если иностранное государство прикажет конфисковать Ўвейцарский полис, он не будет конфискован Ўвейцарскими власт€ми в том случае, если он был правильно оформлен.

—уществуют два требовани€: человек, купивший полис страховани€ жизни у Ўвейцарской страховой компании, должен назначить своего (свою) супругу, наследников или третье лицо (если полис не может быть отозван) в качестве бенефициаров. “акже с целью того, чтобы избежать обвинени€ в злонамеренной передаче активов согласно Ўвейцарским законам, инвестор должен купить полис или назначить бенефициаров не менее чем за 6 мес€цев перед датой возбуждени€ дела о банкротстве, если такое наступит.

¬ладелец также может защитить свой полис, придав назначению супруга (и) или детей необратимый характер, как только он узнает о том, что его кредиторы собираютс€ конфисковать его активы, либо иностранный суд собираетс€ об€зать его возвратить свои активы обратно в страну. ≈сли впоследствии его вынуд€т отменить назначение бенефициаров и ликвидировать полис, он не сможет этого сделать, т.к. страхова€ компани€ не примет его инструкции ввиду безотзывного характера назначени€ бенефициаров.

—огласно статье 81 Ўвейцарского закона о страховании в том случае, если владелец полиса произвел безотзывное назначение его супруга (и) или детей, то они автоматически станов€тс€ владельцами полиса и принимают все права, если владелец полиса объ€влен банкротом. ¬ таком случае первоначальный владелец полиса автоматически потер€ет контроль над полисом, а также над своим правом потребовать ликвидацию полиса и репатриацию фондов. “аким образом, суд не может заставить владельца полиса ликвидировать его или другим образом репатриировать фонды обратно. ≈сли супруга или дети владельца полиса сообщат страховой компании о банкротстве, то она сделает об этом пометку в своих запис€х. » даже если первоначальный владелец полиса вышлет инструкции страховой компании с требованием отозвать полис, т.к. суд может вынудить его это сделать, страхова€ компани€ проигнорирует его инструкции.  райне важно проследить за тем, чтобы† компани€ своевременно узнала о банкротстве с тем, чтобы они случайно не выполнили инструкцию первоначального владельца полиса, если им об этом не было сообщено.

≈сли владелец полиса назначил супруга (у) или детей бенефициарами страхового полиса, то полис защищен от кредиторов независимо от того, €вл€ютс€ бенефициары отзывными или не отзывными. ѕоэтому владелец полиса может назначить свою супругу или детей отзывными бенефициарами и отменить это назначение перед тем, как срок действи€ полиса истечет, если к этому времени со стороны его кредиторов не будет никакой угрозы.

Ёти законы €вл€ютс€ составной частью Ўвейцарского права. ќни были созданы дл€ того, чтобы превратить Ўвейцарию в страну по защите активов инвесторов от преследовани€. ¬ насто€щее врем€ многие оффшорные острова создают специальные законы, которые разрешают иностранцам создавать трасты по защите активов.

Ќо эти законы не €вл€ютс€ составной частью фундаментального права такой страны. » т.к. большинство таких трастов просто используетс€ с целью сохранени€ конфиденциальности реального владельца активов, наход€щихс€ в родной стране инвестора, таких как брокерские счета, недвижимость, суд может просто признать этот траст недействительным и за€вить, что он был создан только дл€ того, чтобы обмануть кредиторов, и после этого конфисковать те активы траста, которые наход€тс€ внутри юрисдикции этого суда.

“акие ненадежные структуры, обеспечивающие только тонкий слой защиты, сильно отличаютс€ по своей сущности от активов, наход€щихс€ под контролем надежной страховой компании.

Ўвейцарский страховой полис защищаетс€ не Ўвейцарскими судами или правительством из чувства симпатии к инвестору, а тем, что защита страховых полисов - фундаментальна€ часть Ўвейцарского права† с целью защиты самих граждан Ўвейцарии. —трахование создано дл€ семьи и его активы не могут быть просто конфискованы кредиторами или другими лицами.

јЌќЌ»ћЌџ≈  –≈ƒ»“Ќџ≈  ј–“ќ„ »

ѕортугали€ €вл€етс€ стабильным демократичным государством и полноправным членом ≈Ё—, где р€д банков готов открыть кредитные карточки туристам и иностранцам с минимальной долей беспокойства и бюрократии.

ѕосле периода строгого государственного валютного контрол€ ѕортугали€ постепенно ослабила свой законодательный режим с тех пор как в 1986 г. она получила членство в ≈Ё—. ¬се положени€ валютного контрол€ в ѕортугалии были отменены, и сейчас любой человек может открыть любой вид счета, заполнив всего один простой бланк.

†††††††††††  арточки прив€заны к нескольким системам международного расчета, что позвол€ет их использовать в других странах, как дл€ оплаты, так и с целью получени€ денег наличными в банкоматах, размещенных по всему миру.

††††††††††† ¬ам выдадут кредитную карточку без промедлени€. ќна совершенно анонимна, на ней нет никакого имени, а место ниже магнитного опознавател€, не имеет никаких надписей. Ёто место служит дл€ размещени€ любой росписи. ¬о врем€ вашего посещен舆 банка вас не попрос€т написать ваше им€ на карточке, и вы сможете это сделать позднее.

††††††††††† ≈сли вы откроете нормальный депозитный счет, то вам выдадут так называемую карту Multibanco, дебит-карту, прив€занную к национальной сети, состо€щей из 2250 банкоматов. —истема Multibanco - одна из наиболее совершенных систем расчета в мире и она даже превосходит в этом отношении —ингапур. ¬се карты Multibanco - это дебит карты. Ќекоторые из них можно превратить в кредитные карты, что позволит их использовать в режиме VISA или Mastercard. Ёта карта будет функционировать как VISA или MasterCard за рубежом и как Multibanco в ѕортугалии. ¬виду строгих международных требований эта карта уже не может быть анонимной. ≈сли вы хотите обладать простым куском пластика, на котором ничего не написано кроме номера счета, то вам придетс€ остановитьс€ на Multibanco. Ёто может быть сделано не во всех банках, т.к. некоторые банки требуют, чтобы на вашей карте было напечатано ваше им€.

–ј«Ќџ≈ —ѕќ—ќЅџ »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я ¬јЎ≈…  ј–“џ

††††††††††† ¬ ѕортугалии, как мы говорили, карта Multibanco может примен€тьс€ почти везде.† «а рубежом же применение карты более ограничено. “ам вы можете использовать ее только дл€ сн€ти€ наличных денег. ¬ы также можете положить наличные деньги на депозит, хот€ это должно проводитьс€ путем банковского перевода, либо отправки чека в ваш филиал в ѕортугалии, где вы попросите их положить деньги с чека на ваш счет.

††††††††††† ѕри сн€тии денег наличными в любом автомате, принимающем карты Multibanco, будь это в ѕортугалии либо в другой стране, вам не придетс€ разглашать ваше им€. јвтомат также не может знать, кто вы, т.к. на карте нет имени, а только номер.

 ј  ѕќЋ”„»“№  ј–“”

††††††††††† ¬се ѕортугальские коммерческие банки выпускают карты Multibanco. ќднако не все готовы обслуживать иностранцев. ƒл€ того чтобы открыть счет, вам обычно придетс€ лично показатьс€ в банке. ¬ам не нужно будет предъ€вл€ть справки, а также вам не потребуетс€ ѕортугальский почтовый адрес. Ќавр€д ли вам сразу выдадут карту VISA Multibanco или Mastercard Multibanco даже если вы попросите. ƒл€ этого необходимо, чтобы вы уже числились клиентом этого банка в течение не менее 6 мес€цев и чтобы на ваш счет регул€рно приходили деньги. ≈сли вы лично открываете счет, то банк будет знать о вашей личности, ознакомившись с вашим паспортом. ¬ ѕортугалии банковской тайны практически не существует, как в јнглии или √ермании.

††††††††††† Ѕанк примет любой почтовый адрес и будет вам высылать ежемес€чные банковские выписки. —кажите вашему банку, что вам нужен Multibanco и служащий сразу выдаст вам карточку. ¬ каждом филиале есть €щик с готовыми анонимными карточками, которую вы сможете получить и позднее† поставить на ней подпись. «атем через 8-10 дней вы по почте получите свой PIN код.

 ј  ѕќЋ”„»“№  ј–“”, Ќ≈ ѕ–≈ƒ№я¬Ћяя ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬

††††††††††† ≈сли вы хотите получить анонимную карту, не предъ€вл€€ документов, главное правило, которое надо запомнить, это - не лгите своему банку. ќднако всегда можно сочинить какую-либо историю. ƒайте свободу своему воображению. ¬ы могли бы сказать, что открываете карту от имени иностранной корпорации или родственника. Ќо если вы не хотите показывать паспорт, всегда может сгодитьс€ какой-нибудь документ, особенно сейчас, когда множество жителей ≈Ё— приезжают в ѕортугалию без паспорта. ¬ам необходимо предоставить ≈вропейский адрес (дл€ получени€ корреспонденции от банка), как будто бы вы живете в ≈вропе, а затем показать какое-нибудь подобие документа, выданного каким-нибудь† ≈вропейским учреждением и тогда вполне веро€тно, что вам откроют счет и выдадут анонимную пластиковую карточку. »з 12 членов ≈Ё— только јнгли€, »рланди€ и ƒани€ не имеют систем национальных ID (удостоверений личности).  огда вас попрос€т предъ€вить паспорт, вы можете сказать, что путешествуете по ID. «атем покажите банку какой-либо документ, который вам удалось получить предварительно, не показыва€ своего паспорта. —амое главное - это, чтобы у вас был какой-нибудь ≈вропейский адрес.†

††††††††††† ≈сли вам не хочетс€ ехать в ѕортугалию,† вы можете попробовать обратитьс€ в один из филиалов ѕортугальского банка в ѕариже, Ћондоне, Ќью-…орке или ÷юрихе. ќднако служащие этих филиалов не такие легкомысленные, как их коллеги в ѕортугалии. ѕоэтому† навр€д ли вам удастс€ открыть там счет без паспорта.

††††††††††† ƒругой вариант открыти€ счета. ѕопросите адвоката или какое-либо третье лицо открыть счет от вашего имени. ¬ам† даже не придетс€ показыватьс€ в банке. ¬се можно сделать по почте и если вы† все правильно организуете, то ваш "агент" тоже не узнает вашего насто€щего имени.

††††††††††† ѕортугальские банки не привыкли открывать счета по почте, но они привыкли к тому, что счет, может быть, открываетс€ третьим лицом от имени владельца счета.

††††††††††† »звестно, что адвокаты (advogados) временами открывают такие счета дл€ своих клиентов, живущих в других странах.

.

–≈Ў≈Ќ»≈ ѕ–ќЅЋ≈ћ Ќќ“ј–»јЋ№Ќќ√ќ «ј¬≈–≈Ќ»я ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬

¬ ходе современной международной деловой жизни, нас часто спрашивают относительно Унотариально засвидетельствованныхФ документов. Ёто требование часто оборачиваетс€ задержками, дополнительными затратами и потерей коммерческой конфиденциальности. Ќотариус начнет требовать полные детали сделки, которые вполне могут быть записаны, и затем он, веро€тнее всего, начнет копатьс€ в том, что €вл€етс€ только вашим делом (конечно, он должен обезопасить себ€). «атем, он может послать копию ваших Унотариально заверенныхФ документов в другую бюрократическую контору дл€ дополнительных штампов, легализаций и т.п.

Ќе было бы проще пойти другим путем?

 онечно, бывают времена, когда поможет только насто€щий нотариус т.к. иногда просто нет никакой альтернативы. Ќо цель этого отчета состоит в том, чтобы обратить ваше внимание на некоторые альтернативы, которые позвол€ют упростить процедуру в огромном большинстве случаев, от вашего самосто€тельного ее выполнени€ до поручени€ ее выполнени€ государственному чиновнику! ѕозднее, мы перейдем к некоторым фактам и контактным детал€м дл€ тех, кто сам желает зан€тьс€ нотариальной де€тельностью.

„то делает нотариуса нотариусом?

√осударственный нотариус, в широком смысле, одинаков во всем мире. ќн или она, это лицо, которое суверенное государство наделило полномочи€ми контролировать легальность сделок и подтверждать подлинность документов.

ќднако, значение, придаваемое роли государственного нотариуса, широко варьируетс€. ¬ —Ўј весьма легко получить нотариальную лицензию и, следовательно, нотариальные услуги можно получить даже в супермаркетах и копировальных центрах. Ћогический результат этого состоит в том, что нотариальное засвидетельствование рассматриваетс€, как проста€, ежедневна€ процедура, котора€ часто требуетс€. –абота јмериканского нотариуса заключаетс€, главным образом, в выдаче заверенных копий. ƒл€ регистрации компаний нотариус не требуетс€.

¬ јнглии услуги нотариусов используютс€ почти исключительно дл€ регистрации международных коммерческих сделок, и поэтому их немного. ¬ результате, нотариальное засвидетельствование в јнглии €вл€етс€ более длительной, сложной и дорогосто€щей процедурой, чем в —Ўј. Ќапример, в јнглии ¬ам не потребуетс€ нотариус дл€ совершени€ сделки с недвижимостью. ¬место этого, ¬ы бы просто засвидетельствовали акт о передаче права собственности (который ¬ы имеете право составить самосто€тельно, хот€ это встречаетс€ редко) двум€ независимыми гражданами. ≈сли ¬ы хотите подать за€вление под прис€гой, то ¬ы обычно не прибегаете к услугам нотариуса. ¬место этого, ¬ы используете услуги солиситора или комиссара по приведению к прис€ге, который €вл€етс€ обычным юристом.

¬ странах гражданского права нотариусы играют другую роль, законно представл€€ государство на независимой основе. ¬ отличие от јнглии, больша€ часть работы континентального нотариуса св€зана с оформлением внутренних сделок с недвижимостью. ≈го работа заключаетс€ в составлении контракта, засвидетельствовании подписей обеих сторон и сборе необходимой пошлины. ќт него также требуетс€ провер€ть законность† де€тельности по созданию компаний, задача, которую бы непосредственно выполн€ло Ѕюро регистрации акционерных компаний в јнглии или јмерике.

„то же €вл€етс€ нотариально засвидетельствованным документом?

ёридически, нотариально засвидетельствованный документ мало что значит за пределами страны происхождени€. „тобы иметь силу в другой стране, он должен быть УлегализованФ. Ёто - свидетельство другого лица о том, что данный нотариус действительно €вл€етс€ существующим нотариусом и имеет право нотариально засвидетельствовать† рассматриваемый документ!

Ћегализаци€ может быть выполнена дипломатом в посольстве. Ќапример, если документ, нотариально засвидетельствованный в јнглии, должен получить юридическую силу в “аиланде, то “айское посольство в Ћондоне могут попросить легализовать его,† проверив его подлинность и приложив свою печать в знак одобрени€.

„то такое УјпостильФ?

ќднако большинство крупных стран подписали √аагскую  онвенцию 1962 года, котора€ обеспечивает международное признание нотариально засвидетельствованных документов, имеющих УапостильФ. Ётот апостиль (легализаци€, как описано выше) ставитс€ контрольным правительством нотариуса. Ќапример, если документ нотариально засвидетельствован в —Ўј, то на него может поставить апостиль √осударственный департамент отдельного государства, что делает его приемлемым во всех странах, подписавших √аагскую  онвенцию.

 ак можно делать собственные нотариальные заверени€?

ёридически говор€, ¬ы не можете этого делать. Ќичего из вышеперечисленного ¬ы не можете делать сами, если конечно не €вл€етесь насто€щим нотариусом! ≈сли бы ¬ы это делали, то это бы конечно вы€снилось, и ¬ас бы преследовали по закону, что, конечно же, более неудобно дл€ ¬ас, чем воспользоватьс€ услугами насто€щего государственного нотариуса! ћы весьма насто€тельно не советуем ¬ам делать этого.

ќднако, прочитав вышеупом€нутое резюме, ¬ы, веро€тно, сделаете два вывода:

1.†††††††† ≈сли јмериканец, јнгличанин и ‘ранцуз спрос€т ¬ас о нотариально засвидетельствованном документе, то каждый, наиболее веро€тно, имеет в виду совершенно различную вещь! јмериканцы имеют тенденцию притиратьс€ к остальной части мира. ѕоэтому, если человек, требующий данный документ, не €вл€етс€ специалистом, то он, веро€тно, думает больше как јмериканец - в разговорном јмериканском јнглийском, УnotarisedФ (нотариально засвидетельствованный) скорее означает что УcertifiedФ или УwitnessedФ в Ѕританском јнглийском.

2.†††††††† ¬с€ де€тельность по международному нотариальному засвидетельствованию это одна больша€ юридическа€ игра в Ђзайца и собакуї и мечта бюрократа. Ѕольшинство бизнесменов соглас€тс€ с ¬ами и будут сотрудничать с ¬ами, чтобы избежать этого.

ѕоэтому, во многих обсто€тельствах, люди с которыми ¬ы имеете дело в другой стране, будут весьма гибкими, когда их попрос€т о Унотариальном засвидетельствовании" документов.

Ќапример, если оффшорный банк попросит ¬ас нотариально засвидетельствовать вашу подпись, то в нем, наиболее веро€тно, примут нотариальное засвидетельствование от обычного јмериканского нотариуса по номинальной стоимости, не ожида€, что ¬ы поставите на нем апостиль в √осударственном департаменте, как это юридически требуетс€.

–ассмотрим этот пример далее: ¬ы находитесь в јнглии, а не в —Ўј. ¬ы могли бы позвонить в банк, вежливо высказать свой протест, что нотариальное засвидетельствование в јнглии это редка€ и сложна€ процедура, и спросить, примут ли они документ, засвидетельствованный вашим адвокатом или же, вместо этого, другим банком. ѕо нашему опыту, ответ на этот вопрос будет УдаФ, по крайней мере, в 90 % случаев.

¬ таком случае, они используют слово УnotarizationФ (нотариальное засвидетельствование) в своем обычном јмериканском смысле, а не в строгом международном юридическом смысле. „то они действительно имеют в виду это УcertificationФ. Ётот же самый принцип может быть применен почти к любому юридическому документу.

 онечно, ¬ы могли бы и сами неправильно истолковать У notarisation Ф таким же образом. „ита€ написанное мелким шрифтом, ¬ы обнаруживаете, что приемлемым €вл€етс€ Уnotarization by a bankФ (нотариальное засвидетельствование банком)† или друга€ така€ юридическа€ несуразица (нотариальное засвидетельствование должно производитьс€ нотариусами и больше никем!). ѕереводы на јнглийский с других €зыков часто выполн€ютс€ скорее обычными отечественными переводчиками, чем опытными международными переводчиками юридической литературы. ƒаже наиболее престижные Ўвейцарские банки, как известно, попадали в эту западню.

 ак все это поможет мне делать собственные засвидетельствовани€?

—ейчас ¬ы, может быть, думаете, что мы предлагаем ¬ам Упрыгнуть из огн€ да в полым€Ф. ¬ы избегаете услуг нотариуса, но должны вместо этого использовать другого юриста. Ѕольшое дело.

Ќо существуют некоторые другие специфические приемы этой профессии Е

јнглийский €зык, как мы видели, охватывает много различных юридических систем, и кажда€ из них имеет, по крайней мере, несколько различных названий дл€ различных юристов. ¬от некоторые из них - поверенный, адвокат, солиситор, барристер, и защитник. (attorney, counsel, lawyer, solicitor, barrister, and advocate).

≈сли ¬ы находитесь в јнглии, ¬ам не разрешено называть себ€ солиситером, если только ¬ы не €вл€етесь таковым. ѕоступать так было бы очевидным случаем мошенничества.

ќднако, слово УlawyerФ (адвокат) в јнглии означает только того, кто занимаетс€ законодательством. Ёто - не специфическа€ професси€. ≈сли ¬ы попросите юридического совета у своей подруги (У как по твоему мнению, мо€ дорога€, совершу ли € преступление, если припаркую свой автомобиль на этой двойной желтой линии? Ф) и она дает ¬ам свое† правовое заключение, то она - ваш адвокат.

јналогично, УattorneyФ (поверенный) означает нечто отличное в јнглии. Ёто просто означает лицо, которого ¬ы назначили представл€ть ¬аши интересы в делах. “ак, если ¬ы попросите свою подругу пойти и купить дл€ ¬ас марку, то ¬ы, говор€ юридическим €зыком, выдаете ей устную доверенность представл€ть ¬ас в ваших деловых св€з€х с ѕочтовым отделением. ѕоэтому, она - ваш поверенный. ¬ —Ўј она будет называтьс€ Уattorney-in-factФ.

»так, возвраща€сь к нашему примеру, подтвердив готовность банка засвидетельствовать образец подписи вашим адвокатом, очень просто назначить свою подругу своим адвокатом, затем, поручить ей написать на карточке У удостоверено в качестве истинной подписи г-на† ƒжона —мита, ‘реда Ѕлоггс (јдвокат) датировано Е Ф (Уcertified as the true signature of Mr John Smith, by Freda Bloggs (Lawyer) dated).

¬ этом случае, конечно, ¬ам бы пришлось исходить из јнглийского адреса, или откуда-нибудь еще, где слово УlawyerФ не имеет профессионального значени€. ¬ы совершили бы преступление, если бы сделали это из —Ўј. ≈сли ¬ы используете —Ўј, то можете вместо этого использовать выражение Уattorney-in-factФ. Ўансы того, что служащий иностранного банка станет провер€ть, какой правовой статус имеет У attorney-in-fact Ф, действительно очень невелики, и если они все же У вычисл€т ¬ас Ф, то самое худшее, что они могут сделать, это сообщить ¬ам, чтобы ¬ы должным образом нотариально засвидетельствовали документ.

ћожно приспособить эту методику к законам своей родной страны,† провед€ основное юридическое исследование. »меютс€ два верных способа сохранить при этом легальность:

1.†††††††† Ќикогда не за€вл€йте, что ¬ы (или лицо, осуществл€ющее засвидетельствование) €вл€етесь членом профессиональной группы, регулируемой государством, в† юрисдикции, относ€щейс€ к сделке. ¬ы просто обращаетесь к своему поверенному Уmy English layerФ или Уmy American attorney-in-factФ. ≈сли человек на другом конце будет не в состо€нии пон€ть, то это их проблема.

2.†††††††† —јћќ≈ ¬ј∆Ќќ≈: никогда не пытайтесь удостовер€ть или засвидетельствовать фальшивые документы, иначе ¬ы легко можете попасть в беду. ’ќ–ќЎќ, если ваша подруга удостоверит, что определенна€ фотокопи€ вашего паспорта €вл€етс€ верной копией, если это так. Ќо будет ѕ–≈—“”ѕЋ≈Ќ»≈ћ, если она удостоверит, что это - верна€ копи€, в то врем€ как ¬ы, в действительности, ловко заменили фото на фотокопии. Ёта система позволит ¬ам избежать много непри€тностей и сэкономить много денег, если ¬ы будете пользоватьс€ ею мудро. Ќ≈ «Ћќ”ѕќ“–≈ЅЋя…“≈ ≈ё.

√осударство также может Унотариально засвидетельствоватьФ ваши документы дл€ ¬ас

≈сли мы говорим о засвидетельствовании официального государственного документа и кто-нибудь попросит ¬ас нотариально его засвидетельствовать, то другим† вариантом будет его Улегализаци€Ф вместо засвидетельствовани€. “ипичным примером €вл€етс€ свидетельство о рождении, требуемое дл€ различных целей при проживании за границей. ћногие страны требуют, чтобы оно было нотариально засвидетельствовано.

ќднако, вместо этого ¬ы можете сделать следующее Ц послать его в орган власти, который легализует документы дл€ государства вашего пребывани€ (такой, как √осударственный департамент в —Ўј, или ћинистерство иностранных дел и по делам —одружества в ¬еликобритании), и просить, чтобы они легализовали его. «атем, ¬ы посылаете его в посольство соответствующей страны, и они завер€т его дл€ ¬ас. “огда ¬ы можете быть на 100% уверены, что он будет прин€то в этой стране.

Ћегче ли это, чем получение нотариального засвидетельствовани€? ¬се зависит от обсто€тельств. ќчевидно, получить нотариальное засвидетельствование в —Ўј было бы легче, но если ¬ы живете в одной из тех стран, где назначение нотариуса св€зано с большими трудност€ми, стоит помнить, что вышеупом€нута€ процедура €вл€етс€ более дешевой и может быть выполнена полностью по почте, и таким образом может сэкономить дл€ ¬ас много дорогого времени.

ƒанна€ система также эффективна, если ¬ам необходимо Унотариально заверитьФ переводы. ќбычно нотариус настаивает на том, чтобы официальный перевод был выполнен переводчиком с государственным свидетельством, что стоит дорого. „его ¬ам часто не сообщают, так это то, что обычно можно пойти в посольство соответствующей страны с человеком говор€щим на двух €зыках, который просто сделает за€вление под прис€гой, что это - правильный перевод. Ќапример, дл€ перевода с јнглийского на »таль€нский €зык поездка с другом или коллегой, говор€щим по-италь€нски, в ближайшее »таль€нское консульство может быть успешной, к тому же это бы обошлось дешевле и быстрее, чем услуги государственного переводчика.

ѕримечание относительно Ухудожественных оформленийФ

¬ англо-саксонских странах имеетс€ тенденци€ производить довольно простые по форме и содержанию юридические документы, часто представл€ющие собой† обычную компьютерную распечатку. √осударственные органы очень часто даже не забот€тс€ о проставлении штампа или подписи, и хот€ нотариусы имеют определенную склонность к лентам и восковым печат€м, она редко раздел€етс€ их коллегами юристами, и стремление пользоватьс€ ими часто подавл€етс€ даже самими нотариусами.

¬ странах гражданского права Ц все как раз наоборот. “ам люб€т добавл€ть красочные ленты, штампы, тисненые печати, отметки об уплате налога или почтовые марки, восковые печати, различные знаки и т.д., пока данный документ не будет напоминать нечто из магазина сувениров.

Ёто Ц чисто культурное различие, которое ¬ы должны иметь в виду при заверении документов в различных странах. Ќе преувеличивайте или не преуменьшайте значение представлени€. ћы считаем, что в большинстве случаев достаточно одного простого штемпел€. Ќе €вл€етс€ ни необходимой, ни желательной печать документ с причудливыми эмблемами.

 ак зан€тьс€ Ќотариальной де€тельностью самосто€тельно

’отите сами быть насто€щим государственным нотариусом? “огда, без сомнени€, ¬ам следует отправитьс€ в —Ўј, поскольку это Ц та страна в мире, где почти любой может запросто стать нотариусом. ѕроцедура измен€етс€ от штата к штату, но обычно необходим, по крайней мере, номер —оциального обеспечени€, или јмериканское гражданство, либо Ђзелена€ї карточка (Green card).

Ћегче всего стать нотариусом в штатах с сельскохоз€йственной экономикой, как Mиссиссиппи и јрканзас, где правительственное регулирование весьма незначительно.  акой бы штат ¬ы не выбрали, ¬ы просто должны войти в контакт с √осударственным департаментом в  апитолии этого штата, и спросить относительно подробных требований. ќбычно, требуетс€ пройти интенсивный курс длительностью около двух недель ..., после окончани€ которого ¬ы будете квалифицированным нотариусом.

ќднако не сообщайте этого ‘ранцузскому нотариусу. ≈му, веро€тно, пришлось изучать право по крайней мере шесть лет и затем делать свою карьеру, купив долю в существующей фирме! » все это ради получени€ желанного права ставить штемпель на документы других людей!

¬“ќ–џ≈ ѕј—ѕќ–“ј

Ќа паспортном рынке нет такой вещи, как упр€мые факты. ѕаспорта - искусственна€ концепци€, изобретенна€ правительством, и лица, облеченные полномочи€ми, могут и измен€ют правила по своим прихот€м. Ќичто не €вл€етс€ определенным в этом мире. Ётот отчет следует просто рассматривать, как указание, чтобы†† интенсифицировать свои собственные исследовани€. ѕолучите соответствующую информацию и, затем, делайте свои собственные заключени€.

ќднако, прежде, чем начать, позвольте дать краткие, неофициальные определени€ трех важных слов:

ѕаспорт - документ, выдаваемый суверенным юридическим лицом, таким как государство, который устанавливает личность владельца, главным образом с целью пересечени€ границ. ќбычно, но не всегда, он выдаетс€ только гражданам государства, выдающего этот документ. ќсновное исключение Ц эмигрантские паспорта, которые выдаютс€ лицам, не €вл€ющимис€ гражданами данного государства. ѕаспорта были впервые изобретены в –оссии во врем€ первой мировой войны, как средство контрол€ за людьми. ќни быстро распространились по всему миру, поскольку лица, наделенные властью, обнаружили, что ограничение права людей на проезд могло помочь им аккумулировать еще большую власть.

√ражданство Ц состо€ние лица, €вл€ющегос€ УгражданиномФ одного или более суверенных юридического лица

Ќациональность относитс€ к состо€нию лица, €вл€ющегос€ частью нации. √осударства часто пытаютс€ путать гражданство и национальность, но это не одно и то же, потому что национальность происходит от общества, которое государство может не представл€ть. ’ороший пример - Ѕританский ѕаспорт, который выдаетс€ юридическим лицом, вызывающим себ€ У—оединенное  оролевство ¬еликобритании и —еверной »рландииФ и которое признано другими суверенными субъектами. ќднако, —оединенное  оролевство† фактически объедин€ет много наций, как јнглию и Ўотландию, и паспорта выдаютс€ также тем, кто вызывает своим домом √онконг и другие территории.

¬ этой главе мы ссылаемс€ на "паспорта", поскольку эти ограничивающие свободу кусочки бумаги €вл€ютс€ тем, в чем люди действительно заинтересованы, когда желают получить второе гражданство.

ѕримечание о коррупции: мы указали в этом отчете места, где по нашему мнению вторые паспорта можно получить путем подкупа государственных служащих и по текущим ставкам. Ёто только дл€ информации. √ражданам —Ўј запрещено ‘едеральными «аконами предпринимать попытки подкупа служащих иностранных государств. ћы не знаем других стран с такими правилами, но они могут существовать. ѕолностью ознакомьтесь с законами, под действие которых ¬ы можете попасть.  роме того, коррупци€ и вз€точничество это тонкие психологические виды искусства, которые должны заставл€ть субъекта почувствовать, что дело сделано, а он осталс€ неподкупен. “акже полагайтесь в основном на контакты, знакомства с официальными лицами и владение местными €зыками. ≈сли ¬ы поедете в Ћатиноамериканскую или јфриканскую страну и расстроите государственного служащего, то ¬ы можете плохо кончить. ¬ы можете также попытатьс€ дать вз€тку, но не получить взамен того, что желаете.  ому вы тогда пожалуетесь? ѕоэтому, мы насто€тельно советуем ¬ам не идти на ненужный риск. ≈сли ¬ы можете заказать такой документ по »нтернет и поручить опытному посреднику или консультанту сделать эту работу, мы уверены, что это будет дл€ ¬ас лучшей сделкой.

јЌƒќ––ј

Ёто очень желательный паспорт, так как это богата€ «ападноевропейска€ страна с большими личными свободами и отсутствием подоходных налогов. ¬озможность безвизовых путешествий, включа€ —Ўј. Ќатурализаци€ требует 25 лет непрерывного местожительства, но јндоррское правительство все же опубликовало доклад о предоставлении гражданства в 2000, из которого следует, что некоторым јфриканцам удалось получить этот желанный проездной документ путем вступлени€ в брак с местными гражданами. ѕо этому вопросу существуют немного изданных правил, но как в большинстве маленьких странах, контакты значат многое. ¬ам, по крайней мере, потребуетс€ пожить в кн€жестве.

ћы также подтвердили сообщени€ –усских, которые получили гражданство в странах, типа BELIZE, которые успешно получили вид на жительство здесь. ’от€ јндорра не входит в Ўенгенское соглашение, невозможно въехать в страну, не пересека€ границ ‘ранции или »спании, которые обе €вл€ютс€ членами этого соглашение. ѕоэтому, держател€м вида на жительство в јндорре почти всегда разрешают въезд во ‘ранцию и »спанию на основе де факто.

ј–√≈Ќ“»Ќј

ќфициальной программы не существует, но паспорт может быть получен в некоторых обсто€тельствах путем вз€тки (хот€ весьма дорого). »деальное место дл€ испано-говор€щих, которые нуждаютс€ в безвизовом доступе в —Ўј.

ј¬—“–»я

ƒругой очень желательный паспорт ≈вропейского —оюза. јвстри€ имеет специальные положени€ в своем законодательстве, касающиес€ немедленного предоставлени€ гражданства богатым люд€м, которые делают существенные вклады в страну и создают рабочие места дл€ јвстрийцев (обычно, минимум один миллион долларов). ¬ очень немногих случа€х даетс€ одобрение каждый год, и мы предупреждаем, что это очень дорого. ќднако, если ¬ы чрезмерно богаты и не имеете криминального прошлого, то это могло бы сработать в ¬ашу пользу. Ќемедленное гражданство также иногда предоставл€етс€ университетским профессорам, участвующих в важных исследовани€х в јвстрии. ¬ам придетс€ оформл€ть документы через јвстрийскую юридическую фирму.

Ѕ≈Ћ»«

ѕрограмма экономического гражданства, начата€ в 80-е года, была отменена из-за недостаточной гласности, но была вновь начата в 1995г. и недавно была снова отменена после событий 11-го сент€бр€, 2001. ћы понимаем, что программа может устареть через некоторое врем€, и считаем веро€тным, что она будет вновь запущена в будущем. ≈е стоимость - около $50,000 плюс юридические издержки в зависимости от деталей схемы, которую ¬ы запросили.

ѕолучение вида на жительство довольно легкое дело, особенно дл€ пенсионеров, и через 5 лет возможна натурализаци€. “акже относительно просто получить статус почетного консула в Ѕелизе: страна €вл€етс€ домом дл€ известного американского беглеца, св€занного с† налоговым мошенничеством, Jay Picon, жена которого - ѕамелла была назначена почетным консулом Ѕелиза в ¬анкувере,  анада, пока не обнаружилось, что ее муж разыскивалс€ через »нтерпол. Ёта пара бежала от правосуди€, когда муж был отпущен под залог, и направилась в Ѕелиз, где они управл€ют роскошным курортом ƒругой известный консул Ѕелиза в  алифорнии - ‘рэнсис ‘орд  опполе.

Ѕ–ј«»Ћ»я

ќдин из лучших паспортов, насто€ща€ космополитическа€ страна и действительно прекрасное место дл€ жительства. ѕрожиточный минимум в насто€щее врем€ низок, после недавнего валютного кризиса.   сожалению, гражданство очень трудно получить, но все же возможно. ѕроцесс начинаетс€ с получени€ вида на жительство.

 јЌјƒј

»звестна, как одна из крупных стран, котора€ наиболее желанна дл€ иммигрантов.  ак только ¬ы получите вид на жительство, паспорт последует почти автоматически через три года. ћесто жительства предоставл€етс€ на основе бальной системы, котора€ оказывает предпочтение высоко квалифицированным и хорошо образованным англо- и франкоговор€щим молодым люд€м в возрасте 25 - 35, или на основе вклада в утвержденный проект. ѕредлагаютс€ различные схемы дл€ заимствовани€ денег, чтобы сделать необходимые инвестиции, которые могут составить сумму в размере $90,000.

„јƒ

„ад, раздираема€ войной јфриканска€ страна при отсутствии безвизового проезда, имеет один из самых больших дипломатических корпусов в мире после продажи дипломатических паспортов всем приезжающим. ќднако, это высокодоходное предпри€тие теперь, в основном, закончилось. ѕо имеющейс€ информации, теперь —ќћјЋ» €вл€етс€ восход€щей звездой в этой области, но кто же захочет иметь паспорт —омали?

 ќ—“ј-–» ј

Ќесомненно, сама€ богата€ страна ÷ентральной јмерики, котора€ €вл€етс€ местом жительства дл€ многих переселенцев из ≈вропы. –анее имелась привлекательна€ программа дл€ привлечени€ пенсионеров, но она была отменена несколько лет тому назад. √ражданство путем натурализации возможно, но подчинено произвольному решению и во многом будет зависеть от вашего предыдущего гражданства. –анее были доступны дипломатические паспорта с черного рынка, но теперь такой возможности нет после широкой публикации инцидента, в котором гражданин „ешской национальности, разыскиваемый за убийство, был арестован, име€ при себе  оста-риканский дипломатический паспорт.

ƒќћ»Ќ» ј

ѕаспорта выдаютс€ примерно через 2 мес€ца на основе оплаты, начина€ около $40,000. Ёто хороша€ сделка дл€ всей семьи. Ѕезвизовый проезд во все —траны Ѕританского —одружества, включа€ —оединенное  оролевство, јвстралию,  анаду и т.д. “ребуетс€ отсутствие судимости. ѕредпочитаетс€ –усскими. ѕрограмма была приостановлена после событий 11-го сент€бр€, но вновь открыта после опубликовани€ У доклада службы безопасности Ф ƒоминиканского правительства, которое потребовало осуществлени€ более строгих проверок программы.

ƒќћ»Ќ» јЌ— јя –≈—ѕ”ЅЋ» ј

Ќе можете позволить себе плату, взимаемую соседней ƒоминикой? “огда ƒоминиканска€ –еспублика, возможно, подойдет дл€ ¬ас. ѕервый шаг - получить вид на жительство, затем следует паспорт примерно через 2 года. Ётот период может быть существенно сокращен, если ¬ы установите нужные контакты по государственной линии. ≈сли ¬ы купите недвижимость или начнете свое дело, то его можно законным путем сократить до 6 мес€цев. Ёто не очень хороший паспорт дл€ путешествий, зато это хорошее место, чтобы провести некоторое врем€, если ¬ы неженатый мужчина, поскольку ƒ– конкурирует с  убой в качестве сексуального ра€. ¬есь процесс будет стоить около $5,000. ¬озможно, ¬ам придетс€ добавить к этому несколько Усрочных платежей Ф государственным чиновникам.

¬ќ—“ќ„Ќџ… “»ћќ–

¬ насто€щее врем€ под управлением ќрганизации ќбъединенных Ќаций, и на пути к независимости. Ќовые страны всегда интересны дл€ лиц, желающих получить паспорт, так как они должны впервые регистрировать всех своих граждан и точно определить, что составл€ет гражданина. “ам пока нет никаких контактов, но определенно один прослеживаетс€.

Ё—“ќЌ»я

ћаленькое преуспевающее ѕрибалтийское государство, которое собираетс€ вступить в ≈вропейский —оюз. ¬осемь или дев€ть лет назад здесь можно было легко купить гражданство, особенно, если ¬ы говорили по-русски, но теперь пор€док† был ужесточен и усложнен из-за очень большой доли –оссийских граждан, родившихс€ в Ёстонии, которых Ёстони€ отказываетс€ признавать своими гражданами. ¬ид на жительство можно получить без труда (войдите в контакт с консульством Ёстонии дл€ получени€ информации) и в результате можно получить гражданство, но разумно играть по правилам. ¬спомните случай с италь€нским бизнесменом и банкиром ѕреатони которого недавно лишили Ёстонского гражданства по обвинению в мошенничестве с акци€ми, потому что он использовал поддельную справку из полиции при ходатайстве о предоставлении гражданства.

‘–јЌ÷»я

 ак и большинство стран ≈—, ‘ранци€ предоставл€ет гражданство после 5 лет проживани€, но ¬ы должны уметь говорить по-французски, а официальное местожительство весьма трудно получить. Ћегендарный ‘ранцузский »ностранный Ћегион все еще существует и хот€ они задают больше вопросов, чем раньше, они все еще весьма терпимо относ€тс€ к прошлым неудачам и примут простое Уудостоверение личностиФ вместо официального† документа, удостовер€ющего личность. ¬оенна€ служба теперь менее изматывающа€, и ¬ы можете вернутьс€ совершенно новой гражданской личностью. ‘ранцузское гражданство предоставл€етс€ через 3 года. ¬ам не нужно уметь говорить по-французски, но ¬ы должны быть физически крепкими и быть в возрасте от 17 до 40. Ѕесплатна€ брошюра с информацией на јнглийском высылаетс€ по запросу.

√–≈÷»я

ѕривлекательна благодар€ своему статусу в качестве члена ≈вропейского —оюза. Ќадежна€ информаци€ говорит, что паспорт √реции распростран€етс€ легально, а возобновл€емые паспорта можно приобрести на Ђсеромї рынке за $20,000

√–≈Ќјƒј

ћаленький остров в  арибском море, захваченный —Ўј в начале 80-х, который имел программу выдачи паспортов, подобную программе ƒоминики и Ѕелиза. ѕаспорта стоили† несколько дешевле, и документы были прекрасными, но остерегайтесь маленькой буквы закона: то, что ¬ы покупаете - другой вид гражданства, чем тот, который предоставл€етс€ коренным жител€м √ренады. Ёто - главный недостаток в этом привлекательном деле.

ƒруга€ серьезна€ проблема заключалась в том, что кандидаты должны заплатить за дорогосто€щую предварительную проверку, осуществл€емую независимым агентством. Ёто агентство было неспособно осуществить достаточное число проверок в  итае или странах —Ќ√, так что граждане этих стран обычно отклон€ютс€.

¬ы, очевидно, уже пон€ли, что все сказанное относительно √ренады относитс€ к прошлому времени. ѕрограмма была приостановлена в окт€бре 2001 после террористических нападений в —Ўј в предыдущем мес€це, после того, как наши сообщени€ уже были опубликованы.

√¬ј“≈ћјЋј

 оррумпированна€ страна ÷ентральной јмерики без официальной программы, но там возможно получить гражданство, если ¬ы имеете необходимые контакты. Ѕезвизовый проезд в большинство стран ≈вропы, но если ¬ы хотите посетить —Ўј, забудьте об этом. »ммиграционное управление было объ€влено слишком коррумпированным, чтобы выдавать паспорта, так что процесс был приватизирован и теперь ответственность за выдачу новых, читаемых современными машинами паспортов лежит на банке.

ѕредупреждение: ¬ 2000 √ватемала была центром крупной операции »нтерпола против поддельных паспортов, котора€ закончилась арестом одного человека в √ватемале и изъ€тием компьютера с базой данных о его клиентах. ќн работал с web-страницей соверша€ жульничество, касающеес€ продажи поддельных √ватемальских паспортов по »нтернет. ќт нескольких клиентов мы узнали, кого он ограбил, включа€ одного –умынского бизнесмена, который купил такой паспорт, предоставл€ющий ему возможность безвизового проезда в страны «ападной ≈вропы, но когда он пробовал воспользоватьс€ им, то был арестован и заключен в тюрьму. Ётой Web-страницей управл€л Ќемец, который, как считают,† живет сейчас в ƒоминиканской –еспублике и все еще продолжает действовать, использу€ многие различные имена и адреса Web-сайтов. ¬ насто€щее врем€ он пытаетс€ продавать поддельные јмериканские Ђзеленыеї карточки, а также задействован на† ptbookstore.cx, сайта, с которого были украдены более ранние версии BPT докладов. Ќе повезло покупател€м на том сайте, они будут получать устаревшую информацию.

 »–»Ѕј“»

–еспублика, расположенна€ на группе островов в Tихом океане, котора€ очевидно рассматривала идею продажи паспортов в одно врем€ и опубликовала по этому поводу несколько официальных сообщений дл€ печати. Ќасколько мы знаем, проект никогда не был реализован, хот€ он и привлек внимание прессы.

ћ≈ —» ј

Ќе стоит получать, если ¬ы хотите въехать в —Ўј, в других случа€х это хороший заграничный паспорт, с безвизовым доступом в большинство стран мира. ѕроцесс начинаетс€ с получением вида на жительство и был значительно упрощен в последние годы. Ќачните с посещени€ одного из курортов, как Cancun или Acapulco, аренду€ квартиру и заключа€ договор с предпри€тием коммунального обслуживани€ на свое им€. ќткройте счет в местном отделении банка, и внесите несколько тыс€ч долларов. “огда обойдетс€ без управлени€ по вопросам иммиграции и, если ¬ы не выгл€дите подозрительно, то получите место жительства вот так просто (но не права на работу), без легализации в посольстве или справки из полиции BS, котора€ так попул€рна в других Ћатиноамериканских странах. ѕродержитесь так в течение 5 лет и ¬ы можете за€вить свое право на паспорт. ћексика допускает двойное гражданство.

ћќ«јћЅ» 

ƒруга€ бедна€ раздираема€ войной јфриканска€ страна, но заслуживающа€ особое внимание по двум причинам:† ее программа по выдаче второго паспорта $5000 действует более 5 лет и про€вила себ€ успешно с возобновлением паспортов. » ћозамбик имеет реальное, хот€ небольшое, белое население.

Ќќ¬јя «≈ЋјЌƒ»я

Ќейтральна€ страна, пользующа€с€ превосходным безвизовым проездом и €вл€юща€с€ либеральной в предоставлении гражданства. Ёто хороший Уоазис дл€ детейФ, если ¬ы имеете детей, поскольку они автоматически станов€тс€ гражданами Ќовой «еландии, без необходимости уступать свои права другим гражданствам, которые они могут иметь.

–анее можно было приобрести Ќ« паспорт незаконным методом УшакалаФ или УдухаФ (см. —оединенное  оролевство), но правительство Ќ« недавно провела полную перекрестную проверку книг регистрации смертей и рождений, не только дела€ невозможным, но и† вызыва€ довольно неловкие вопросы, задаваемые Ђдухамї, когда те прибывают в Ќовую «еландию. Web-сайт –“ портала passthrough.com после вовлечени€ в этот скандал был закрыт, он €вл€лс€ одновременно посредником дл€ privacy-consultants.com (см. √ватемала). Ќе легкий бизнес!

ѕјЌјћј

Ћучша€ страна ÷ентральной јмерики дл€ получени€ паспорта благодар€ ее космополитическому характеру. ‘инансируема€ правительством программа позвол€ет предоставл€ть статус автоматического вида на жительство без необходимости пребывани€ там дл€ лица, сделавшего вклад в размере $40,000 в проект лесоводства. ѕосле 5 лет поддержани€ этого статуса предоставл€етс€ натурализаци€. «а это врем€ можно получить паспорт лица, не €вл€ющегос€ гражданином, который может использоватьс€ дл€ путешестви€ в некоторые страны, имеющие визовые ограничени€. “акже выдаетс€ национальное удостоверение личности, приемлемое дл€ путешестви€ в другие страны ÷ентральной јмерики.

ћы также слышали, что законно выдаваемые паспорта могут быть получены на черном рынке за плату в размере $40,000 - $60,000

ѕј–ј√¬ј…

ƒо начала 90-х можно было покупать ѕарагвайские паспорта, однако сейчас это возможно только путем натурализации. ’ороша€ новость Ц то, что вид на жительство можно получить довольно просто и только после 2-х лет проживани€ ¬ы можете получить свой паспорт. ¬есь процесс, включа€ стоимость адреса электронной почты и т.д., но не включа€ стоимость поездки, стоит около $6000 от поставщика услуг, указанного ниже. Ѕезвизовый проезд в страны ≈вропы, а также включа€ –оссию, что случаетс€ довольно редко.

—≈Ќ“- –»—“ќ‘≈– » Ќ≈¬»—

ѕревосходна€ экономическа€ программа гражданства, котора€ выполн€етс€ с 1984. ƒовольно дорогосто€ща€, с оплатой в размере до $50,000 и, в добавок к этому, требуетс€ покупка собственности стоимостью по крайней мере $250,000. ќднако, нет ограничений относительно перепродажи собственности, и иногда организуютс€ УspecialsФ (особые меропри€ти€) Ц например, недавно строилс€ отель Hyatt и инвесторы, вложившие в строительство $50,000, могли приобрести право на проживание здесь ограниченный период времени.

—≈…Ў≈Ћ№— »≈ ќ—“–ќ¬ј

ќстрова »ндийского ќкеана, любимое место отдыха Ѕританского ѕремьер-министра “они Ѕлеира. ¬ одно врем€ они начали осуществление смелой программы выдачи официальных паспортов, предоставл€€ дипломатический статус и иммунитет от уголовного преследовани€ за плату $12,000,000. ќчевидно, что они продали только один, ёжноафриканскому бизнесмену, но это привело к весьма нежелательному международному вниманию. ѕрограмма больше не действует, и здесь невозможно получить паспорта.

—ќћјЋ»

¬ насто€щее врем€ граждане —омали испытывают проблему при поездке за границу ..., никто точно не знает, кто имеет право выдавать паспорта в этой стране! “ака€ хаотическа€ ситуаци€ означает, что можно купить паспорта всего лишь за несколько сотен долларов, и ¬ы можете наде€тьс€, что они будут признаны во всем мире должным образом. Ќо кому же нужен —омалийский паспорт? ¬еро€тно, это даже более авантюрна€ позици€, чем попытка пересечь границу без паспорта!

ё∆Ќјя ј‘–» ј

«аконный безвизовый проезд, а визы в страны, как —Ўј, относительно легко получить, если у ¬ас есть денежные средства. ќфициальной программы не существует, но по нашему мнению немедленное гражданство можно получить через посредников по действующему тарифу в размере $30,000. ¬озможно изменение имени.  лючом к ёжноафриканскому паспорту €вл€етс€, так называема€ У нига ∆изниФ, который остаетс€ с ¬ами с момента рождени€ и €вл€етс€ внутренним документом, удостовер€ющим личность. ѕровер€йте, чтобы она включалась в каждый пакет, который ¬ы покупаете, иначе ¬ы можете купить подделку.

“ќЌ√ј

“онга начала продавать паспорта в конце 1980-х через официальную программу в своем консульстве в √онконге, откуда родом были большинство клиентов. Ќасколько нам известно, программа все еще функционирует сегодн€ (действующа€ ставка около $25,000), но она ограничена, так как не предоставл€ет полного гражданства, а только У ѕаспорт дл€ лиц под защитой “онга Ф. Ётот паспорт может использоватьс€ дл€ путешествий, но требует оформлени€ виз дл€ проезда почти в любую страну и, в действительности, €вл€етс€ эмигрантским паспортом. ќднако, “онга, защитит ¬ас от таких темных сил, как налогообложение. —в€житесь непосредственно с консульством и объ€сните, что ¬ы желаете получить —татус лица под защитой “онга.

¬ причудливом круговороте, который делает мир бизнеса таким забавным, Ѕ»-Ѕ»-—» новости в 2001 сообщали, что служащий Ѕанка јмерики, по имени ƒжесси Ѕогдонофф, произвел такое впечатление на  орол€ “онга, что был объ€влен королевским указом официальным шутом при дворе (теперь, имеетс€ титул, о продаже которого еще никто не думал ...) Ѕогдонофф, тогда убедил  орол€ вложить $26 миллионов от продажи паспортов, которые хранились на трастовом счете в Ѕанке јмерики, в управл€ющую компанию Ўтата Ќевада. “еперь траст-фонд, наличные средства и шут - все исчезли. Ќесомненно, любой, кто пожелает помочь восполнить нехватку средств, получит теплый прием и, возможно,† дипломатические верительные грамоты.

—ќ≈ƒ»Ќ≈ЌЌќ≈  ќ–ќЋ≈¬—“¬ќ

ѕосле »зраил€ и —Ўј Ѕритани€ €вл€етс€ наиболее веро€тной целью д눆 террористических атак, но все же Ѕританский паспорт - очень желательный проездной документ. ≈го относительно просто получить путем натурализации после 5 лет официального проживани€ в этой стране, однако, получение вида на жительство дело трудное. ѕопытайтесь через SCF (см. ниже), если хотите попробовать так или иначе.

ќтносительно большое число Ѕританских паспортов вращаетс€ на черном рынке, которые приобретаютс€ методом УшакалаФ или УдухаФ. Ёто весьма незаконный метод обращени€ с просьбой о получении паспорта от имени человека, который мертв, полностью описанный в триллере ‘редерика ‘орсайта Ђƒень Ўакалаї. ќн не ограничиваетс€ —оединенным  оролевством (действительно, он также срабатывал в —Ўј), и его использование было облегчено довольно небрежной проверкой новых за€влений в восьмидес€тых и дев€ностых, поскольку учреждение, выдающее паспорта, было приватизировано. ¬се, кто подумывает воспользоватьс€ этим методом, должны прин€ть к сведению, что методы обеспечени€ защиты были существенно ужесточены за прошедшие несколько лет и теперь шансы избежать непри€тностей очень незначительны. Ёто игра с огнем, и не рекомендуетс€.

„то интересно, три »рландских террориста, арестованных в  олумбии в 2001, имели при себе паспорта, приобретенные с помощью этого метода через пользующийс€ дурной славой почтовый €щик по адресу 2 Lansdowne Row, London, который несомненно частенько посещаетс€ многими духами. Ётот почтовый €щик в одно врем€ использовалс€ большинством членов Ћондонского делового сообщества, но теперь это действительно слишком гор€чее и рискованное место! Ёто же относитс€ к почтовому €щику по 2 Old Brompton Road, друга€ группа той же самой цепи почтовых €щиков.

”–”√¬ј…

Ёта ёжноамериканска€ страна, также известна€ своими оффшорными банковскими зонами. ќна некоторое врем€ предлагала официальную программу выдачи паспортов, по которой любой мог купить ”ругвайский паспорт, фактически не получа€ гражданства.   сожалению,† эти документы не год€тс€ дл€ туристических поездок.

¬≈Ќ≈—”ЁЋј

ќдна из самых богатых и наиболее цивилизованных ёжноамериканских стран, в которой проживает много людей ≈вропейского происхождени€. “еперь, к сожалению, их число сокращаетс€ президентом левого уклона, который предпочитает занимать сторону  убы. Ќикаких официальных программ не существует, но законным путем выдаваемые паспорта† могут быть получены путем вз€тки (только спросите экс-ѕеруанского шпиона Montesinos), а действующа€ ставка через Internationality - около $20,000, очень привлекательна€ цена по сравнению с ценой ѕанамы. ќднако, возможность получени€ колеблетс€ от одного дн€ до двух.

—оставлено по материалам √лобал†ќффшор —ервис - www. glоffs.com

Offshore Express
ќ‘‘Ўќ– ≈ —ѕ–≈——