|
|
||||||
|
||||||
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
|||||
 |
 |
||||
Импорт товара
Также иногда бывают случаи, когда налоговые органы придираются к тому, когда оплата на валютный счет резидента за экспортируемую продукцию поступает не от той иностранной фирмы, с которой был заключен контракт, а от другой. Например, в арбитражной практике был такой случай, когда налоговые органы отказали Российской фирме, которая экспортировала за рубеж продукцию, в возмещении НДС по той причине, что оплата на ее валютный счет поступила от третьего лица. На арбитражном суде была доказана правота резидента, а по поводу получения оплаты от третьих лиц было сделано следующее заключение:
Из содержания подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает требование уплаты сумм по экспортному контракту непосредственно покупателем. В рассматриваемом случае валютная выручка на банковский счет ЗАО "Каскад АВС" поступила от третьего лица - компании Metal Trading Seryices LTD согласно письму Ferromin Ltd Кипр (том 2, лист дела 144).
Статьей 313 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что должник вправе возложить исполнение своей обязанности перед кредитором на третье лицо. Следовательно, тот факт, что перечисление сумм выручки осуществили не непосредственно покупатели, а третьи лица, не может являться основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.
Необходимо учитывать, что простое завышение таможенной стоимости контракта при импорте не выгодно т.к. это приводит к увеличению размера таможенных пошлин, который фирмы-импортеры пытаются снизить любыми способами. Поэтому интересно использовать те группы товаров, которые освобождены от таможенного НДС и провозятся беспошлинно:
Сопоставление групп товаров, освобожденных от НДС и провозимых беспошлинно:
Группа ТН ВЭД Наименование Ставка импортной
товара пошлины
Группа 1 Живые животные 5
Кроме
0101 11 000 Лошади чистопородные
[чистокровные] племенные 0
0102 10 Крупный рогатый скот 0
чистопородный [чистокровный]
племенной
0103 10 000 Свиньи чистопородные [чистокровные] 0
племенные
0104 10 100 Овцы чистопородные [чистокровные] 0
племенные
0104 20 100 Козы чистопородные [чистокровные] 0
племенные
из 0106 00 900 Животные для научно-исследова- 0
тельских целей
Группа 2 Мясо и пищевые мясные субпродукты
0206 10 100 Субпродукты для производства 0
фармацевтической продукции
0701 10 000 Картофель свежий или охлажденный 0
семенной
1205 00 100 Семена рапса для посева беспошлинно
1206 00 100 Семена подсолнечника для посева
беспошлинно
Сахар тростниковый или свекловичный и 1
химически чистая сахароза, в твердом состоянии
(кроме сахара белого)
3003 31 000 Лекарственные средства беспошлинно
[лекарства], содержащие инсулин
3004 31 Лекарственные средства беспошлинно
[лекарства], содержащие инсулин
8713 Коляски инвалидные беспошлинно
871420000 Части и оборудование к инвалидным коляскам беспошлинно
В марте 2003 года вышло Положение ЦБР от 29 января 2003 г. N 214-П "О порядке проведения расчетов юридических лиц - резидентов с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение и последующую продажу товаров за рубежом без ввоза на таможенную территорию Российской Федерации". Данное положение затрагивает ситуацию, когда Российская компания покупает за рубежом какой-либо товар и затем перепродает его другой иностранной фирме, не завозя его на территорию Российской Федерации. Как правило, для такого вида операций используются исключительно иностранные оффшорные компании. Зачем вести бухгалтерскую отчетность и платить налоги с такого рода операций, когда можно ничего не вести и не платить?
Но, поразмыслив хорошо на эту тему, появляются интересные возможности, которые можно использовать в связи с этим положением. Зачастую случается такое, когда требуются деньги для проведения такого рода посреднической операции и находятся они здесь в России, а не на счету иностранной оффшорной компании. В этом случае можно использовать денежные средства, находящиеся в России, для проплаты какого-либо контракта, заключенного с иностранным поставщиком. Согласно Положению срок между датой списания денежных средств в иностранной валюте и/или в валюте Российской Федерации (далее - денежные средства) со счета Резидента в Банке в пользу нерезидента и датой зачисления денежных средств на счет Резидента в Банке в счет исполнения обязательств нерезидента по Операциям по контрактам не должен превышать 180 календарных дней с даты их списания.
Поэтому необходимо иметь в виду, что контракт должен быть исполнен (т.е. деньги должны быть возвращены в Российский банк) не позднее 180 дней после того, как было сделано перечисление в пользу инофирмы. Естественно в роли одной из инофирм, с которыми резидент заключает контракты, лучше всего использовать оффшорную компанию, которая и получит всю прибыль по этому контракту. Что же касается Российской фирмы, то она может получить сколь угодно малую прибыль. Ведь налоговым властям России чрезвычайно сложно (практически невозможно) проверить, какова реальная рыночная цена товара, который перепродается Российской компанией.
С другой стороны, надо признать что данное Положение ЦБР не играет в оффшорном планировании большой роли. Зачем вовлекать в эту деятельность Российскую компанию, если можно бойтись и без нее? Как нам видится, использование Российской компании в данном случае целесообразно в данном случае только по двум причинам:
Отсутствие денежных средств на расчетном счете иностранной оффшорной компании
Использование неоффшорного имиджа Российской компании, когда заключается контракт с инофирмой, которая может с недоверием относиться к оффшорному статусу вашей оффшорной копании.
Один из интересных и оригинальных способов использования иностранных оффшорных компаний – это международный лизинг. Международный лизинг широко применяется некоторыми практиками оффшорного бизнеса для перевода финансовых средств за рубеж, которые в дальнейшем в зависимости от целей и задач владельца оффшорной компании могут размещаться в первоклассных иностранных банках, оффшорных фондах и других международных финансовых институтах, а также использоваться для обратного инвестирования в Россию.
Допустим, вам необходимо приобрести за рубежом какое-либо оборудование или товар. В данном случае вы как владелец собственной иностранной оффшорной компании заключаете договор лизинга со своей Российской компанией или предприятием. Прибыль, образующаяся на Российском предприятии в результате лизинговой деятельности, переводится за рубеж в виде лизинговых платежей, которые могут иметь произвольную величину. Что же касается Российской компании, то лизинговые платежи, как это уже отмечалось ранее, относятся на себестоимость, что существенным образом может снизить налоговые выплаты этого предприятия.
Но, к сожалению, лизинг потерял свою былую привлекательность, т.к. самый неприятный момент теперь заключается в том, что после введения в действие второй части НК РФ льгота по НДС, предоставляемая малым предприятиям по лизинговым платежам, исчезла. В связи с этим наш интерес к лизинговым платежам как к эффективному инструменту международного налогового планирования пропал. Единственным утешающим обстоятельством остается возможность избежать НДС по лизинговым платежам при условии не превышении выручки иностранной оффшорной компании, выступающей в качестве лизингодателя, 1 миллиона рублей. Подробный комментарий по этому вопросу смотрите в главе «Уход от НДС».
Вторая часть НК РФ теперь содержит следующую новую формулировку в отношении лизинга и НДС:
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 1 февраля 2001 г. N 80 "Об утверждении Положения о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в Российской Федерации" требования лицензирования теперь распространяются и на иностранные компании, что делает использование иностранной оффшорной компании не таким удобным для осуществления лизинговой деятельности, как прежде.
Давайте рассмотрим подробнее оставшиеся преимущества лизинга. Для этого надо изучить следующий официальный документ:
Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
Т.е. оффшорная иностранная компания может поставить любой товар на условиях лизинга.
При этом только перечисленный ниже доход не облагается налогом:
сумма возмещения стоимости лизингового имущества;
Не очень то интересно... По крайней мере, в предыдущей инструкции формулировка была более привлекательная для тех, кто занимается лизингом. Получается, что теперь прибыль можно вынести из высоконалоговой в низконалоговую или безналоговую юрисдикцию только за счет увеличения стоимости имущества, передаваемого в лизинг.
Товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга (когда один или несколько субъектов лизинга являются нерезидентами в соответствии с законодательством РФ), временно ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии со ст. 72 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) и п. 5 постановления Правительства РФ от 29.06.95 N 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" (письмо ГТК РФ от 20.07.95 N 01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений"). В связи с этим таможенное оформление вышеуказанных товаров производится в соответствии с Указанием ГТК РФ от 25.04.94 N 01-12/328 с предоставлением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.
Относительно заявлений некоторых специалистов о том, что платежи по лизингу являются операцией, связанной с движением капитала, и, следовательно, могут осуществляться только после получения разрешения ЦБ России, имеется выдержка из письма ЦБ РФ:
Положение об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций
1.1. С учетом требований, установленных пунктами 7, 8, 11 и 12 настоящего Положения, без разрешения Банка России осуществляются:
1.1.2. Переводы из Российской Федерации и в Российскую Федерацию иностранной валюты в качестве арендной платы за арендуемые резидентами у нерезидентов или нерезидентами у резидентов воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (в том числе по бербоут-чартеру и тайм-чартеру), космические объекты и объекты космической инфраструктуры, а также любые движимые непотребляемые вещи (за исключением ценных бумаг) при условии, что предоставление арендатору указанных объектов осуществляется не позднее 180 дней со дня перевода (поступления) иностранной валюты независимо от срока аренды.
Что касается отнесения на себестоимость затрат по приобретению лизингового имущества для лизингополучателя, то мы здесь не будем подробно рассматривать этот вопрос. Достаточно только сказать, что с принятием 25 главы НК, посвященной налогу на прибыль, многие лазейки, связанные с лизингом, исчезли. Всем, кого интересует этот вопрос, мы предлагаем ознакомиться с 25 главой Налогового Кодекса.
К сожалению, теперь на себестоимость удастся отнести только стоимость лизингового имущества, а проценты и прочие фиктивные расходы, которые могут возникнуть у лизингодателя, на себестоимость обычным образом уже отнести не удастся.
Самый приятный момент в лизинге заключается в том, что у лизингополучателя, оформившего со своей иностранной оффшорной фирмой лизинговый контракт, появляется возможность в некоторых случаях (при временном ввозе) полностью уклониться от уплаты таможенных платежей в виду того, что понятие «финансовый лизинг» представляет собой продажу имущества с рассрочкой уплаты, но с переходом владения имуществом к лизингополучателю после выплаты полной стоимости лизингового имущества вместе с другими лизинговыми платежами. Т.е. финансовый лизинг предполагает ввоз имущества на территорию РФ, где таможенная стоимость имущества облагается таможенными пошлинами, в то время как другие виды лизинга (оперативный лизинг) не подвергаются таможенным платежам при временном ввозе, длящемся не более 1 года.
В то же время таможенным органам идея полного ухода от таможенных налогов может не понравиться. Поэтому, возможность ввоза товара без уплаты таможенных платежей и без возврата его обратно за рубеж по истечению года представляется сомнительной.
Теперь остается оформить контракт лизинга таким образом, чтобы имущество, передаваемое по лизингу, соответствовало видам товаров, которые содержатся в перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Конечно, список этих товаров не так велик. Поэтому эта возможность может представлять интерес только в специфических случаях.
Все изложенные выше схемы лизинга предполагают в качестве лизингодателя использование иностранной оффшорной компании, т.к. в противном случае при использовании в качестве лизингодателя Российской оффшорной компании у нее возникает обязанность уплаты налогов с оборота (на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) в размере около 3-4% общего объема поступающих лизинговых платежей, а не с дохода самой лизинговой компании. Более того, Российской компании придется получать лицензию на лизинговую деятельность, хотя с недавнего времени иностранной фирме это также придется делать.
В результате, с точки зрения необходимости вывода за рубеж налогооблагаемой прибыли мы видим возможность ее безналогового вывода из России за рубеж только за счет завышения стоимости лизингового имущества. Однако при завышении стоимости имущества завышается и уровень НДС, который возникает в отношении этого имущества. Поэтому, данный вариант вывода прибыли за рубеж нам совсем не нравится.
Еще одной теоретической возможностью использования иностранной оффшорной компании является оформление возвратного лизинга, где иностранная оффшорная компания сначала выступает в роли продавца оборудования, а затем сразу же берет это оборудование в лизинг у Российской компании. Однако здесь возникает проблема с валютным контролем, т.к. после перечисления оплаты за оборудование резидентом РФ на счет нерезидента оборудование должно быть ввезено на территорию РФ в течение 180 дней, чего произойти не может вследствие того, что нерезидент берет это оборудование в лизинг у резидента.
Один из классических примеров использования иностранных оффшорных структур – это операции, связанные с понятием «самофинансирование». Финансовые средства, выведенные за рубеж и оформленные на ваши оффшорные структуры, при необходимости возвращаются в Россию в виде кредита, инвестиций или вклада в совместную деятельность.
Самофинансирование представляет владельцам иностранных оффшорных компаний следующие значительные преимущества:
Возможность самостоятельного формирования условий кредита и процентных ставок в зависимости от целей и задач владельца.
Проценты по выплате кредита относятся на себестоимость Российской компанией, что позволяет ей снизить налоговые затраты.
Осуществление полного контроля за движением финансовых средств.
Перевод прибыли, полученной в результате использования финансовых средств, за рубеж на законном основании.
В случае возникновения в стране экономического кризиса, политической нестабильности и каких-либо других неблагоприятных ситуаций вы можете на законном основании вывести финансовые средства (кредит) за рубеж.
Следующий официальный документ разъясняет, какой размер расходов заемщик, находящийся в России, имеет право отнести на себестоимость:
Статья 269. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.
Т.е. при оформлении кредита от иностранной компании необходимо процентная ставка не должна быть слишком высокой, т.к. иначе налоговые органы не позволят Российскому заемщику отнести выплату процентов на себестоимость.
П.1 ст. 269 НК РФ также говорит:
В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.
Еще одна разновидность самофинансирования с использованием оффшорных структур заключается в том, что иностранная оффшорная фирма поставляет в Россию товар на реализацию при условиях отсрочки платежа. Раньше валютное законодательство требовало проведение платежа за поставленный товар в течение 180 дней. Теперь этого не требуется. Это подтверждается следующей выдержкой из официального документа:
Положение об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций
3.Индивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты осуществляют следующие виды валютных операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг без разрешений Банка России в соответствии с заключенными ими договорами:
3.3. зачисление резидентом на свой валютный счет, открытый в уполномоченном банке в Российской Федерации, сумм в оплату экспортируемых им товаров (работ, услуг) до таможенного оформления этих товаров на экспорт, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг независимо от срока с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг.
При получении от своей иностранной оффшорной фирмы кредита нужно избегать формулировки авансового платежа, т.к. авансовые платежи, получаемые резидентами от нерезидентов, облагаются НДС в общеустановленном порядке, несмотря на то, что экспортная поставка товара не облагается НДС. После выполнения реальной поставки товара за рубеж можно потребовать у налоговых органов возмещения НДС, но, учитывая сегодняшние проблемы с неплатежами предприятий в бюджет, ГНИ, как правило, предлагает вариант возмещения налога на добавленную стоимость за счет предстоящих платежей НДС вашим предприятием в бюджет. Поэтому желательно в данную ситуацию не попадать.
Что касается освобождения от НДС сумм кредитов, предоставляемых иностранной оффшорной компанией, то вторая часть Налогового Кодекса освобождает от обложения НДС следующие операции:
15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
Поэтому, в отличие от ситуации, действующей до 1 января 2001г., когда не облагались только те суммы кредитов (займов), которые были получены от иностранных банков или кредитных учреждений, все эти проблемы исчезли сами собой и теперь нет необходимости ухищряться и оформлять кредит таким образом, чтобы на него не распространялся НДС.
Следующее же ниже указание ЦБ России от 8 октября 1999г. еще более облегчает ситуацию с возвратом денег из-за рубежа:
Указание ЦБ России от 8 октября 1999 г. N 660-У
"О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением
и возвратом иностранных инвестиций"
1. Разрешение Банка России не требуется на осуществление следующих операций:
1.1. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.
1.2. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
2. Возврат средств, ранее поступивших от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале юридического лица-резидента, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), осуществляется в рублях на счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.
3. Действие настоящего Указания не распространяется на операции, связанные с вложениями иностранного капитала в банки и иные кредитные организации.
Пункты 1.1 и 1.2 данного указания значительно расширяют возможности по использованию денег, которые ранее были выведены за рубеж на счет иностранной оффшорной компании.
Теперь не надо мучиться с соблюдением срока 180 дней, в течение которого согласно положению о валютном регулировании и контроле деньги должны быть обратно проконвертированы в доллары и возвращены за рубеж.
Особенно нам здесь нравится возможность использования денег, перечисленных из-за рубежа под видом договора о совместной деятельности, составление которого не требует каких-то особенных умственных усилий. С помощью этого договора можно оперативно перечислять деньги из-за рубежа на счет какой-либо Российской компании, а потом при необходимости выводить их обратно на законном основании.
Этот механизм также удобно использовать при перечислении денег со счета одной Российской компании на счет другой. Т.е. иностранная компания перечисляет деньги в качестве вклада в совместную деятельность на счет Российской компании № 1, а спустя какое-то время Российская компания № 1 возвращает деньги обратно под предлогом прекращения (либо завершения) договора совместной деятельности. Теперь деньги можно перечислить на счет другой Российской фирмы № 2, но, таким образом, что налогов не возникнет. Такой механизм удобен, прежде всего, тем, что позволяет защитить деньги от возможных проблем (задолженности по налогам) Российской фирмы № 1.
Прибыль, полученная иностранной оффшорной компанией в виде процентов по кредиту, перечисляется за рубеж на законном основании. При этом необходимо учитывать возникновение у Российской компании (источника выплаты) налога на доходы иностранного юридического лица по ставке 15%. Однако в некоторых случаях этот налог может быть снижен до нуля за счет грамотного использования соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенного Россией с другими странами.
Представленные ниже документы помогут более подробно разобраться в этом вопросе:
Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;
При этом суммы доходов по выплате процентов облагаются налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов. В связи с этим необходимо детально проанализировать соглашения об избежании двойного налогообложения России с другими странами. Ниже приведен краткий перечень освобождения или снижения налогообложения отдельных доходов, о которых говорится в соответствующих соглашениях:
"О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения"
Страна Дивиденды Проценты Роялти
Австрия 0 0 0
Бельгия 15 15 0
Великобритания 0 0 0
Вьетнам 10,15 10 15
Дания 15 0 0
Индия 15 15 15; 20
Испания 18 0 5
Италия 15 0 0
Канада 15 15 10
Кипр 5(10) 0 0
Люксембург 15 0 0
Малайзия 15 15 10; 15
Нидерланды 15 0 0
Норвегия 20 0 0
Польша 10 10 10
Финляндия 0 0 0
Франция 15 10 0
Германия 5,15 0 0
США 5; 10 0 0
Швейцария ) - 0
Швеция 15 0 0
Япония 15 10 0; 10
Болгария 15 15 15
Ирландия 10 0 0
Республика Корея 5; 10 0 5
Румыния 15 15 10
Узбекистан 10 10 0
Швеция 5; 15 0 0
И еще одна интересная возможность, из которой можно извлечь выгоду при использовании оффшорного банка:
При выплате доходов российскими банками иностранным организациям непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках также должно производиться удержание налога на доходы иностранного банка, но суммы, выплачиваемые российскими банками за обслуживание их счетов "ностро" в иностранных банках, а также за осуществление операций по этим счетам, не относятся к доходам иностранных банков от источников в Российской Федерации. В этой связи при перечислении иностранным банкам таких сумм удержание налога на доходы иностранной организации не производится. Конечно, эта возможность интересна только для Российских банков, имеющих валютные лицензии. Для обычных же предпринимателей это не имеет большого значения.
Новая редакция налога на прибыль, вступившего в силу после 1 января 2002г., имеет новую формулировку капитализации, которая вводится с целью затруднения отнесения на себестоимость Российскими предприятиями выплат процентов по кредиту, полученному у иностранной компании.
Если размер не погашенных российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (контролируемая задолженность), более чем в 3 раза, а для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств (собственного капитала) на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3, а для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5. При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
По контролируемой задолженности проценты включаются в состав расходов в суммах, рассчитанных в указанном порядке, но не более суммы фактически начисленных процентов.
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными по контролируемой задолженности, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.
Еще один удобный способ самофинансирования – это финансирование через акции, т.е. путем оплаты нерезидентом доли в складочном капитале Российской компании.
Для этой цели лучше всего использовать Кипрскую оффшорную фирму, для того, чтобы максимально минимизировать налогообложение перечисляемых за рубеж дивидендов. Данная операция также относится к разделу самофинансирования, т.е. владелец Кипрской оффшорной компании акции у своей Российской компании (оффшорной или обычной), вследствие чего Кипрская оффшорная компания получает по акциям дивиденды, размер которых определяете вы сами.
Примечание: В зависимости от ситуации Кипрская фирма не всегда может оказаться наилучшим вариантом при оформлении самофинансирования через покупку акций Российского предприятия. Законодательство Украины отличается от российского - смотрите об этом подробные статьи на нашем сайте по адресу: http://www.offshorex.com.ua
Данный вариант очень удобен в применении, т.к. вы можете регулировать объем финансовых средств, размещенных в акциях, а также срок их использования, и при необходимости оффшорная компания всегда сможет продать всю или часть акций обратно Российской компании, тем самым вывести финансовые средства за рубеж.
Конечно, в качестве Российской компании в данном варианте наиболее целесообразно использовать низконалоговую компанию в виду того, что при правильном оформлении налоговой отчетности налог на прибыль такой компании будет иметь минимальную величину. Кроме этого, Российская низконалоговая компания может перейти на упрощенную систему налогообложения, в результате чего налоговые отчисления этой компании будут составлять всего 3.33% от оборота.
Как в первом варианте, так и во втором Российская низконалоговая компания после уплаты налога на прибыль имеет право выплачивать оффшорной компании оставшуюся часть прибыли в виде дивидендов в любом размере.
Что касается иностранной оффшорной фирмы, то в принципе здесь можно использовать любую иностранную фирму. Кипрская же фирма применяется с целью избежания налога на доходы иностранного юридического лица, взимаемого по ставке 15% в том случае, если появилась необходимость вывезти за рубеж прибыль Российской фирмы через дивиденды по акциям.
Схема № 23. Финансирование через акции
$
 |
|||
 |
|||
акции Российской компании
Примечание: Объем используемых финансовых средств можно регулировать за счет купли-продажи акций между Российской и иностранной оффшорными компаниями. При этом инострання компания может приобрести у Российской компании акции других фирм. В результате появляется возможность создания гибкого механизма по перемещению финансовых средств как в Россию, так и за рубеж. В случае необходимости Российские компании, продающие свои акции, могут меняться. Аналогично можно поступить и с иностранной фирмой, что способствует сохранению конфиденциальности.
Схема № 24.
Увеличение процентных ставок при оформлении кредита
 |
 |
 |
|||||
 |
|||||
 |
|||||
Депозит Вклад в совместную деятельность
Кредит под 15%
 |
Комментарий: Допустим, инофирма размещает деньги ($1 млн.) на депозите в иностранном банке с условием, что последний оформит кредит Российской фирме под 15% годовых. Российская фирма вкладывает эти деньги в совместную деятельность с фирмой Х, которой поручается вести общие дела по договору совместной деятельности . Затем фирма Х делает предоплату за рубеж якобы на приобретение товара. В результате денежные средства возвращаются в иностранный банк, после чего иностранный банк вновь предоставляет кредит Российской фирме под 15% годовых.
В результате этой операции получается, что финансовые средства прошли два круга. При этом Российская фирма получила не $ 1 млн. под 15% годовых, а $ 2 млн. под 15% годовых, что составляет $ 300 000 процентных выплат. Через 180 дней Российская фирма выплачивает кредит обратно иностранному банку с процентами, а инофирма возвращает полученную от фирмы предоплату за не поставленный товар.
Таким образом, Российская фирма значительно снижает свою налогооблагаемую базу т.к. процентные выплаты по валютному кредиту относятся на себестоимость в размере, не превышающем 15% годовых.
Выгодность данной операции состоит в том, что проценты ($2 млн. х 15% годовых = $300000), выплачиваемые Российской фирмой иностранному банку, в действительности перечисляются банком на счет иностранной оффшорной компании и при этом не облагаются налогом. Т.е. банк действует в качестве посредника при оформлении кредита за небольшое вознаграждение. Подробнее об этом можно прочитать в главе «Возможности кредитов типа back-to-back» на нашем сайте в Интернете по адресу: http://www.offshorexs.com
Внимание! Новый термин «капитализация», появившийся в 25 главе НК о налоге на прибыль, значительно нейтрализует возможности отнесения на себестоимость увеличения ставки по кредиту т.к. при определенном соотношении между собственным и заемным капиталом (которое вычисляется с помощью коэффициента капитализации) проценты по кредиту нельзя относить к расходам, уменьшающим прибыль заемщика.
Товарный кредит также относится к разделу самофинансирования. Главное его отличие состоит в том, что вместо финансовых средств используется товар в виде товарного кредита. Представленные ниже официальные документы разъясняют некоторые моменты, связанные с этим вопросом:
Приказ ЦБР от 24 апреля 1996 г. N 02-94 "Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций" (с изменениями от 3 февраля 1997 г.)
3.Индивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты осуществляют следующие виды валютных операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг без разрешений Банка России в соответствии с заключенными ими договорами:
3.1. перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа;
Приведенный документ показывает, что товарные кредиты можно оформлять на любой срок и при этом не торопиться с возвращением финансовых средств на счет иностранной оффшорной фирмы. Однако использовать слишком большой срок не рекомендуется, т.к. налоговые органы могут заинтересоваться этим фактом, оспорить данную операцию и начислить налог на прибыль по полной ставке.
Во второй части НК РФ появилось четкое разъяснение, что сумма процентов по товарному кредиту, превышающая ставку рефинансирования ЦБ РФ, облагается НДС:
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм:
3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
Из вышеприведенных документов не ясно, удерживаются ли налоги с доходов иностранного юридического лица при выплате ему процентов по товарному кредиту? С точки зрения статьи 306 НК РФ они должны удерживаться по ставке 15%. Поэтому в роли поставщика лучше использовать Кипрскую фирму, т.к. между Россией и Кипром существует соглашение об избежании двойного налогообложения. Более подробно об этом смотрите в главе, посвященной самофинансированию.
Предлагаем вашему вниманию консультацию, разъясняющую этот вопрос:
Вопрос: Можно ли включить в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) проценты по коммерческим кредитам, которые были оплачены не денежными средствами, а иными способами (товарами, в результате зачета взаимных требований и т. п.)?
В соответствии с п.1 ст.823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). Из договора, которым предусмотрено предоставление коммерческого кредита, у покупателя товара возникает обязательство по оплате кредита, а также процентов по нему.
Ст. 309 ГК РФ определено, что обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона и иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Помимо того, действующим законодательством допускается исполнение обязательств по договору посредством предоставления отступного путем зачета взаимных требований либо в иной не запрещенной законом форме. В рассматриваемом случае наиболее вероятно предоставление отступного или зачет взаимных требований.
Согласно ст. 410 ГК РФ, обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования одинакового размера, срок которого наступил либо срок которого не указан и определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
В соответствии со ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено путем предоставления отступного (т. е. передачей взамен денежных средств имущества и т. п.). Например, дополнительным соглашением сторон может быть определено, что проценты за коммерческий кредит, предоставленный по договору купли-продажи, должны быть оплачены не денежными средствами, а товарами (либо выполнением каких-либо работ, оказанием услуг). В этом случае будет иметь место исполнение обязательства (оплата процентов за коммерческий кредит) не в денежной, а в натуральной форме.
В соответствии с подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по коммерческим кредитам.
При этом никаких требований к форме оплаты коммерческого кредита либо процентов по нему действующее законодательство не содержит. Таким образом, возможно отнесение на себестоимость процентов по коммерческим кредитам, которые были оплачены путем предоставления отступного не в денежной форме (например, поставки товаров и т.д.), а также путем зачета взаимных обязательств.
Вопрос: Относятся ли на себестоимость расходы по оплате процентов за отсрочку оплаты полученных товаров (коммерческие кредиты), предоставленные предприятию поставщиком - посреднической фирмой?
Согласно п.1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление коммерческого кредита, т.е. отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
В соответствии с подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) в себестоимость включаются затраты на оплату процентов за коммерческие кредиты, предоставленные поставщиками товарно-материальных ценностей, а также производителями работ или услуг.
Таким образом, затраты на оплату процентов за коммерческий кредит, предоставленный предприятию посреднической фирмой (выступающей для данного предприятия в роли поставщика, т. е. продавца товара по договору купли-продажи, поставки и т.п., а не в роли комиссионера или поверенного), должны быть включены предприятием, получившим такой кредит в себестоимость выпускаемой им продукции для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором была произведена фактическая оплата начисленных за кредит процентов.
Один из традиционных примеров международного налогового планирования – это передача иностранной оффшорной компанией надуманного или реально существующего роялти или торговой марки по завышенной цене родственной компании в России. Однако согласно статье 306 НК при выплате денежных средств иностранному юридическому лицу возникает необходимость перечислить в бюджет НДС по ставке 20%, а также налог на доходы иностранного юридического лица по той же ставке.
К сожалению, вторая часть НК нанесла сильный удар по традиционному выводу денежных средств за рубеж через выплату роялти или товарного знака, что часто используется в классическом международном налоговом планировании. В числе освобожденных от НДС операций такого понятия теперь просто нет.
Давайте попробуем разобраться, каким образом можно уйти от налога на доходы иностранного юридического лица по ставке 20% при осуществлении платежей по роялти.
Следующий ниже пункт Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и Кипром, позволяет нам это сделать:
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
Статья 6 Доходы от авторских прав и лицензий
1. Платежи по авторским правам и лицензиям, получаемые из источников в одном Договаривающемся Государстве лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, не подлежат налогообложению в первом Государстве.
2. Термин "платежи по авторским правам и лицензиям" в настоящей статье означает любые платежи, полученные в качестве компенсации за продажу, использование или предоставление права использования:
а) авторских прав на произведения науки, литературы и искусства;
b) изобретений (защищенных и не защищенных патентами или авторскими свидетельствами), рационализаторских предложений;
с) промышленных и общеполезных образцов;
d) товарных знаков, а также знаков обслуживания;
е) фирменных наименований и другой аналогичной собственности;
f) программ для электронно-вычислительных машин;
g) пленок для производства граммофонных пластинок и других предметов воспроизведения звука;
h) пленок и фильмов, используемых для радиовещания, кино и телевидения;
i) производственного опыта, знаний и секретов производства ("ноу-хау").
3. Положения настоящей статьи применяются также в случаях выплаты денежных сумм:
а) за продажу, использование или предоставление права использования единичных экземпляров промышленного, торгового и научного оборудования, иных научных и технических средств;
b) за оказание технических услуг, если такие платежи связаны с применением положений настоящей статьи.
Теперь необходимо рассмотреть вопрос отнесения этих выплат на себестоимость Российского предприятия:
Налоговый Кодекс РФ
Статья 262.
1. Расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.
2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи - приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Статья 264.
37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
Следовательно, выплата роялти на себестоимость не относится за исключением выплаты авторских вознаграждений и по рационализаторским предложениям.
Действующее налоговое законодательство РФ исключает возможность уклонения от выплат НДС при осуществлении иностранной фирмой коммерческой деятельности на территории РФ, возложив на Российскую фирму – источник выплаты - обязанность перечисления в бюджет НДС с полной суммы выплаты.
Однако некоторые юристы считают, что от НДС можно уйти, мотивируя это следующим образом:
Когда можно взыскать с налогового агента налог?
Ситуация:
Иностранная компания, не имеющего в России постоянного представительства, продала российской организации товар. А последняя не удержала с иностранного юридического лица налог на добавленную стоимость. Поскольку иностранное предприятие на налоговом учете не состояло, обязанность по удержанию НДС из средств, перечисляемых иностранным предприятиям, возлагается на российское предприятие, который эту обязанность не исполнил.
В связи с этим налоговая инспекция приняла решение об обязании российской организации перечислить в федеральный бюджет суммы не удержанного с иностранной организации НДС. Кроме того, решением налоговой инспекции российская организация привлечена в соответствии со статьей 123 НК РФ к ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению НДС за иностранное юридическое лицо.
Обосновывают свою позицию налоговые органы как до 2001г., так и с 2001г. примерно одинаково. В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (с 2001 г. по статье 143 НК РФ) иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или коммерческую деятельность на территории России, являются самостоятельными плательщиками НДС.
Согласно пункту 5 статьи 7 Закона о НДС (с 2001 г. ст. 161 НК РФ) и пункту 21 Инструкции ГНС России от 11.10.95 N 39 российские предприятия обязаны уплачивать этот налог за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам, не состоящим на учете в налоговом органе.
На самом деле:
Доначисление налоговому агенту НДС и пеней за иностранное юридическое лицо не законно. Налоговым кодексом установлена ответственность источника выплаты за неисполнение обязанности по удержанию и перечислению НДС. В данной ситуации налоговый агент был законно привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ.
Взыскание же с налогового агента суммы, эквивалентной сумме не удержанного с иностранного юридического лица налога, за счет средств самого источника выплаты является также мерой ответственности (санкцией). Но такой санкции действующим законодательством не предусмотрено, а значит и ее взыскание невозможно.
Кроме того, в пункте 1 статьи 46 НК РФ указано, что основанием для взыскания налога является неуплата его в установленный законом срок. Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что если в соответствии с названным кодексом обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Следовательно, до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. В то же время в случае удержания суммы налога налоговым агентом лицом, обязанным перечислить эту сумму, становится налоговый агент.
Взыскание суммы налога с налогового агента может быть обращено только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом, но не перечисленные им в бюджет.
По этому вопросу уже было решение Арбитражного Суда, которое оказалось благоприятным для налогоплательщика, не перечислившего в бюджет сумму НДС с выплаты, осуществленной в пользу иностранного юридического лица. При этом Суд пришел к следующим выводам:
Согласно пункту 5 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Следовательно, налоговым законодательством не установлена ответственность налогового агента в виде взыскания неудержанной суммы налога из средств источника выплаты. Поэтому действия налоговой инспекции могут быть признаны правомерными лишь в части взыскания с налогового агента штрафа на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах постановление апелляционной инстанции об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции полностью подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права.
Еще хотелось бы заметить, что до сих пор существует возможность незаконного ухода от НДС и налога на доходы иностранного юридического лица, используя некоторые интересные возможности, предлагаемые рядом Прибалтийских банков, а именно, возможность открытия счета в таком банке на имя иностранной оффшорной компании с последующим изменением названия счета на кодированное слово на русском языке, например, счет можно назвать как ООО «Урожай», используя при этом уже имеющуюся Российскую компанию, оформленную на людей, которых вы никогда не видели и не увидите.
Однако с принятием новой инструкции Центрального Банка России № 93-И, заменившую ранее действующую инструкцию № 16, ситуация несколько усложняется и выводить деньги за рубеж на счет иностранной компании, прикрываясь названием Российской фиктивной или оффшорной компании, стало труднее. Теперь, согласно этой инструкции при перечислении денежных средств на счет нерезидента банку необходимо показывать контракт, на основании которого делается перечисление. Но возможности все-таки остались т.к. перечисления осуществляются банком без необходимости предъявления оправдательных документов в том случае, если сумма платежного поручения не превышает 500 МРОТ.
Возможность ухода от НДС на законном основании при не превышении выручки предприятия 1 млн. рублей в квартал открывает еще одну, совершенно неожиданную возможность в использовании иностранных оффшорных компаний:
Известно, что при использовании иностранных оффшорных компаний возникают две основные трудности: НДС и налог на доходы иностранного юридического лица по ставке 20%. И даже если удалось уйти от последнего налога за счет использования Кипрской оффшорной компании, то возникает НДС. Но что если выручка иностранной оффшорной компании не превысит 1 млн. рублей в квартал? Можно ли на этом основании не платить НДС? Ведь если на иностранную оффшорную компанию распространяются обязанности по уплате НДС, то на нее также должны распространяться и льготы налогового законодательства РФ. Ниже следует статья 144 НК, которая частично отвечает на этот вопрос:
Статья 144.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика
1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
То есть только при наличии постоянного представительства в РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС и, соответственно, воспользоваться всеми преимуществами в сфере НДС. Хотя, с другой стороны, надо понимать, что налоговые органы будут только приветствовать, если иностранная оффшорная компания, у которой нет постоянного представительства в РФ, захочет встать у них на учет независимо от того, действительно ли у конкретной оффшорной компании имеется в России постоянное представительство. К примеру, по налогу на имущество достаточно иметь имущество в РФ, чтобы встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика налога на имущество. И даже в случае не превышения оборота установленного критерия придется собирать много документов для подтверждения действительности утверждения о том, что вы (иностранное юридическое лицо) фактически имеете выручку за последний квартал не более 1 миллиона рублей. В то же время для получения лицензий в РФ наличие постоянного представительства не обязательно (инофирма просто ставится на учет через органы юстиции).
Итак, получение льготы по НДС автоматически оборачивается возникновением других проблем. В виду этого перед тем, как идти по пути получения льготы по НДС, необходимо тщательно продумать всю налоговую ситуацию, чтобы затем не возникло непредвиденных проблем. Если у иностранной фирмы возникает представительство, то тогда возникает необходимость уплаты налога на прибыль. Однако это неудобство не является такой большой преградой или помехой. Если вы решили воспользоваться соглашением об избежании двойного налогообложения, то не применяйте для этой цели ту же самую иностранную компанию, которую вы решили использовать для получения освобождения от НДС при непревышении выручки ее постоянного представительства 1 миллиона рублей.
Раз уж иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах РФ, то думается, что они должны иметь право пользоваться льготами.
Мы нашли письмо Министерства Финансов РФ, которое подтверждает обсуждаемую идею:
Вопрос: Американская фирма, зарегистрировавшая в ГНИ представительство, продает Российской библиотеке периодические издания стран СНГ. Налоги от источника дохода в РФ уплачиваются с применением льготы по СМИ. Имеет ли фирма право на льготы по налогу на прибыль и НДС как организация, распространяющая периодические печатные издания? Налоговая инспекция не принимает льготу, ссылаясь на то, что эти льготы относятся только к Российским фирмам. Права ли ГНИ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 мая 1999 г. № 04-06-05
В части уплаты представительством американской компании налога на добавленную стоимость сообщаем, что согласно пп. «э» п.1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) обороты по реализации продукции СМИ от налога на добавленную стоимость освобождены независимо от того, Российская или иностранная организация осуществляет реализацию данной продукции. В связи с этим периодические издания, реализуемые на территории Российской Федерации представительством американской фирмы, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. Иванеев
Давайте рассмотрим, в каких случаях возможен уход от налога на доходы иностранного юридического лица, а от НДС уйти не удается?
Существование строительной площадки в течение периода, не превышающего 12 месяцев, оформленной на Кипрскую оффшорную компанию (соглашение об избежании двойного налогообложения)
Перечисление оплаты за роялти, ноу-хау на имя Кипрской оффшорной компании (использование соглашения об избежании двойного налогообложения)
Реализация Кипрской фирмой движимого имущества, облагаемого НДС (использование соглашения об избежании двойного налогообложения)
Оказание Кипрской оффшорной компанией услуг по транспортировке экспортируемых товаров за пределы Российской Федерации (использование соглашения об избежании двойного налогообложения)
Перечисление оплаты за услуги, оказанные иностранной оффшорной компанией за пределами Российской Федерации.
Если мыслить логически, то согласно вышеприведенным аргументам во всех четырех случаях иностранная оффшорная компания имеет право не уплачивать НДС при условии не превышения ее выручки 1 млн. рублей в течение одного квартала. Для того, чтобы воспользоваться этой льготой, иностранная компания должна встать на учет в МНС РФ, которая выдаст ей свидетельство о постановке на учет с указанием ИНН и КПП.
Единственное, что пока непонятно, это, каким образом иностранная компания сможет получить:
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС), а также
Сведения о предоставленном освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика
Дело в том, что указанные свидетельства упоминаются только в отношении Российских фирм, а об иностранных компаниях в этом документе ни слова не говорится. Учитывая вышеизложенное, представляется логичным нежелание налоговых органов признавать эту льготу в отношении иностранных компаний и особенно, оффшорных.
При практическом решении данного вопроса рекомендуется осуществить постановку представительства иностранной компании на учет в доброжелательно настроенной налоговой инспекции, которая может находиться в одном из низконалоговых регионов России, например, на Алтае или в Эвенкийском автономном округе. Наиболее реальным успешное решение данного вопроса за счет постановки фирмы на учет в доброжелательно настроенном органе налоговой инспекции видится в случаях № 2, № 3 и № 4 т.к. в случае № 1 (строительная площадка) придется ставить на налоговый учет строительную площадку, находящуюся именно там, где ведется строительство, и это не всегда может быть территория низконалогового региона.
Что касается случая № 5, то тут появляется еще одна проблема, связанная с тем обстоятельством, что при постановке на учет в качестве налогоплательщика не Кипрской фирмы налоговые органы могут заявить, что если у иностранной фирмы возникает представительство, то тогда возникает необходимость уплаты налога на прибыль. Какой же тогда смысл использования иностранной оффшорной компании, если можно использовать для этой цели Российскую низконалоговую компанию? Из этого можно сделать вывод, что и в 5-ом случае рекомендуется также использовать Кипрскую оффшорную компанию с тем, чтобы можно было уйти от налога на прибыль (налога на доходы) за счет соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и Россией.
Примечание: Конечно, нельзя забывать о возможностях уменьшения выплат по НДС при использовании иностранной оффшорной компании в комбинации с группой Российских низконалоговых компаний путем применения способов снижения НДС, представленных предыдущих главах настоящего издания. То есть сначала деньги загоняются на счет Российской низконалоговой компании, после чего они уходят за рубеж под другим предлогом.
От уплаты НДС можно уйти на законном основании за счет применения бартерных зачетов, которые не облагаются НДС согласно следующей ниже выдержке из судебного постановления:
ПЛЕНУМ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 41
ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 9
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 11 июня 1999 года
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10. В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса.
К сожалению, новая глава о налоге на прибыль, появившаяся во второй части Налогового Кодекса, наносит удар по бартерным зачетам, т.к. она гласит следующее:
Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Единственное утешающее обстоятельство состоит в том, что указанная статья имеет в виду уплату налога на доходы иностранных юридических лиц, а на уплату НДС не распространяется т.к. находится она в главе, посвященной налогу на прибыль и на доходы иностранных юридических лиц.
Поэтому отсюда следует вывод, что если удастся сконструировать схему таким образом, чтобы к уплате возникал только НДС, а расчеты с инофирмой проводить бартерными зачетами или еще каким-то неденежным способом, то таким образом можно эффективно уклоняться от налогообложения доходов, выплачиваемых иностранной компании.
В данном случае огромным преимуществом иностранной компании является тот факт, что она не должна вести какую-либо бухгалтерскую и налоговую отчетность при отсутствии на территории России активной хозяйственной деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства.
Для того, чтобы отрезать налоговой инспекции шансы по конфискации товара, надо показать им по документам, что, якобы, иностранная компания приобрела товар, находящийся на складе, у какой-то Российской компании какое-то время тому назад, например, полгода тому назад.
При расчете времени приобретения товара нужно стараться попасть в тот временной промежуток, когда «левая» Российская контора пока еще была «правой», т.е. задолго до того, как она начала грубо нарушать налоговое законодательство.
Если бы в данном случае в качестве временного хозяина товара использовалась какая-то нормальная Российская фирма, то эта фирма обязана была в соответствующее время показать наличие товара по бухгалтерскому балансу, чего она естественно не могла сделать.
Однако у иностранной фирмы таких проблем не возникает, и единственные моменты, которые необходимо учитывать при ее использовании на территории России в таком качестве, следующие:
1. Необходимо избежать возможности такого толкования налоговыми органами деятельности иностранной оффшорной компании, которая приводит к образованию постоянного представительства, т.е. надо доказывать, что иностранная компания, как будто бы, занимается второстепенной деятельностью, которая не приводит к образованию постоянного представительства при следующих видах деятельности:
а) использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки;
с) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием;
d) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;
е) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в подпунктах от а) до е).
2. Необходимо нейтрализовать возможность возникновения налога на доходы иностранного юр. лица по ставке 20% и НДС по той же ставке, взимаемые у источника выплаты. При покупке товара какое-то время тому назад у какой-либо Российской фирмы у иностранной фирмы, естественно таких налогов возникнуть не может т.к. в данном случае иностранная фирма не получает дохода, а всего лишь покупает товар. При этом по документам можно показать, что она рассчиталась за товар какими-нибудь векселями, например, векселями Сбербанка или еще какими-нибудь.
3. Необходимо тщательно предусмотреть возможность возникновения у иностранной фирмы постоянного представительства на территории России со всеми вытекающими отсюда неприятными последствиями. Для этого надо показать, что иностранная фирма приобрела товар не с целью его дальнейшей перепродажи, а в других целях. Например, товар был закуплен для экспорта его за рубеж и он был помещен на склад, пока не появится возможность отправить его за рубеж (такая возможность, естественно, никогда не появится). И вот именно в этот самый момент, когда налоговая полиция заинтересовалась происхождением товара, товар уже лежал на складе несколько месяцев (или лет?).
4. Как только возникнет необходимость избавиться от товара, его необходимо реализовывать точно по той же цене, по какой он когда-то был куплен у той "левой" Российской фирмы. При этом, как говорится в статье, лучше всего использовать в качестве платежа какой-либо товар или ценные бумаги. Поэтому при официальной реализации товара его лучше всего реализовывать через какую-то прокладку, т.е. другую Российскую фирму, которая может быть как левой, так и правой. Это не имеет большого значения т.к. у органов налоговой полиции нет возможности контролировать все сделки, заключаемые между Российскими компаниями в режиме реального времени и они начинают распутывать клубок только спустя какое-то время. А та Российская фирма, которая к данному времени может уже быть «левой» либо приближаться к этому состоянию, может получить оплату от покупателей товара либо «черными» деньгами, либо безналичным перечислением с последующим обналичиванием, либо еще как-то, после чего она уже сама рассчитается с иностранной компанией за данный товар (а может кстати и не рассчитаться с ней, а самым наглым образом ее «кинуть»).
При тщательном анализе статьи 148 НК РФ, которая излагает принципы определения места реализации работ (услуг) с целью исчисления НДС, появляются интересные возможности ухода от НДС при конструировании взаимоотношений между Российской и иностранной оффшорной компанией. Для подробного рассмотрения этих возможностей необходимо ознакомиться с отрывком из статьи 148 НК, в котором перечисляются виды работ (услуг), когда покупателем является Российская компания, находящаяся в России:
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении работ (оказании услуг):
по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг);
Казалось бы, законодатель перечислил все возможные виды работ и услуг, которые могут быть оказаны и тут уже ничего не придумаешь. Однако давайте еще раз прочитаем следующий абзац:
по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
С одной стороны данный абзац говорит о том, что при сдаче в аренду движимого имущества НДС возникает, но если в аренду сдаются наземные автотранспортные средства, то НДС не возникает. Т.е. Российская фирма берет у иностранной фирмы в аренду автотранспортные средства, например, для доставки товара до России на автотранспортных средствах и выплачивает за это иностранной компании арендную плату. При этом необходимо предусмотреть, чтобы наземные автотранспортные средства использовались Российской фирмой за пределами РФ. Конечно, выстраивая схему ухода от НДС никогда нельзя забывать про возможность возникновения налога на доходы иностранного юридического лица. К счастью, известно, что при оказании услуг и выполнении иностранной компанией работ за пределами России и представлении документальных доказательств (что не очень то сложно сочинить, оформить на бумаге и заверить печатями и подписями, как полагается) этого налог на доходы иностранного юридического лица не возникает.
При этом надо иметь в виду, что под перевозками, доходы от которых подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты, понимаются любые перевозки морским, воздушным, автомобильным, железнодорожным транспортом, осуществляемые иностранными организациями между пунктом на территории иностранного государства и пунктом на территории Российской Федерации (международные перевозки) или между пунктами на территории Российской Федерации. Поэтому, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется оформлять документы по перевозкам таким образом, чтобы перевозка, за которую иностранной компании перечисляется оплата, осуществлялась исключительно за пределами Российской Федерации, например, до ближайшего населенного пункта, находящегося за рубежом, включая территорию СНГ (т.к. страны СНГ с целью исчисления НДС являются зарубежными государствами). А затем уже последние несколько километров перевозка может осуществляется между пунктом на территории иностранного государства и РФ.
Таким образом, получается, что после внимательного прочтения и анализа статьи 148 НК РФ мы сумели найти лазейку, которую оставил нам законодатель. Более того, самое приятное состоит в том, что для использования этой лазейки совсем необязательно заключать договор с компанией из страны, с которой имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, как правило, с Кипрской компанией. В данной схеме вполне можно использовать дешевую Панамскую компанию или любую другую иностранную оффшорную компанию (на эту тему смотрите дополнительный комментарий в главе «Услуги, оказываемые иностранной фирмой вне России»).
Еще одна интересная лазейка состоит в интерпретации следующего пункта:
по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
Получается, что если иностранная компания предоставляет Российской компании услуги персонала, работающего за пределами РФ, то оплата за услуги зарубежного персонала не подлежит обложению НДС. Только здесь нельзя забывать о том, что при выплате денег иностранным физическим лицам возникает обязанность по уплате подоходного налога, начисляемого у источника выплаты. Однако можно ведь сделать так, чтобы оплата труда иностранного персонала выплачивалась иностранной фирме, а не самим зарубежным работникам. Тогда мы благополучно уходим от подоходного налога.
Известно, что перечень услуг, взятый нами из статьи 148 НК РФ, имеет закрытый характер и если мы сумеем найти какие-либо виды услуг или работ, не содержащиеся в данном перечне, то у нас появится еще одно основание перечисления денег за рубеж без возникновения НДС у источника выплаты (у Российской компании, выплачивающей доход).
Для решения этой задачи мы обратились к Классификатору услуг во внешнеэкономической деятельности (с изменениями от 6 февраля 2001 г.) и тщательно сравнили его с перечнем услуг главы 148 НК РФ с целью поиска работ и услуг, которых нет в главе 148 НК. В результате, у нас получился список работ и услуг, которых нет в Налоговом Кодексе и, следовательно, которые не облагаются НДС у источника выплаты при перечислении оплаты иностранной фирме за выполненную работу или оказанную услугу. Вот, этот список:
Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей и мотоциклов
Услуги по ремонту металлических изделий, машин и оборудования
Услуги почт и связи
Услуги по обработке грузов
Перевозка грузов в контейнерах
Международная перевозка
Грузовые воздушные перевозки
Фрахтование - заключение договора фрахтования (чартера) о найме судна для перевозки. Чартер оформляется между судовладельцем и фрахтователем на аренду всего судна или его части на определенный рейс или срок и должен содержать наименование сторон (фрахтователя и фрахтовщика).
Услуги по проведению расследований и обеспечению безопасности
Услуги по упаковке товаров
Переводческая деятельность
Услуги полиграфические
Услуги в области образования
Получается, что все указанные выше виды работ и услуг не облагаются НДС и их можно смело применять в качестве предлога для перечисления денежных средств на банковский счет вашей иностранной оффшорной компании. Другой уже вопрос, сможете ли вы отнести их на расходы (себестоимость) продукции вашего Российского предприятия. Естественно, надо понимать, что в данном случае должны быть квалифицированно оформлены все документы (договор, счета на оплату, акты приема-сдачи работ/услуг и т.д.), требующиеся для того, чтобы налоговые органы признали ваше право на льготу в отношении НДС и отнесения на себестоимость.
Еще один вариант уклонения от уплаты НДС – это оформить уплату таким образом, чтобы услуги или работы, за которые проводится оплата, носили вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг). Эта возможность возникает в виду приведенного ниже пункта 3 статьи 148 НК:
3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
В подтверждение указанной схемы можно привести постановление федерального арбитражного суда в отношении Российской компании, которая приобрела у Итальянской фирмы оборудование по автоматической переработке и упаковке молочных продуктов, после чего Итальянская фирма-поставщик оборудования оказала Российской компании услуги по установке, монтажу и наладке автоматической линии, обучению персонала. Так как было выяснено, что данные услуги носят вспомогательный характер по отношению к поставке оборудования, то у Российской компании не возникло необходимости удерживать и перечислять в бюджет РФ НДС с суммы оплаты за оказанные услуги. Обязанности уплаты налога на доходы иностранного юридического лица у Российской компании также не возникло в виду того, что деятельность иностранной компании при оказании услуг не привела к созданию постоянного представительства.
Интересные возможности появляются у Российских предпринимателей в связи с соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (в Украине действует другое соглашение):
Статья 13
Другие доходы
Не перечисленные в предыдущих статьях настоящего Соглашения виды доходов, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве из источников в другом Договаривающемся Государстве, не подлежат налогообложению в этом другом Государстве.
О каких видах доходов, не подлежащих налогообложению, говорилось в данном соглашении ранее? Соглашение содержит в себе формулировки следующих видов доходов:
Статья 8 Доходы от международных перевозок
Статья 10 Дивиденды
Статья 11 Проценты
Статья 12 Роялти
Статья 13 Доходы от отчуждения имущества
Статья 14 Доходы от независимых личных услуг
Появляется интересная возможность, связанная с доходами, полученными от продажи акций. Акции – это движимое имущество и согласно налоговому законодательству их реализация не облагается НДС. Следующие ниже пункт Соглашения говорит о доходах, связанных с использованием движимого имущества:
Статья 13
Доходы от отчуждения имущества
4. Доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
В результате получается, что Кипрская фирма может покупать и продавать в России акции с прибылью для себя и при этом не платить в России налоги с полученных доходов, а Российская фирма – источник выплаты доходов не обязана удерживать в бюджет НДС и налог на доходы иностранного юридического лица. Предлагаемый вариант прост и надежен в применении. Что касается налогообложения прибыли Кипрской фирмы в своей юрисдикции по ставке 10%, то это символическое налогообложение; в действительности налоговое законодательство Кипра очень либеральное и Кипрским фирмам разрешается относить на себестоимость расходы по различным основаниям. Например, Кипрская фирма может арендовать какое-либо имущество у Багамской компании и полностью относить все расходы по аренде на себестоимость.
В связи с этим хотелось бы отметить, что Кипрская фирма хороша только для проведения операций, которые позволяют использовать соглашение об избежании двойного налогообложения, т.е. при выплате процентов, дивидендов, роялти, дохода по движимому имуществу, не облагаемому НДС, и в некоторых других случаях.
Если же вам требуется оффшорная фирма только для торговой деятельности, то лучше приобрести обычную оффшорную фирму в такой оффшорной юрисдикции, как: Панама, Гибралтар и т.д. В этих юрисдикциях налог равен 0%.
Зачем регистрировать Кипрскую фирму и подключать ее к другой оффшорной фирме для того, чтобы уйти от налога по ставке 10%, когда можно использовать обычную оффшорную фирму и забыть про все налоги и бухгалтерскую отчетность? Тем более регистрация и поддержка Кипрской фирмы значительно дороже компаний, зарегистрированных в других оффшорных юрисдикциях. Кроме того, известно, что, несмотря на оффшорный статус Кипра информация о бенефициарном владельце Кипрской фирмы должна быть представлена Центральному банку Кипра, в то время как в большинстве других оффшорных юрисдикций эта информация никому не разглашается.
Поэтому при открытии Кипрских фирм рекомендуется соблюдать определенные меры предосторожности и лучше всего использовать при регистрации номинальных лиц, т.к. при открытии Кипрской фирмы от вас требуется выслать по факсу регистрационной компании только ксерокопию паспорта бенефициарного владельца компании.
Одним из видов активной предпринимательской деятельности, осуществляемой иностранными инвесторами в Российской Федерации, является проведение торговых операций по купле-продаже ценных бумаг через уполномоченных ими посредников - юридических или физических лиц. В качестве таких посредников могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие соответствующую лицензию и осуществляющие сделки для неограниченного круга клиентов за комиссионное вознаграждение по ставке или в виде фиксированной суммы, предусмотренной договором, т.е. действующие как агенты с независимым статусом.
Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения установлено также, что коммерческая деятельность иностранной организации, осуществляемая через брокера, комиссионера или другого независимого агента, при условии, что эта деятельность не выходит за рамки их обычной профессиональной деятельности, не рассматривается как постоянное представительство.
Исходя из изложенного деятельность указанной категории посредников по заключению сделок с ценными бумагами не создает для такого иностранного инвестора постоянного представительства на территории Российской Федерации при условии, что посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг - действует для клиента строго в рамках функций, предусмотренных его лицензией, выданной соответствующим лицензирующим органом, а иностранный инвестор является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложения.
Доходы, получаемые иностранными инвесторами от деятельности по купле-продаже ценных бумаг по сделкам, заключенным на основании их поручений посредником - профессиональным участником рынка ценных бумаг, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, налогообложению в России не подлежат и могут быть освобождены от удержания налога у источника выплаты в предварительном порядке, установленном пп.6.3 (если иностранная организация и ее российский контрагент - банки) и 6.4 инструкции N 34.
Одновременно с заявлением на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации (форма 1013DT(1996) к инструкции N 34) в налоговый орган необходимо представлять следующие документы:
копию лицензии, на основании которой посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет свою деятельность на рынке ценных бумаг;
копию договора, на основании которого посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг оказывает услуги по заключению сделок купли-продажи ценных бумаг иностранному клиенту - инвестору.
В случае если деятельность посредника по операциям с ценными бумагами отвечает вышеуказанным критериям и требованиям, налоговые органы могут одобрять заявления на предварительное освобождение (неудержание) налога с доходов от источника в Российской Федерации.
Если профессиональным участником рынка ценных бумаг является обособленное подразделение иностранной организации, то деятельность такого обособленного подразделения в Российской Федерации рассматривается как постоянное представительство указанной иностранной организации.
Примечание:
С 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций) достаточно представить указанные в п. 2 ст. 310 документы:
4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.
Статья 312. Специальные положения
1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Вывод: с 1 января 2002 года из процедуры освобождения устраняются налоговые органы, которые лишь будут получать от налоговых агентов информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов.
Важный момент:
В статье 309 НК РФ имеется интересная лазейка, позволяющая уклоняться на законном основании от налогов на доходы иностранного юридического лица даже в том случае, если используется обычная оффшорная компания (не Кипрская). Вот, эта статья:
Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
5) доходы от реализации: акций (долей в капитале) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, законно обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;
В результате получается, что в том случае, если иностранная компания продает акции Российской компании, менее 50 процентов активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), то доходы иностранной компании в этом случае не облагаются налогом на доходы иностранного юридического лица.
Летом 1999г. было ратифицировано новое Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". Согласно ратификации новое соглашение вступило в силу с 1 января 2000 года.
Новое соглашение имеет гораздо больший объем, чем предыдущее, и теперь похоже на соглашения, заключенные Россией с другими странами. К счастью, основные преимущества данного соглашения (например, определение постоянного представительства) остались неизменными за исключением некоторых изменений, в частности, налогообложение дивидендов.
Основное изменение в отношении дивидендов заключается в том, что теперь дивиденды могут облагаться налогом в России, но при этом налог не должен превышать:
(а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100.000 долларов США;
(b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
При международном планировании через Кипрскую оффшорную фирму необходимо учитывать положения статьи 9 об Ассоциированных предприятиях. Эта статья наносит мощный удар по любителям использования оффшорных компаний, поэтому в связи с этим ниже мы приводим полностью текст этой статьи:
Статья 9
Ассоциированные предприятия
1. Если
(а) предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства, или
(b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства,
и в каждом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.
2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства и соответственно облагает налогом прибыль, в отношении которой предприятие другого Договаривающегося Государства обложено налогом в этом другом Государстве, и прибыль, включенная таким образом, является по утверждению первого упомянутого Государства прибылью, которая была бы начислена предприятию этого первого упомянутого Государства, если бы взаимоотношения между двумя предприятиями были такими, которые существуют между независимыми предприятиями, тогда это другое Государство сделает соответствующую корректировку суммы налога, взимаемого с такой прибыли, если это другое Государство посчитает такую корректировку обоснованной. При определении такой корректировки должны быть учтены другие положения настоящего Соглашения, и компетентные органы Договаривающихся Государств будут при необходимости консультироваться друг с другом.
Этот пункт говорит нам о том, что налоговые власти в любой момент могут оспорить разделение прибыли между Российской компанией, выплачивающей дивиденды, либо другие доходы, и Кипрской оффшорной компанией - получателем доходов в том случае, если у Российских налоговых властей появятся доказательства того, что владельцем Кипрской фирмы является Российский гражданин, который также владеет и Российской компанией, выплачивающей доход. Все Кипрские адвокаты, получающие свой доход за счет продажи Российским бизнесменам Кипрских оффшорных компаний, в один голос будут вас успокаивать цитатами из закона о банковской тайне на Кипре.
Однако ни один из них не сможет вам объяснить, почему в отличие от большинства других оффшорных юрисдикций мира Центральный Банк Кипра требует от Кипрских адвокатских контор, регистрирующих Кипрские оффшорные фирмы, раскрытие имени бенефициарного владельца. Почему бы это?
Именно поэтому мы еще раз повторяем о важности регистрации Кипрской оффшорной фирмы на паспорт номинального лица, которое не имеет к вам никакого отношения. Более того, при прочтении предложения о том, что «компетентные органы Договаривающихся Государств будут при необходимости консультироваться друг с другом» становится как-то неуютно.
В новом соглашении видоизменена трактовка понятия «роялти» следующим образом:
Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, ноу-хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Что касается доходов налогообложения доходов от отчуждения движимого имущества, то здесь все остается в силе, включая возможность безналоговой реализации акций.
В заключение необходимо обратить внимание на еще одну статью, имеющую значение для международного налогового планирования:
Статья 22
Другие доходы
1. Виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
Т.е. остается в силе возможность ухода от налогов с помощью расширительного толкования данного пункта. Например, доходы от страхования не были приведены в данном Соглашении.
Следовательно, возможности Кипрских страховых и псевдо-страховых оффшорных фирм остаются в силе.
Однако нельзя игнорировать положения следующего пункта, который гласит следующее:
2. Положения пункта 1 не применяются к доходу иному, чем доход от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6, если получатель такого дохода, являясь резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и право или имущество, в отношении которых выплачивается доход, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.
При международном налоговом планировании необходимо тщательно следить за тем, чтобы в России не образовалось постоянное представительство инофирмы и при осуществлении активной деятельности в разных областях необходимо использовать несколько компаний с тем, чтобы раздробить деятельность по разным компаниям и тогда неожиданно возникшее постоянное представительство не нанесет налогового удара по всей деятельности, а только по небольшой ее части.
Создание предприятия с иностранными инвестициями, т.е. создание СП со своей собственной иностранной оффшорной фирмой иногда используется нашими предпринимателями с целью снижения налогообложения и создания реинвестиционного механизма по возвращению ранее выведенных финансовых средств из-за рубежа.
Представленный ниже официальный документ разъясняет, какие именно требуются документы для регистрации акционерного общества с иностранным участием:
Приказ Государственной регистрационной палаты при Министерстве экономики РФ от 7 февраля 1996 г. N 2 "О порядке регистрации акционерных обществ с иностранными инвестициями" Перечень документов, необходимых для государственной регистрации акционерных обществ с иностранными инвестициями и внесения их в Государственный реестр коммерческий организаций.
1. Письменное заявление учредителей с просьбой о проведении Государственной регистрации коммерческой организации и внесении ее в Государственный реестр - в 1 экз.
2. Документ о согласовании с администрациями субъектов Федерации (администрациями краев, областей, республик, национальных округов на территории РФ) (оригинал или копия, заверенная нотариально или местными органами власти) - в 1 экз.
3. Карточка "Сведения о регистрации ...", полностью заполненная с обеих сторон (виды деятельности, даты и т.д.), заверенная учредителями или доверенным лицом - в 1 экз.
4. Устав - оригинал и нотариально заверенная копия.
5. Договор о создании общества (нотариально заверенная копия) - в 1 экз.
Примечание: если учредитель один - договор не составляется.
6. Решение об учреждении общества (протокол учредительного собрания - нотариально заверенная копия) - в 1 экз.
7. Выписка из торгового реестра страны происхождения иностранного юридического лица или иное эквивалентное подтверждение юридического статуса иностранного инвестора в соответствии с законодательством страны его местонахождения, гражданства или постоянного местожительства (оригинал или нотариально заверенная копия с отметкой о легализации и заверенным переводом на русский язык) - в 1 экз.
Представляется в Палату ежегодно.
Примечание: Для стран - участниц Гаагской конвенции от 05.10.1961 г. возможно проставление штампа-апостиля.
8. Документ о платежеспособности иностранного инвестора, выданный обслуживающим его банком, с отметкой о легализации и заверенным переводом на русский язык (оригинал или нотариально заверенная копия) - в 1 экз. Срок с момента выдачи указанного документа по подачи заявления в Палату - не более 6 месяцев. Представляется в Палату ежегодно.
Примечание: Для стран - участниц Гаагской конвенции от 05.10.1961 г. возможно проставление штампа-апостиля.
9. Учредительные документы на российских учредителей – юридических лиц (копия свидетельства о регистрации и копия устава, заверенных нотариально или регистрирующим органом) - в 1 экз.
10. Для российских учредителей - юридических лиц - решение собственника имущества или решение уполномоченного им органа о создании акционерного общества (копии, заверенные нотариально или регистрирующим органом) - в 1 экз.
11. Заключение соответствующих экспертиз в случаях, предусмотренных Законами Российской Федерации (от Минтопэнерго РФ, Минэкологии РФ, Государственного комитета по антимонопольной политике и др.) - оригиналы или нотариально заверенные копии - в 1 экз.
12. Доверенность на ведение дел в Государственной регистрационной палате (если ведение дел поручено доверенному лицу) - в 1 экз.
Примечание: срок действия доверенности - до 1 года, если доверенность не ограничена меньшим сроком.
13. Квитанция об уплате регистрационного сбора.
Став учредителем совместного предприятия или предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями (с точки зрения льгот различий практически нет), иностранный участник становится российским юридическим лицом со всеми вытекающими последствиями.
К положительным последствиям для него можно отнести освобождение от уплаты таможенных пошлин на грузы, поступающие для формирования уставного капитала, для организации производственного процесса предприятия.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
Очень важно детально разобраться в понятии «постоянное представительство», т.к. согласно налоговому законодательству России иностранная фирма попадает под выплату налогов в России только при образовании «постоянного представительства» на территории России.
Налоговые органы всегда будут стремиться к тому, чтобы признать деятельность какого-либо иностранного предприятия на территории России как деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства. Достаточно часто бывает такое, когда иностранная компания владеет недвижимостью на территории России, из чего налоговые органы делают вывод о том, что надо обложить эту фирму по полной ставке.
Так вот, согласно налоговому законодательству РФ, факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.
Предлагаем вашему вниманию выдержку из соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром, детально определяющую понятие «постоянного представительства»:
Статья 5
Постоянное представительство
Для целей настоящего Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.
В виду приведенной формулировки постоянного представительства ни в коем случае не рекомендуется каким-либо образом «засвечивать» деятельность своей иностранной оффшорной компании в России путем афиширования адреса (или телефона) ее офиса в России. Крайне важно придерживаться некоторых мер предосторожности с тем, чтобы налоговые органы не могли заявить, что у вашей оффшорной фирмы в России появилось постоянное представительство.
2. Термин "постоянное представительство", в частности, включает:
а) место управления;
b) отделение;
с) контору;
d) фабрику;
е) мастерскую; и
f) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.
3. Термин "постоянное представительство" также включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или связанную с ними надзорную деятельность, только если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
4. Независимо от предыдущих положений настоящей статьи, считается, что термин "постоянное представительство" не включает:
а) использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки;
с) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием;
d) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;
е) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в подпунктах от а) до е).
Если же налоговые органы каким-либо образом прознают о вашей коммерческой деятельности на территории России через иностранную оффшорную компанию, то рекомендуется заявлять всем подряд, что ваша иностранная компания используется исключительно с целью выполнения видом деятельности, содержащихся в приведенных пунктах a-f. Ну конечно, нельзя забывать и о том, что вы к этой фирме, якобы, не имеете никакого отношения. Иначе все ваши заявления будут разбиты о доказательства вашей причастности к управлению иностранной оффшорной компанией.
Независимо от положений пунктов 1 и 2, если лицо, иное чем агент с независимым статусом, в отношении которого применяется пункт 6, осуществляет деятельность в одном Договаривающемся Государстве от имени предприятия другого Договаривающегося Государства, то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в первом упомянутом Договаривающемся Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, если такое лицо имеет и обычно использует в этом Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 4, которые, даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают такое постоянное место деятельности в постоянное представительство в соответствии с положениями настоящего пункта.
Этот пункт можно трактовать таким образом, что в том случае, когда российская организация или физическое лицо на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляет его интересы в Российской Федерации, действует от его имени и имеет полномочия на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или обладает полномочиями обговаривать существенные условия контрактов, то данное иностранное юридическое лицо рассматривается как имеющее постоянное представительство. При этом подобная российская организация или физическое лицо не должна осуществлять эту деятельность в рамках своей основной (обычной) деятельности. Очень важно предусмотреть заранее, чтобы в учредительных документах Российской организации, выступающей в роли агента или комиссионера с независимым статусом, присутствовало определение посреднической деятельности, которой оно будет заниматься по поручению иностранной компании. Иначе налоговые органы могут не признать льготу на том основании, что данная деятельность не является для Российской организации "обычной" деятельностью.
Предприятие одного Договаривающегося Государства не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в таком другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
В данном случае крайне важно соблюсти условие, чтобы иностранное юридическое лицо действовало через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что это лицо действует в рамках своей обычной деятельности.
7. Тот факт, что компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства, контролирует или контролируется компанией, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства или которая осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве (либо через постоянное представительство, либо каким-то иным образом), сам по себе не означает, что любая такая компания становится постоянным представительством другой.
Т.е. данный пункт можно понимать так, что если Российское предприятие каким-либо образом контролируется Кипрской компанией, то один этот факт не приводит к тому, что у Кипрской компании в России возникает постоянное представительство.
Но если между этими обоими лицами возникают какие-либо отношения по поставке товара, оказанию услуг и т.д., то ситуация меняется кардинальным образом, т.к. лицо, действующее от имени предприятия и деятельность которого регулируется подробными инструкциями или находится под существенным контролем со стороны предприятия, не может считаться не зависимым от предприятия. Учитывая изложенное, агентом с независимым статусом по отношению к резиденту одного договаривающегося государства считается юридическое лицо, созданное по законодательству другого государства, в управлении, имуществе и контроле над которым не участвует резидент первого государства, а также физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с резидентом первого государства. Если агент не только продает товары или продукцию предприятия от своего собственного имени, но обычно действует в отношении этого предприятия как постоянный агент, уполномоченный заключать контракты, то в связи с такой деятельностью он будет считаться постоянным представительством предприятия, так как он действует вне рамок своего обычного бизнеса.
Понятие подготовительной и вспомогательной деятельности появилось в российском налоговом законодательстве после вступления в действие гл.25 НК РФ, однако для большинства иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, не является новым. Дело в том, что практически каждое из действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами содержит это определение с аналогичным перечнем видов деятельности, не считающихся постоянным представительством. Поэтому введение Кодексом понятия подготовительной и вспомогательной деятельности как не приводящей к образованию постоянного представительства будет иметь особое значение для иностранных организаций - резидентов государств, с которыми у Российской Федерации отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения.
В соответствии с п.5-8 ст.306 НК РФ ряд обстоятельств при отсутствии признаков постоянного представительства, установленных Кодексом, также не могут рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации. К ним относятся: владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, иным имуществом на территории России; заключение иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность сторон, осуществляемую полностью или частично на территории России; предоставление иностранной организацией персонала для работы в другой организации на территории России, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую был направлен, а также осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов.
В соответствии с п.8 ст.306 НК РФ факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, сам по себе не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства в России. Очевидно, что этот пункт охватывает случаи заключения контрактов на поставку товаров в Россию (вывоз товаров из России) непосредственно самой иностранной организацией, когда подписание контрактов производится сотрудниками ее головного офиса за границей либо в России на основании детальных письменных указаний. Если сотрудники российского представительства иностранной организации подписывают такие контракты по поручению иностранной организации и при этом не участвуют в их заключении, оговаривании существенных условий и их реализации, то такая деятельность также не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства в России.
Многие иностранные импортеры, организуют свою деятельность в России таким образом, что сотрудники их российских представительств на постоянной основе (регулярно) участвуют в маркетинге, оговаривании существенных условий контрактов (цены, условий поставки), участвуют в подготовке контрактов, подписывают контракты, растаможивают товары, сопровождают или способствуют доставке товаров до покупателей и выполняют другие работы, связанные с этими контрактами. Если такая деятельность выходит за рамки простого представления и защиты интересов иностранной организации вне ее местонахождения в гражданско-правовом смысле, то она может быть квалифицирована как приводящая к образованию постоянного представительства.
В случае если продажа ввезенных в Россию товаров осуществляется иностранной организацией с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих или арендуемых ею складов (в том числе таможенных) и такая деятельность носит регулярный характер, то по определению такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства.
Некоторые оффшорные схемы работы опираются на обсуждаемые выше пункты 4, 5 и 6, которые имеются практически в каждом соглашении об устранении двойного налогообложения.
Одним из важнейших обстоятельств является то, что обычная деятельность агента подразумевает обслуживание не одной вашей оффшорной компании, а нескольких нанимателей сразу (которые также могут контролироваться вами), а также получать от них вознаграждение по рыночным ценам.
Любой другой агент, действующий в данной стране от имени предприятия, не зарегистрированного в ней, и, как правило, обладающий правом вести переговоры и подписывать контракты от имени этого предприятия, будет считаться зависимым и рассматриваться в качестве постоянного представителя этого предприятия.
В результате получается следующая необычная схема работы:
Схема деятельности без образования
постоянного представительства
 |
 |
 |
 |
Договор комиссии Договор комиссии
(купить и передать) (принять и продать)
товар за 100 руб. товар за 150 руб.
Комментарий: Американская компания согласно договору комиссии поручает Российской низконалоговой (оффшорной) компании («ОК») купить товар на территории России и передать его Кипрской фирме. Кипрская же компания поручает ОК принять товар и продать по более дорогой цене. В результате возникающая прибыль не подлежит налогообложению на основании следующего:
Российская компания является комиссионером и работает по поручению двух иностранных компаний, но заключает контракты от своего имени, т.е. действует в качестве агента с независимым статусом.
Согласно вышеупомянутых пунктов №№ 4, 5 и 6 деятельность Кипрской фирмы на территории России не приводит к образованию постоянного представительства и, следовательно, не подлежит налогообложению.
Надо сказать, что в роли компании, поручающей ОК продать товар по более дорогой цене, может выступать только Кипрская фирма в виду того, что только она фактически не платит никаких налогов в своей юрисдикции несмотря на декларативный налог на прибыль по ставке 10%, а также в виду того, что только она имеет право пользоваться соглашением об устранении двойного налогообложения.
Что касается оффшорных компаний, зарегистрированных в таких юрисдикциях, как США и Ирландия, то ни та, ни другая не имеют права пользоваться преимуществом соглашения об устранении двойного налогообложения, т. к. в этом случае они лишаются льготного налогообложения. Например, Ирландская компания, прибегнувшая к использованию соглашения об устранении двойного налогообложения, подпадет под корпоративный налог на прибыль по ставке 40% у себя в Ирландии.
На НДС соглашения об устранении двойного налогообложения не распространяются и у Российской оффшорной компании возникает обязанность удержать и перечислить в бюджет НДС по ставке 20% от разницы в цене товара (прибыли). В том случае, если эта компания перейдет на упрощенную систему налогообложения и не будет являться плательщиком НДС, то эта схема может функционировать, при этом необходимо учитывать, что последующие покупатели товара не получают входного НДС и это во многих случаях их может не устраивать.
Кроме того, данную схему можно эффективно применять в комбинации с обычными или низконалоговыми Российскими компаниями, где Российская компания, пользуясь возможностью не платить НДС при непревышении ее выручки 1 миллиона рублей в квартал, на законном основании уклоняется от уплаты как налога на прибыль, так и НДС. Если необходимо пропустить более крупные обороты, чем 1 миллион рублей в квартал, то для этой цели можно использовать несколько Российских компаний, работающих по договору комиссии с Кипрской компанией.
При оформлении договора комиссии может возникнуть такая ситуация, когда надо купить товар на территории России и продать его тут же. Допустим, на счету у иностранной оффшорной компании нет денег. Может ли тогда комиссионер работать на своих деньгах по договору комиссии? Ведь если комиссионер будет работать за счет своих денег и прикрываться договором комиссии, то налоговые органы могут оспорить данную сделку и заявить, что это не договор комиссии. Для эффективного решения этой проблемы можно прибегнуть к услугам еще одной Российской компании, которая может использоваться в качестве займодавца, где инофирма-комитент заключит с этой фирмой договор займа и поручит ей профинансировать комиссионера для проведения сделки по купле товара. Тогда документально будет видно, что комиссионер работает не на своих деньгах, а за счет комитента и, следовательно, налоговые органы уже не смогут оспорить договор комиссии.
Данная схема особенно хороша для тех компаний, которые занимаются реализацией товаров, освобожденных от НДС, например, медицинских лекарств. К сожалению, при практическом использовании данной схемы могут возникнуть некоторые проблемы с налоговыми органами, которые могут сослаться на статью 149 Налогового Кодекса, в которой написано следующее:
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Т.е. согласно этой статье получается, что если медицинские товары продаются по договору комиссии, то они не освобождаются от НДС (несмотря на то, что их реализация освобождена от НДС), если реализуются согласно агентскому договору или договору комиссии.
К счастью, в статье 145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика», где речь идет об условиях освобождения от уплаты НДС при непревышении выручки предприятия 1 миллиона рублей в квартал, нет пункта, говорящего о том, что освобождение не применяется в том случае, если товары реализуются по договору комиссии.
Поэтому получается, что при комбинировании договора комиссии с непревышением выручки предприятия в квартал 1 миллиона рублей льгота по НДС сохраняется, из чего можно сделать вывод о том, что для нейтрализации НДС при реализации медицинских товаров необходимо следить за тем, чтобы выручка предприятия, работающего по договору комиссии с Кипрской компанией, не превышала 1 миллион рублей.
Но оказывается, что есть еще одна статья, которая освобождает от НДС те предприятия, которые работают по договору комиссии при реализации некоторых товаров, освобожденных от НДС:
Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.
Что же это за пункты?
Вот они:
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
Значит, по крайней мере, у компаний, реализующих медицинские товары, проблем с НДС не возникает при работе по договору комиссии с Кипрской компанией и необязательно следить за тем, чтобы выручка предприятия не превышала 1 миллиона рублей в квартал.
С другой стороны, посредники больше не являются плательщиками НДС по суммам, как полученным от покупателей за реализованные по поручению собственников товары, так и по суммам, полученным от собственников для приобретения для них товаров (работ, услуг), как это было ранее установлено ст. 4 Закона "О налоге на добавленную стоимость".
Таким образом, во всех случаях по суммам, полученным за товары (работы, услуги), реализованные посредниками, налогоплательщиками являются только собственники товаров (доверители, комитенты, принципалы), несмотря на то, что фактически эти суммы поступили на счета посредников (поверенных, комиссионеров, агентов). Если до 2001 года собственники товаров, определяющие свою выручку для целей налогообложения по оплате, исчисляли НДС только после фактического получения денежных средств от посредника (в то время как в период нахождения у него данных денежных средств посредник самостоятельно исполнял обязанности по исчислению НДС по ним), то с 2001 года собственники товаров обязаны исчислять НДС по суммам, которые фактически еще находятся у посредников.
Как же сделать так, чтобы с выручки, получаемой Кипрской компанией, не исчислялся НДС в том случае, если идет реализация не медицинских товаров, т.е. товаров, оборот которых не освобожден от НДС? Ведь может оказаться так, что комиссионер при перечислении КК выручки обязан будет удержать с нее НДС. Налоговые органы вполне могут об этом заявить. Но тут появляется статья 123 НК, которая предлагает нам следующий выход из этой проблемы:
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Данная статья дает нам в руки механизм по существенному снижению НДС до 4% (пятая часть от 20% ставки НДС) при реализации товаров по договору комиссии, полученных от Кипрской компании. В результате получается, что если налоговые органы оспорят эту сделку и заставят Российскую компанию-комитента уплатить штраф с суммы НДС, которая не была перечислена в бюджет, то получается, что потери в схеме составляют всего 4%. Налог на прибыль: 0% НДС: 0% Штраф: 4%. Вот и все потери. Очень интересное предложение.
Однако, при построении такой схемы надо учитывать, что налоговые органы могут оспорить эту позицию и заявить, что налоговый агент обязан перечислить в бюджет не только штраф согласно статье 123, но и сумму не удержанного налога. Нам стало известно, что некоторые юристы трактуют законодательство таким образом, что налог перечислять не нужно, а требуется перечислить только штраф.
Вот, как это объясняется в одной из консультаций, взятой нами из Гаранта:
Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное неперечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Событие, которое приводит к невозможности исполнения обязанности по удержанию и перечислению налога, прекращает совершение правонарушения, предусмотренного данной статьей. В этом случае таким событием является выплата дохода иностранному юридическому лицу. Произведя ее, налоговый агент утрачивает возможность удержать налог из доходов иностранного юридического лица. Согласно п.5 ст.24 новой редакции НК РФ налоговый агент несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей. Из пункта 4 этой статьи следует, что налоговый агент обязан перечислять лишь удержанные налоги. Обязанность перечислить налог, который не был удержан с налогоплательщика, на налогового агента не возлагается, так как такое перечисление не влечет за собой исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога (п.2 ст.45 НК РФ). Поскольку налоговый агент не выплачивал в дальнейшем доход тому же иностранному юридическому лицу, он не имел возможности удержать налог, подлежащий перечислению в бюджет. Следовательно, правонарушение, совершенное агентом, окончено в день, когда он должен был перечислить подлежащую удержанию сумму налога, но не перечислил ее.
И еще один короткий комментарий из Гаранта:
Если налог не мог быть удержан, соответственно не возникает и обязанности по его перечислению в бюджет. В этом случае обязанность по уплате налога сохраняется за налогоплательщиком (п.2 ст.45 НК РФ). Уплачивать налог за плательщика из собственных средств налоговый агент не обязан.
Дополнительные аргументы в пользу налогоплательщика можно найти в главе «Уход от НДС». Поэтому в спорах с налоговыми органами можно принять во внимание изложенную точку зрения.
Но, если вы хотите быть уверены в результате ваших споров с налоговыми органами на 100%, то лучше использовать следующую дырочку:
"О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
44. В силу статьи 123 Кодекса с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика,
В результате получается, что если комиссионер, выступающий в роли налогового агента, расплатится с Кипрской компанией не денежными средствами, а другим товаром или векселями, с которых он не в состоянии удержать налог, то схема реализации товара по договору комиссии может заработать на полную мощность и налоговые потери будут равны нулю. Для этого нужно сделать так, чтобы между комиссионером и конечным покупателем появилась еще одна компания, которая будет использоваться только для того, чтобы менять получаемые от конечных покупателей денежные средства на векселя, которые затем будут передаваться комиссионером комитенту (Кипрской фирме), а комитент уже, в свою очередь, будет обменивать эти векселя на денежные средства, но НДС при получении денежных средств по векселю возникать не должно в виду того, что обращение ценных бумаг не облагается НДС. Налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате денег по векселям также возникать не должно в виду того, что здесь используется другая дырочка, позволяющая уходить от этого налога за счет использования пункта в соглашении об избежании двойного налогообложения между Кипром и Россией, а именно, освобождения от налога при продаже движимого имущества:
Статья 13
Доходы от отчуждения имущества
4. Доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
Примечание: подробнее об этом смотрите в главе «Возможности использования соглашений об избежании двойного налогообложения».
Для облегчения понимания схемы ее можно представить графически следующим образом:
Схема № 25-а
Схема работы по договору комиссии с уходом от НДС
вексель оплата
товар товар
 |
|||
 |
|||
предъявление векселя к оплате
вексель оплата
оплата за вексель
Важные моменты:
Оборот Российской компании-комиссионера не должен превышать 1 миллиона рублей в квартал. Как только оборот превысит эту величину, необходимо менять комиссионера
При прохождении товара через комиссионера его стоимость не увеличивается сколько-либо значительным образом, а увеличивается только на небольшую символическую величину, представляющую собой комиссионное вознаграждение комиссионера, с которого он уплатит налог
Комиссионер использует поступившие к нему деньги для приобретения векселей другой фирмы, о чем можно даже написать в договоре комиссии
У комиссионера, передающего комитенту вексель и выступающего в роли налогового агента, не возникает НДС к уплате в виду того, что выплата производится не денежными средствами
У брокера, оплачивающего предъявленный ему вексель, не возникает ни НДС, ни налог на доходы иностранного юридического лица в силу того, что обращение ценных бумаг не облагается НДС, а также с учетом действия пункта о не обложении налогом доходов Кипрской компании при отчуждении движимого имущества.
В поддержку данной схемы имеется также следующее постановление пленума:
ПЛЕНУМ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 41
ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 9
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 11 июня 1999 года
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10. В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса.
Внимание! Если вместо векселей использовать акции Российской компании, менее 50 процентов активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, то доходы иностранной компании в этом случае не облагаются налогом на доходы иностранного юридического лица. Тогда в этом случае можно добавить в схему обычную иностранную оффшорную компанию, например, Панамскую, которую можно использовать для предъявления к оплате акций, полученных Кипрской компанией от Российской компании, действующей в роли комиссионера:
Схема № 25-б
Схема работы по договору комиссии с уходом от НДС
акции оплата
товар товар
 |
|||
|
|||
предъявление акций к оплате
акции оплата
акции
 |
|||||||
|
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||||
оплата за акции
Самое главное событие начала 2001 г. – это принятие новой инструкции Центрального Банка России №93-И, которая заменила ранее действующую инструкцию № 16. Понятия счетов типа «Т» и «И» отменяются, а вместо них вводятся счета типа «Н», «К» и «Ф».
В результате анализа этой инструкции, а также Указания ЦБ России, расширяющего возможности по самофинансированию (см. главу «Самофинансирование») исчезает необходимость использования рублевых счетов нерезидентов для инвестирования денежных средств в Российские компании с последующей выплатой дивидендов.
Точно также исчезает актуальность схемы оформления авансовых платежей через рублевой счет типа «И». Зачем городить огород, когда можно просто перечислить предоплату на счет Российской компании под видом договора о совместной деятельности? Ведь НДС договора о совместной деятельности не облагаются.
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН ПРИ ВКЛАДЕ В УСТАВНОЙ КАПИТАЛ СОВМЕСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Предлагаем вашему вниманию проект беспошлинного ввоза оборудования, который позволит вам сэкономить на таможенных платежах (НДС + импортная пошлина = около 30%) при ввозе на территорию РФ какого-либо оборудования.
Схема № 28.
Освобождение от уплаты таможенных пошлин при вкладе
в уставной капитал предприятия
 |
Вклад в виде оборудования
Вклад в СП в виде
оборудования
Договор о
совместной
деятельности
Вклад в виде ноу-хау
 |
|||
 |
|||
Комментарий: Допустим, у вас есть иностранный инвестор, который хочет создать с вами совместное предприятие (СП). Однако если вы пойдете обычным путем и откроете СП, вам придется платить существенные налоги.
В связи с этим мы предлагаем вашему вниманию следующую схему построения отношений с вашим инвестором. Для этой схемы требуются две иностранные и одна Российская оффшорная компания. Вы вместе с иностранным инвестором открываете Кипрскую фирму с тем, чтобы извлечь выгоду из соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром. Вторая иностранная оффшорная фирма создается с тем, чтобы уйти от Кипрского налога по ставке 10%. При создании Кипрской фирмы инвестор вносит в нее вклад в виде оборудования, а ваша иностранная оффшорная компания – в виде какого-либо «ноу-хау». Затем Кипрская фирма создает СП с Российской низконалоговой (оффшорной) компанией (ОК), а та, в свою очередь, заключает договор о совместной деятельности с Российской производственной фирмой или предприятием, куда она поставляет оборудование в виде вклада в совместную деятельность.
Предприятие начинает производить продукцию. В договоре о совместной деятельности между предприятием и СП (Российская низконалоговая компания) указывается, что СП получает 90% прибыли, а предприятие – 10%. Соответственно предприятие платит налоги с 10% от полученного дохода, а весь остальной доход (90%) идет на расчетный счет СП (Российской низконалоговой компании).
Теперь у СП возникает налогообложение по ставке 28.5%. (НДС + налог на прибыль + налог на пользователей автодорог). После уплаты этого налога СП перечисляет полученную прибыль на счет Кипрской фирмы и не удерживает при этом налог у источника по ставке 15%, пользуясь преимуществом соглашения об устранении двойного налогообложения.
Кроме того, Российская фирма может перейти на упрощенную систему налогообложения, платить налог по ставке 3.33% от валовой выручки и всю оставшуюся прибыль переводить за рубеж на счет Кипрской фирмы, которая, в свою очередь делает перечисление на счет другой иностранной компании за использование, допустим, «ноу-хау» в какой-либо надежный иностранный банк.
Ниже приводятся официальные документы по данной теме:
Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями"
1. Установить, что товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары:
не являются подакцизными;
относятся к основным производственным фондам;
- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней"
15. Освободить от обложения налогом на добавленную стоимость:
товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями в течение года с момента их регистрации;
Примечание: необходимо учитывать то обстоятельство, что СП не имеет права продавать полученное оборудование, иначе: «в случае реализации товаров, предусмотренных в пункте 1 настоящего постановления, причитающиеся к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации».
Хотелось бы также обратить внимание на возможность зачета таможенного НДС, уплаченного при ввозе имущества на территорию РФ:
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 26 января 2001 г. N 04-03-08/07
Вопрос: Иностранный учредитель нашей фирмы в 2000 г. внес в Уставный капитал легковой автомобиль. Наша фирма занимается производством и реализацией продукции сельского хозяйства на базе филиалов, расположенных в Краснодарском крае. Автомобиль зарегистрирован в Москве и используется на нужды головного офиса. Имеет ли право головное предприятие, расположенное в Москве, включить в декларацию по НДС к возмещению сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную таможенным органам?
Ответ: В связи с вашим письмом от 5 января 2001 г. N 407 по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации легкового автомобиля в качестве вклада иностранного учредителя в уставной (складочной) капитал предприятия с иностранными инвестициями, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 части второй Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, иных операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для вышеназванной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей фирмой таможенным органами при ввозе на территорию Российской Федерации легкового автомобиля в качестве вклада иностранного учредителя в уставной (складочный) капитал, подлежат вычету в указанном порядке.
Заместитель руководителя
Департамента Н.А.Комова
Имеется возможность вывести оффшорную деятельность Российских компаний на качественно иной уровень организации. В том случае если у группы Российских компаний имеются открытые за рубежом оффшорные компании, то целесообразно проводить расчеты между Российскими компаниями посредством их зарубежных оффшорных компаний, т.е. формально расчеты происходят между иностранными оффшорными компаниями, принадлежащими владельцам Российских компаний в то время как товарные потоки (услуги, работы) перемещаются внутри юрисдикции Российской Федерации. При этом Российские компании формально рассчитываются друг с другом векселями в силу того, что налогообложение возникает только по поступлении денежных средств по полученному векселю.
В том случае, если бы владельцы Российских компаний рассчитывались друг с другом напрямую через свои собственные иностранные оффшорные компании, то каждый из участников группы имел бы информацию, позволяющую связать воедино имена владельцев Российских компаний с принадлежащими им иностранными оффшорными компаниями, включая счета в зарубежных банках.
С точки зрения конфиденциальности нежелательно, чтобы такая информация была известна каждому участнику такой группы, т.к. в этом случае налоговым органам будет легче получить доступ к конфиденциальной информации.
Именно поэтому в настоящей главе речь идет об оффшорном клиринговом центре. Авторам издания наиболее целесообразным видится создание оффшорного клирингового центра в виде структурной единицы, которая осуществляет взаиморасчеты между имеющимися зарубежными оффшорными компаниями на основе специально разработанной системы клиринговых взаиморасчетов.
В результате конфиденциальная информация о зарубежных компаниях участников группы не раскрывается, при этом сотрудникам оффшорного клирингового центра не известны реальные владельцы иностранных оффшорных и Российских компаний, т.к. обслуживание этого «клуба» осуществляется через номинальных лиц, а ОКЦ имеет дело только с иностранными счетами его участников.
Система клиринговых взаиморасчетов подразумевает, что при осуществлении расчетов между участниками группы они рассчитываются друг с другом через оффшорный клиринговый центр, который используется в качестве «банка» для осуществления расчетов. При тщательной организации системы клиринговых взаиморасчетов у силовых структур отсутствует возможность определить какую-либо связь между участниками группы.
Выступить в роли оффшорного клирингового центра, или «банка» может обычная оффшорная компания со счетом в первоклассном зарубежном банке, открыв клиентам оффшорного клирингового центра (ОКЦ) субсчета, о существовании которых этот зарубежный банк не знает.
Кроме того, ОКЦ может оказывать своим клиентам разнообразные услуги (административные, консультационные и т.д.), а также оформлять кредиты типа back-to-back.
Также ОКЦ может исполнять роль банка по конфиденциальному переводу из России и в Россию финансовых средств за счет проведения взаимозачетов между различными клиентами. В том случае, когда одному клиенту необходимо перевести деньги за рубеж, а другому – получить деньги в России. При этом одна сторона получила деньги наличными или безналичным перечислением на счет в Русском банке, а другая получила деньги на свой зарубежный оффшорный счет. В результате отпадает необходимость в нарушении положений валютного контроля при перечислении денег за рубеж по надуманному основанию. Количество участников взаимозачета может быть произвольным и при этом соблюдается полная конфиденциальность участников ОКЦ.
Схему использования оффшорного клирингового центра можно представить в следующем виде:
Схема № 29
спользование оффшорного клирингового центра
 |
Валютные расчеты компаний – участников ОКЦ
Рублевые расчеты компаний – участников ОКЦ
1 – 8 Иностранные оффшорные компании участников ОКЦ
ОКЦ Иностранная оффшорная компания, выполняющая
функцию зарубежного банка
Один из широко известных способов использования иностранной оффшорной компании – это оформление на ее имя договора аренды офиса или какого-либо другого помещения (склада, торгового помещения и т.д.) с тем, чтобы избежать уплаты в бюджет НДС с суммы аренды. Однако указанное преимущество осложняется тем фактом, что используемая с данной целью иностранная оффшорная компания должна быть аккредитована в России.
Представленное ниже письмо ГНС проясняет моменты, связанные с этим вопросом:
Письмо Госналогслужбы РФ от 13 июля 1994 г. N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации"
В соответствии с Законом Российской Федерации от 22.12.92 г. N 4178 -1 " О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" с 01.01.93 г. от налога на добавленную стоимость освобождается сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах.
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет список государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при сдаче в аренду на территории Российской Федерации служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам.
С 1 января 2001 года предоставление данной льготы предусмотрено главой 21 части второй Налогового кодекса РФ.
Существует возможность оформления пакета акций или недвижимости в России на имя иностранной оффшорной компании. Впоследствии этот пакет акций или недвижимость могут быть с прибылью проданы третьему лицу путем продажи этому лицу акций оффшорной компании. То есть формально пакет акций или недвижимость остаются принадлежать какой-либо определенной оффшорной компании, в то время как в действительности эта компания с принадлежащим ей имуществом продается и покупается.
В данном случае лучше всего использовать Панамскую оффшорную компанию, т.к. стоимость такой компании достаточно низкая. Хотя в некоторых случаях может быть более целесообразным приобретение более престижной компании со счетом в Западном банке.
В результате ни у налоговых органах, ни у какого-либо другого заинтересованного лица нет возможности узнать о факте продажи пакета акций или недвижимости либо определить реального владельца.
Необходимо заметить, что указанный способ часто используется за рубежом при покупке и продажи недвижимости через оффшорную компанию с тем, чтобы избежать выплаты налога на продажу недвижимости, например, в таких странах как Португалия и Греция. Мы не стали комментировать этот способ дальше, т.к. в отличие от самофинансирования этот способ прост, понятен и не требует особых знаний для своего осуществления.
Одна из интересных возможностей, предоставляемых иностранными оффшорными компаниями, это доступ к иностранным кредитным ресурсам путем выпуска ценных бумаг и их продажи на зарубежном фондовом рынке (например, Люксембурга).
С этой целью открывается публичная компания в такой юрисдикции, как Люксембург. После капитализации Люксембургской компании она издает проспект эмиссии Еврооблигаций, после реализации которых инвесторам у владельца Люксембургской компании появляется доступ к финансовым ресурсам.
После этого Люксембургская компания предоставляет кредит Российской компании, а также осуществляет инвестиции в Россию. Российская компания выплачивает проценты по кредиту, которые она относит на себестоимость своей продукции в целях налогообложения, а Люксембургская компания, в свою очередь, из полученных процентов выплачивает иностранным инвесторам дивиденды, т.е. происходит трансформация процентов в дивиденды.
Схема № 30
Использование Люксембургской компании для получения кредитных ресурсов
Проценты по кредиту Дивиденды по акциям
 |
||||||
 |
||||||
 |
||||||
 |
||||||
кредит
Надо сказать, что открытие Люксембургской публичной компании, которой может быть разрешено выпустить свои облигации на Евровалютном рынке (Люксембургской фондовой бирже), задача, которая под силу только состоятельным предпринимателям в силу того, что минимальный оплаченный устав такой компании имеет значительную величину. Подробнее об этом смотрите в разделе, посвященном характеристикам иностранных оффшорных юрисдикций на нашем сайте в Интернете по адресу: http://www.offshorexs.com
Схема № 31.
Выплата зарплаты рублевой счет типа «Н»
рубли
US$
 |
|||
 |
|||
акции
Комментарий: Иностранная оффшорная компания перечисляет деньги на свой рублевой счет типа «Н» в России, где валюта конвертируется в рубли. После этого физическое лицо продает свое личное имущество (акции) иностранной оффшорной компании. Между иностранной оффшорной компанией и физическим лицом можно разместить Российскую низконалоговую (оффшорную) компанию (т.е. физическое лицо продает свое имущество Российской компании, а та перепродает его иностранной оффшорной компании) с тем, чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами. Подробнее об этом способе смотрите в главе о снижении налогов с ФОТ.
При открытии на имя иностранной компании в Российском банке рублевого счета, который будет в дальнейшем использоваться для выплаты дохода сотрудникам и агентам иностранных компаний необходимо учитывать приведенное ниже письмо Пенсионного Фонда:
Письмо ПФР от 27 июля 2000 г. N КА-16-25/6855 "О выдаче нерезидентам справок для представления в банк для открытия расчетного (текущего) и иных счетов"
В соответствии с инструкцией Банка России от 16.07.93 N 16 при решении вопроса об открытии рублевых счетов нерезиденту основным фактором является наличие легализованных в посольстве или консульстве Российской Федерации за границей с заверенным нотариально либо посольством (консульством) иностранного государства в Российской Федерации переводом на русский язык копий учредительных документов нерезидентов, выписки (копии выписки) из торгового реестра, нотариально заверенной карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и оттиском печати нерезидента, а также документов, содержащих сведения о полном наименовании и месте нахождения нерезидента, на имя которого открывается счет.
Таким образом, нерезидент, не имеющий на территории Российской Федерации представительств и/или филиалов для решения вопроса о необходимости его регистрации в качестве плательщика страховых взносов и получения справки для открытия счетов для представления в уполномоченный банк должен представить в орган ПФР вышеуказанные документы.
Кроме того, необходимо наличие документов, определяющих отношения нерезидентов с российскими партнерами (резидентами) - организациями или физическими лицами (договор, контракт), то есть документов, подтверждающих право осуществления нерезидентом предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, а также подтверждающих возникновение трудовых либо гражданско-правовых отношений нерезидентов с физическими лицами - резидентами, поскольку нерезиденты согласно письму Банка России от 02.09.94 N 107 могут начислять и выплачивать в валюте Российской Федерации физическим лицам - резидентам заработную плату, премии, любые иные вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением этими физическими лицами своих трудовых обязанностей (в том числе, при заключении трудового договора (контракта) на определенный срок и на время выполнения определенной работы), оплачивать работу (услуги) физических лиц по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
Если из документов следует, что нерезидент не планирует привлекать для осуществления своей деятельности на территории Российской Федерации наемных работников (физических лиц - резидентов), он не подлежит регистрации в органах ПФР. В этом случае выдача справки для открытия счетов нерезидентам в уполномоченном банке органами ПФР не производится. В данном случае нерезиденту (распорядителю счета) может быть выдана справка произвольной формы о том, что он в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит регистрации в органах ПФР. Указанная справка включается в общий реестр справок, выдаваемых органами ПФР плательщикам страховых взносов для представления в банк для открытия счета.
Если из представленных документов следует, что нерезидент привлекает для своей деятельности на территории Российской Федерации наемных работников (физических лиц - резидентов), то его регистрация в органах ПФР в соответствии с абзацем 2 пункта 2 Порядка уплаты обязательна. После регистрации нерезиденту (распорядителю счета) может быть выдана справка для представления в уполномоченный банк, в порядке и по форме, утвержденным постановлением Правления ПФР от 22.03.2000 N 33 "Об утверждении Порядка выдачи плательщикам справок для представления в банк для открытия расчетного (текущего) и иных счетов".
Вместе с тем нерезидент, открывший на территории Российской Федерации представительство и/или филиал, в соответствии с Порядком уплаты обязан зарегистрировать обособленное подразделение в органах ПФР в течение 30 дней со дня заключения договора (контракта), договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, авторского договора с физическими лицами, имеющими право на пенсионное обеспечение в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации. В данном случае в соответствии с пунктом 2.5 раздела IV инструкции Банка России от 16.07.93 N 16 средства с рублевых счетов типа "Т" по распоряжению владельцев (распорядителей) счетов могут быть использованы для уплаты налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей подобного характера, а также взносов на социальное страхование и осуществление переводов сумм страховых взносов по обязательным и добровольным видам страхования. Органами ПФР, осуществляющими регистрацию представительств и/или филиала нерезидента, выдается справка в банк для открытия этого счета.
Указанное письмо показывает, что Пенсионный Фонд РФ наконец-то опомнился и решил навести порядок в сфере выдачи зарплаты сотрудникам и агентам иностранных компаний.
Существуют два способа обхода этого письма:
Первый способ (нежелательный) состоит в открытии рублевого счета на имя иностранной оффшорной компании в Российском банке и представление таких документов в Пенсионный Фонд, из которых следует, что нерезидент не планирует привлекать для осуществления своей деятельности на территории Российской Федерации наемных работников (физических лиц - резидентов), и, следовательно, он не подлежит регистрации в органах ПФР. После этого иностранная оффшорная может приобретать у физических лиц фиктивное личное имущество, стоимость которого не превышает 125000 рублей. В связи с тем, что иностранная оффшорная компания не обязана предоставлять бухгалтерские отчеты в МНС РФ то ей нет необходимости доказывать налоговым органам реальность этого имущества.
Второй способ (рекомендуемый) состоит в использовании иностранной оффшорной компанией мультивалютного счета, открытого в одном из Прибалтийских банков, где иностранная оффшорная компания может легко перечислять деньги в рублях на любые счета в Российских банках, например, на карточные счета физических лиц, исполняющих роль сотрудников или агентов компании. При этом иностранная оффшорная компания может запросто игнорировать требования Пенсионного Фонда по уплате единого социального налога.
МНС России не в состоянии каким-либо образом привлечь иностранную оффшорную компанию к ответственности за нарушение порядка выплаты доходов физическим лицам. А если вдруг по каким-то непонятным причинам сотрудник МНС «заупрямится» и захочет связаться с руководством этой компании и пристанет с этими вопросами к ее сотрудникам или агентам, то они могут ответить ему, что не они составляли трудовой договор, а Панамская компания, которая находится в Панаме и с которой они осуществляют связь по электронной почте. Поэтому если ему что-то не понравится, то дайте ему какой-нибудь электронный адрес на hotmail и пускай он их запрашивает и к тому же находит переводчика, чтобы тот переводил его сообщения на английский язык.
Конечно, оба эти способа можно сочетать в разной мере, т.к. оффшорная компания может позволить себе действительно принять на работу сотрудников и агентов и выплачивать им небольшую официальную зарплату размером, скажем, $100 в месяц, а остальные выплаты проводить другим (неофициальным) образом.
В некоторых случаях при правильном оформлении документов у Российских экспортеров сырьевых товаров имеется возможность выводить за рубеж денежные средства на законном основании и при этом относить эти выплаты на себестоимость продукции.
Представленный ниже пункт из Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и Кипром, проясняет данную возможность:
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
Статья 8
Доходы от международных перевозок
1. Доходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами или фрахтователями и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентами которого являются указанные лица, получающие такие доходы.
2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в пуле, совместной деятельности или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.
(g) термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, или дорожным транспортом, эксплуатируемым резидентом одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такой транспорт эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве;
Из приведенных документов следует, что имеется возможность осуществлять международную перевозку между территорией России и Кипром.
Т.е. в том случае, если международную перевозку осуществляет Кипрская фирма, то налог у источника отсутствует, если же использовать оффшорную фирму из другой юрисдикции, то налог у источника взимается по ставке 6%.
Внимание! С 1 января 2002г. эта ставка равна 10%:
Статья 284.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 и 4 настоящей статьи;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
Статья 309.
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
8) доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;
Теперь необходимо отнести расходы по международной перевозке на себестоимость. Данный способ целесообразно применять при экспортных поставках сырьевых материалов за рубеж. Стоимость транспортировки может быть завышенной.
А вот выдержка из Налогового Кодекса РФ насчет отнесения расходов по транспортировке на себестоимость:
Статья 253.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений
К сожалению, после введения второй части Налогового Кодекса освобождение от НДС услуг или работ по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров распространяется только на Российских перевозчиков. В связи с этим, при оформлении услуг по транспортировке товаров за пределы Российской Федерации на иностранную (Кипрскую) компанию льгота по НДС отменяется.
Следовательно, при оплате Российской компанией за услуги, оказываемые иностранной компанией, у нее возникает обязанность по удержанию в бюджет НДС по ставке 20% с суммы, выплаченной иностранной компании. На основании этого можно бы было заявить, что схема по выводу прибыли за рубеж посредством использования Кипрской оффшорной компании, оказывающей фиктивные или реальные услуги по транспортировке каких-либо товаров за рубеж, стала неэффективной.
К счастью, отмеченная выше (в главе о способах ухода от НДС) возможность не платить НДС при условии не превышения выручки Кипрской компании 1 миллиона рублей в квартал спасает ситуацию и дает возможность использовать Кипрскую компанию.
Единственное, о чем теперь нельзя забывать – это о необходимости не превышения выручки Кипрской компании 1 миллиона рублей в квартал.
Схема № 32
Использование Кипрской компании в международных перевозках
 |
Рубли Валюта
 |
 |
Комментарий: Предположим, что экспортер собирается продать товар Американской фирме. Для того, чтобы использовать преимущество соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром, экспортер заключает контракт на продажу товара Кипрской оффшорной компании (хотя в действительности товар продается Американской компании, но уже от имени Кипрской компании) и поручает своей Российской оффшорной компании доставить товар до Республики Кипр и при этом осуществить перегрузку и разгрузку.
Российская оффшорная компания, в свою очередь, заключает контракт на осуществление международной перевозки с Кипрской оффшорной компанией именно с целью извлечения выгоды из положений, содержащихся в тексте соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром.
В данном случае между Российским экспортером и Кипрской оффшорной фирмой размещается Российская оффшорная компания именно с целью оградить экспортера от возможных проблем с налоговыми органами, т.к. Российской оффшорной компании проще использовать противоречия в налоговом законодательстве, чем экспортеру, который находится под пристальным вниманием органов валютного контроля.
В результате экспортер относит платежи по перевозке на себестоимость и не выплачивает НДС согласно закону об НДС. В связи с тем, что Российская оффшорная компания поручает Кипрской фирме осуществить международную перевозку, ее платеж также не облагается НДС согласно закону об НДС и налог у источника не взимается.
Что касается Кипрской компании, то она может поручить осуществление перевозки другой иностранной оффшорной фирме для того, чтобы уйти от налога размером 10%.
Необходимо понимать, что в действительности товар поставляется не на Кипр, а в США, и контракт на перевозку товара до Кипра имеет надуманный характер.
В связи с использованием преимуществ соглашения об избежании двойного налогообложения в контракте на международную перевозку с Кипрской фирмой необходимо указать, что товар доставляется до пункта на Кипре. Данный вариант является интересным способом перевода денег за рубеж с отнесением выплат по этому контракту на себестоимость продукции экспортера.
Недостатком данной схемы является то обстоятельство, что при поставке товара за рубеж на условиях CIF у экспортера увеличивается сумма контракта в отношении исчисления налога на пользователей автодорог. Ведь именно по этой причине большинство Российских экспортеров в настоящее время продают товары за рубеж на условиях FCA (т.е. на территории России) своим иностранным оффшорным компаниям, которые уже сами заключают договора с железной дорогой и портами на перевозку и портовую перевалку груза. Таким образом, Российские экспортеры снижают общую сумму контракта и снижают налог на пользователей автодорог.
В связи с выше изложенными обстоятельствами при проведении экспортных поставок необходимо тщательно проанализировать все детали с учетом представленного механизма и возможных проблем с налоговыми органами.
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ДЕНЕГ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ
Введение второй части НК оказало влияние на исчисление НДС при оказании иностранным гражданином услуг Российской компании. К сожалению, они стали облагаться НДС даже в случае оказания их за пределами Российской Федерации. Причина здесь состоит в том, что 149 статья НК подробно перечисляет, в каких случаях в целях исчисления НДС местом реализации услуг является территория Российской Федерации. Однако некоторые лазейки все же остались и они подробно обсуждаются в конце главы о способах ухода от НДС.
Кроме того, предлагаем вам ознакомиться с интересной консультацией на тему, непосредственно касающуюся предлога для перечисления оплаты иностранному гражданину, например, за переводческие услуги:
Российская организация заключила договор с иностранной фирмой на перевод технической документации для заказчика на итальянский язык. Цена договора выражена в долларах США и включает итальянский налог в размере 20%.
Возникает ли в данном случае объект обложения НДС и налогом на доходы иностранного переводчика?
Согласно с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Таким образом, если реализация или передача товаров (работ, услуг) осуществляется на территории Российской Федерации, то возникает объект налогообложения НДС.
В соответствии с подп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подп.1-4 настоящего пункта). Услуги по переводу технической документации не предусмотрены вышеуказанными подпунктами (их перечень исчерпывающий). Перевод осуществляется на территории иностранного государства, о чем свидетельствуют договор на оказание услуг по переводу и акт об оказании услуг, подписанный сторонами на территории иностранного государства. Поэтому объект налогообложения НДС по данным услугам и обязанность по перечислению НДС у налогового агента не возникают.
Согласно ст.3 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 09.05.01) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли иностранных юридических лиц, полученной от источника в Российской Федерации, необходимо учитывать, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, связанным с экспортом в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых российское юридическое лицо становится собственником продукции (работ, услуг) до пересеченияею государственной границы Российской Федерации.
Инструкцией Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 (ред. от 07.04.2000) "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - Инструкция) определено, что налогообложению подлежат доходы иностранных юридических лиц, связанные с их деятельностью в Российской Федерации, и доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации (не связанные с деятельностью через постоянное представительство).
В соответствии с п.5.1.11 Инструкции к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, относятся доходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации. Если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предприятий за оказанные им услуги на территории других государств, подтверждением чего являются договор и акт об оказании услуг, то данные доходы не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и не подлежат налогообложению у источника выплаты.
Один из известных примеров перевода финансовых средств за рубеж – это договор перестрахования.
Российская страховая компания переводит за рубеж финансовые средства посредством перестрахования своих рисков в собственной оффшорной страховой компании.
Российская страховая компания заключает договор перестрахования с иностранной оффшорной компанией – страховым брокером, который в свою очередь обязан перестраховать этот страховой риск в обычной иностранной страховой компании. В зависимости от целей и интересов Российской страховой компании страховой брокер может этого не делать.
Почти во всех оффшорных юрисдикциях к страховым компаниям предъявляются очень жесткие требования по размеру минимального оплаченного уставного капитала. Обычно его размер должен быть не менее 1 миллиона долларов.
Однако в некоторых оффшорных юрисдикциях, в частности Святом Винсенте, до сих пор имеется возможность открыть настоящую страховую компанию по цене обыкновенной оффшорной компании со словом “insurance” (в переводе с английского «страхование») в ее названии и без каких-либо требований по минимальной величине уставного капитала.
Кроме того, в таких юрисдикциях, как Кипр имеется возможность открыть оффшорную компанию, исполняющую функцию страхового брокера, по цене обычной оффшорной компании и с обыкновенной величиной уставного капитала.
Необходимо учитывать, что при перечислении денег за рубеж по договору перестрахования компания – источник выплаты – обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранного юридического лица по ставке 2.5%.
Однако, если использовать в качестве страховой компании или страхового брокера Кипрскую фирму, то, исходя из широкого толкования соглашения об устранении двойного налогообложения между Россией и Кипром, этот налог удерживать не нужно.
Доказательством этого может служить следующая выдержка из соглашения между Россией и Кипром:
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
Другие доходы
Не перечисленные в предыдущих статьях настоящего Соглашения виды доходов, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве из источников в другом Договаривающемся Государстве, не подлежат налогообложению в этом другом Государстве.
В виду того, что страхование и перестрахование не были перечислены в этом соглашении, то доходы Кипрской фирмы от страхования или перестрахования не облагаются налогом у источника выплаты.
Налоговые органы России были озабочены существованием этой возможности и в связи с этим был опубликован следующий документ:
Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 26 мая 1997 г. N 01-10/04-1829
Министерство финансов Российской Федерации совместно с Министерством экономики Российской Федерации рассмотрели предложения Всероссийского союза страховщиков по вопросам налогообложения страховых организаций и сообщают следующее.
Правительство Российской Федерации в своем постановлении от 22 ноября 1996 года N 1387 "О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации" определило круг вопросов, которые необходимо решить для обеспечения оптимальных условий функционирования отечественных страховых компаний.
Одним из таких вопросов, требующих решения, является вопрос о налогообложении российских страховщиков, доля перестрахования которых у иностранных перестраховщиков суммарно превышает 40% сбора страховой премии за истекший год, включающей перестраховочные премии, комиссии и тантьемы, переданные за границу в истекшем году в пользу иностранных перестраховщиков.
Учитывая, что окончательный вариант вышеназванного постановления Правительства Российской Федерации был подготовлен Министерством экономики Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации письмом от 17 января 1997 года N 04-07-04 (С.Д. Шаталов) попросило Минэкономики России представить в возможно короткие сроки конкретные предложения, обоснования, расчеты и заключения экспертов по данному вопросу.
Министерство экономики Российской Федерации письмом от 25 марта 1997 года N ВП-213.28-120 сообщило, что вопрос о налогообложении российских страховщиков, доля перестрахования которых у иностранных перестраховщиков суммарно превышает 40% сбора страховой премии за истекший год является чрезвычайно сложным, поэтому его следует вынести на обсуждение Экспертного совета по страхованию при Правительстве Российской Федерации.
С.Д. Шаталов
Примечание: Согласно последним изменениям в положения валютного контроля без ограничений осуществляются расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия соответствующего договора, при условии, что срок действия указанного договора не будет превышать пять лет с даты его заключения;
Необходимо учитывать, что российские страховые организации могут заключать договоры:
перестрахования непосредственно с иностранными страховыми компаниями;
возмездного оказания посреднических услуг с иностранной брокерской конторой на обеспечение перестрахования рисков, принятых российской организацией, в иностранных перестраховочных компаниях.
В рамках таких договоров брокер обязуется осуществлять подбор зарубежных перестраховочных компаний, от своего имени и по поручению российской страховой организации заключать с ними договоры перестрахования. При этом брокер отвечает лишь за своевременное размещение рисков в перестрахование и не несет ответственности по страховым рискам. Расчеты по премиям и убыткам ведутся через брокера: перестраховочная премия и комиссия брокера перечисляются российской организацией на счет брокера, который далее направляет их иностранным перестраховщикам, т.е. брокер выступает в качестве комиссионера с участием в расчетах. В обоих этих случаях лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде перестраховочных премий, является перестраховочная компания-нерезидент, несмотря на то, что она может быть непосредственно не связана договорными обязательствами с российской организацией. На роль такой компании лучше всего подходит Кипрская оффшорная компания.
Такие доходы подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты и должны удерживаться российской страховой организацией с полной суммы премии с применением коэффициента 0,125. Вместе с тем, если указанные доходы исходя из положений конкретного международного соглашения об избежании двойного налогообложения (например, с Кипром) не облагаются налогом в Российской Федерации и у российского страховщика на момент выплаты имеется надлежаще оформленное иностранной перестраховочной компанией заявление на предварительное освобождение, налог с доходов этой иностранной организации не удерживается.
Что касается доходов брокера в виде получаемых им сумм комиссионного вознаграждения в случае осуществления деятельности только на территории иностранного государства, то такие доходы не облагаются налогом на доходы в Российской Федерации, поскольку не являются доходами из источников в Российской Федерации. При этом оформлять какие-либо формы заявлений не требуется. Если брокер ведет указанную деятельность через расположенное в России представительство или через третьих лиц, то вопрос налогообложения его доходов должен решаться с учетом характера фактически осуществляемой деятельности.
Налог на доходы иностранных юридических лиц по операциям
страхования, сострахования, перестрахования
По сравнению с действующим режимом налогообложения в главе 25 НК РФ установлено, что не признаются доходами от источников в Российской Федерации премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. Напомним, что на текущий момент премии по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на депо премий, формируемых российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, относятся к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению у источника выплаты. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25, доходы от премий по перестрахованию - с применением коэффициента 0,125.
В то же время согласно вводимым с 2002 г. нормам удерживается у источника выплаты налог с получаемых иностранной организацией процентных доходов, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от долговых обязательств любого вида.
Поскольку согласно ст.269 НК РФ в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления, можно сделать вывод, что проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Текст ст.309 НК РФ вносит некоторую неопределенность в вопрос о признании доходами от источников в Российской Федерации для целей налогообложения страховых взносов по страхованию и сострахованию, перечисляемых иностранным страховщикам (в частности, страховой компанией, выступающей в качестве агента от имени иностранного страховщика по страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации).
С одной стороны, доходы, полученные иностранным страховщиком от этих операций, могут быть признаны доходами от оказания страховых услуг на территории Российской Федерации (поскольку понятие "место расположения страхового интереса" допускает различные толкования), и тогда они подпадают под действие абзаца 1 п.2 ст.309 НК РФ. Согласно этому пункту доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Кодексом, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. В то же время неясно, с какой целью законодатель выделяет доходы иностранных организаций по перестраховочным договорам.
Одна из интересных возможностей налогового планирования состоит в том, что можно эффективно использовать некоторые особенности налогообложения представительств иностранных компаний в России, а именно расходы представительства, понесенные за рубежом.
Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
Статья 7
Прибыль от производственной и коммерческой деятельности
При определении прибыли постоянного представительства должен быть сделан вычет на документально подтвержденные расходы, понесенные для целей деятельности такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы
Статья 7.
Прибыль от предпринимательской деятельности
При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Соглашение между ПравительствомРоссийской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
При определении доходов постоянного представительства из общей суммы доходов, относящихся к деятельности постоянного представительства, вычитаются расходы, связанные с его деятельностью, включая управленческие и общеадминистративные расходы, как в стране местонахождения, так и за ее пределами.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
3.1.7. Все записи в бухгалтерских регистрах должны быть подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами-фактурами и т.п. Должна быть ясная и простая связь между каждой записью в счетах и формах учета.
Наличные выплаты должны подтверждаться соответствующими первичными документами.
Операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей.
Эти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделениями постоянному представительству в Российской Федерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица.
3.1.8. Прямые затраты должны быть специфицированы по каждой статье затрат в соответствии с формой N 2-пп.
4.3. Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов, других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в Российской Федерации, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории Российской Федерации, так, в отдельных случаях, и за границей.
4.7. В состав расходов постоянного представительства могут включаться расходы, понесенные за рубежом иностранным юридическим лицом на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации, такие как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения, другие расходы, понесенные в Российской Федерации и оплаченные головным офисом иностранного юридического лица.
Не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса.
Расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в тот период, когда они были фактически переданы.
5. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство
5.1. Иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.
К доходам из источников в Российской Федерации, в частности, относятся следующие доходы.
5.1.11. Другие доходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации, в том числе за:
з) услуги и консультации, оказываемые иностранной компанией своим дочерним компаниям, в связи с осуществлением последними предпринимательской деятельности в Российской Федерации, а также за услуги и консультации, предоставляемые в пользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;
Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 г. N НП-6-06/652 "Методические рекомендации по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
Так, не учитываются при определении прибыли расходы постоянного представительства на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса.
Комментарий: В связи с приведенными документами у постоянного представительства появляется возможность вычесть из своих доходов те расходы, которые были понесены за рубежом, при этом объективность таких расходов достаточно трудно проверить.
Однако, нельзя забывать о том, что в налоговом законодательстве отсутствует четкое определение по этому вопросу, поэтому ГНИ может потребовать постоянное представительство уплатить в бюджет НДС и налог на доходы иностранного юридического лица в отношении сумм, уплаченных постоянным представительством другим иностранным фирмам, т.к. на постоянное представительство распространяются нормы Российского законодательства. Но в то же самое время и от НДС, и от налога на доходы иностранного юридического лица можно уклониться, грамотно оформив документы в соответствии с принципами, при которых выплата доходов другим иностранным юридическим лицам постоянным представительством не облагается ни НДС, ни налогом на доходы иностранного юридического лица. Подробно об этом написано в главах: Уход от НДС и Услуги, оказываемые иностранной фирмой вне России.
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ДЕНЕГ ЗА РУБЕЖ ПРИ ВЕДЕНИИ ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Один из применяющихся в настоящее время методов снижения налоговых платежей при ведении туристического бизнеса – это открытие иностранной оффшорной фирмы, работающей в паре с Российской туристической компанией, и оформление получаемой прибыли на иностранную оффшорную компанию.
Туристическим фирмам достаточно легко уйти из-под жесткого налогообложения, т.к. у них нет проблем с возникновением НДС и налога на доходы иностранного юридического лица в силу того, что они перечисляют деньги от имени своих клиентов – физических лиц, которые запросто могут «игнорировать» положения статьи 306 НК РФ.
А вот еще документ, который выводит перечисление денег за рубеж из-под пресса валютного контроля:
Приказ ЦБР от 24 апреля 1996 г. N 02-94 "Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций" (с изменениями от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г.)
Без разрешений Банка России осуществляются следующие виды валютных операций:
Переводы из Российской Федерации иностранной валюты физическими лицами в пользу нерезидентов, основная деятельность которых связана с реализацией физическим лицам за пределами Российской Федерации товаров в розничной торговле (производство работ, оказание потребительских услуг), в счет оплаты приобретаемых у указанных нерезидентов за пределами Российской Федерации товаров (работ, услуг).
В некоторых случаях туристическая фирма может попасть в ситуацию, представленную в следующем разъяснении:
Вопрос: Турфирма, имеющая лицензию на осуществление международного туризма, осуществляет таймшерную деятельность. Может ли эта деятельность рассматриваться в льготном режиме, предусмотренном подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений)?
Туристские путевки согласно подп. "у" п.1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) освобождены от этого налога за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских путевок.
В соответствии с нормативным письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Роскомтуризма от 25.09.96 NN ВЗ-4-03/58н, 04-03-07, СШ-01/449 от налога освобождаются туристские путевки, являющиеся бланками строгой отчетности, форма которых утверждена в установленном законодательством порядке, в качестве туристских путевок.
Таймшерная деятельность не попадает под вышеуказанный порядок освобождения от НДС, вне зависимости от наличия лицензии на осуществление международного туризма, так как в рамках этой деятельности не предусмотрена реализация упомянутых выше путевок.
В связи с появляющимися у туристических фирм трудностями с возникновением НДС при ведении таймшерной деятельности рекомендуется следующая схема работы: при реализации таймшерных путевок среди своих клиентов Российская туристическая фирма использует свою иностранную оффшорную компанию таким образом, чтобы ее клиенты сами перечисляли деньги на зарубежный счет этой фирмы. В силу того, что деньги перечисляют клиенты (физические лица), то на них положения инструкции №34 не распространяются и, следовательно, ни налога на доходы иностранного юридического лица, ни НДС у них не возникает.
УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ ИНОСТРАННОЙ ФИРМОЙ ВНЕ РОССИИ
Одна из возможностей применения иностранной оффшорной компании – это снижение налогообложения Российской компании и перечисление денег за рубеж за услуги, оказанные Российской компании. Услуги могут быть как реальными, так и надуманными.
Доходы, полученные иностранной компанией за оказание услуг и выполнение работ вне территории РФ, не являются объектом для исчисления налога на доходы. Однако факт предоставления работ и услуг за пределами РФ должен быть доказан документально.
В ряде случаев налоговым органам достаточно представления подробного отчета иностранной фирмы о проделанной ею работе и её конкретных результатах.
Вот что на этот счет говорит Налоговый Кодекс РФ:
Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 настоящей статьи, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Получается интересная ситуация: с одной стороны до принятия 25 главы НК РФ, выдержка из которого была сейчас приведена, считалось, что если иностранное юридическое лицо получает доходы от российских предприятий за оказание им услуг или выполнение работ на территории других государств (т.е. за пределами РФ)., то такие доходы не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и не подлежат налогообложению у источника выплаты.
С другой же стороны, после вступления в силу 25 главы НК РФ и, в частности, статьи 309 считается, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Какой же вывод можно из этого сделать? Если услуги оказаны за пределами Российской Федерации, то, значит, они уже подлежат налогообложению у источника выплаты? Т.е. до вступления в силу 25 главы они не подлежали налогообложению, а теперь подлежат налогообложению? Так что ли? Получается какой-то бред...
Успокаивающим является отрывок из следующего ответа на вопрос налогоплательщика, сделанного государственным советником налоговой службы третьего ранга:
Российское ОАО согласно заключенному контракту приобретает телевизионные услуги у иностранной компании. Данный контракт предусматривает оказание услуг, не требующих присутствия сотрудников иностранного контрагента на территории РФ и направляемых заказчику посредством спутниковой связи.
Просим разъяснить, подлежат ли доходы иностранной компании обложению налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ?
В соответствии с п. 5.1.11 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам иностранных юридических лиц из источников на территории Российской Федерации, подлежащим налогообложению в России, относятся, в частности, доходы за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.
В соответствии с заключенным контрактом компания-нерезидент получает доходы за оказание телевизионных услуг, которые включают спутниковые передачи Всемирной Службы Новостей. Материалы телевизионных услуг используются ОАО в своих программах.
При решении вопроса о порядке налогообложения иностранной компании необходимо учитывать, что подготовка, обработка и формирование информации, передаваемой посредством спутниковых каналов связи, находящихся за пределами территории Российской Федерации, осуществляется компанией-нерезидентом за рубежом. В связи с этим доходы от оказания таких услуг, получаемые компанией от российского заказчика, не относятся к доходам из источников в Российской Федерации как не связанные с деятельностью компании в России и, следовательно, не облагаются налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации при их выплате. По указанным доходам оформлять какие-либо формы заявлений не требуется.
А.А. Глинкин,
заместитель руководителя Управления
государственный советник налоговой службы III ранга
Т.е. как мы видим в данном случае, доходы иностранной компании не относятся к доходам из источников в Российской Федерации, как не связанные с деятельностью компании в России. Следовательно, они не облагаются налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации при их выплате.
Однако неприятно то обстоятельство, что это официальное заявление было сделано в 2001 году, т.е. до введения в силу 25 главы НК РФ. Поэтому, пока что мы не чувствуем 100% уверенности в положительном решении этого вопроса и как только появится официальное разъяснение налоговых органов по этому вопросу, датированное 2002 годом, мы обязательно вернемся к этому вопросу на страницах книги.
В связи с этим если вы хотите добиться 100% уверенности в положительном результате после налоговой проверки, то рекомендуется подумать насчет использования в наиболее спорных ситуациях Кипрской компании и, таким образом, застраховаться от возможных проблем.
Существует единственный вид работ, оказываемых иностранной фирмой, который уж точно не облагается налогом на доходы иностранных юридических лиц: международные перевозки за пределами территории Российской Федерации.
Дело в том, что в 309 статье НК РФ сказано, что с одной стороны международные перевозки облагаются этим налогом, но затем она дает следующее определение международных перевозок:
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;
На основании вышеизложенного можно прийти к заключению о том, что если перевозки осуществляются за пределами РФ, то доход иностранной фирмы по таким перевозкам не подлежит налогообложению.
Кроме того, мы наткнулись на интересное письмо Департамента Налоговой Политики, которое в некотором роде проясняет вопрос налогообложения услуг, оказываемых иностранными компаниями:
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 23 ноября 2000 г. N 04-06-05
Вопрос: 1. Застрахованный обратился за медицинской помощью в медицинское учреждение США и получил там медицинские услуги (в соответствии со страховой программой).
Медицинское учреждение США выставляет счет Страховой Компании на оплату медицинских услуг.
Нужно ли при перечислении денежных средств удерживать налог с иностранного юридического лица (медицинского учреждения США) с суммы оказанных медицинских услуг Застрахованному на территории США?
2. Страховая компания на основании договора на оказание услуг по обучению отправила сотрудника в Германию.
Нужно ли при переводе денежных средств за обучение удерживать налог с иностранного юридического лица если обучение проводится на территории Германии?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения сумм, перечисляемых российским предприятием за оказанные за рубежом услуги, и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налогообложению в Российской Федерации подлежат доходы иностранного юридического лица за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.
Таким образом, денежные средства, перечисляемые СЗАО "Медэкспресс" иностранным юридическим лицам в США и Германию за услуги, оказанные на территории указанных стран, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
Руководитель Департамента А.И.Иванеев
При моделировании таких схем необходимо учитывать возможность возникновения у застрахованного лица подоходного налога, который за него должна удержать и перечислить в бюджет Российская организация – источник выплаты доходов.
Также, мы нашли еще одно очень интересное письмо МНС, которое наглядно показывает, каким образом международная компания SWIFT была освобождена как от налога на доходы иностранного юридического лица, так и НДС. Это письмо показалось нам таким интересным и захватывающим, что мы решили его полностью опубликовать:
Письмо МНС РФ от 26 февраля 2001 г. N 06-1-12/31-Г414
В связи с началом применения с 1 января 2001 года части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.95 Управление международных налоговых отношений в дополнение к письмам МНС России от 01.09.98 N 06-1-14/31, от 22.04.99 N 06-1-12/31 и от 04.04.00 N 06-1-12/31-172 по вопросам налогообложения общества "SWIFT" в 2001 году сообщает.
Как следует из представленной Российской национальной Ассоциацией членов S.W.I.F.T. уточненной информации о видах доходов, выплачиваемых обществу "SWIFT" российскими пользователями телекоммуникационной системы SWIFT, к таким доходам относятся:
1) членские (вступительные) взносы за вступление в общество "SWIFT";
2) регистрационные взносы за подключение к системе SWIFT и ежегодные платежи за его поддержку, включающие оплату: чиповых карточек, логического терминала, кода БИК, портов выделенного/общего (необязательный платеж - по согласию пользователя), акций общества (необязательный платеж - по согласию пользователя);
3) платежи, перечисляемые в качестве компенсации административных расходов, связанные с дополнительной ручной обработкой специалистами общества "SWIFT" счетов, применяемой в случае неиспользования членами общества механизма прямого дебетования для расчетов со SWIFT;
4) ежеквартальная плата за передаваемые по системе сообщения о банковских расчетах и операциях (трафик);
5) разовые платежи за право использования лицензионного программного обеспечения работы пользователей в системе SWIFT и ежегодные платежи за его поддержку (роялти);
6) разовые платежи за установку лицензионного программного обеспечения и инструктаж специалистов по его эксплуатации;
7) платежи за справочно-информационную литературу.
1. По вопросу взимания с доходов от источников в Российской Федерации
Платежи, указанные в пунктах 1, 2, 3, 7 настоящего письма, не относятся к доходам иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом у источника выплаты, в силу того, что их получение не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации в России. Такие выплаты могут перечисляться без оформления каких-либо документов.
Платежи за предоставление права использования лицензионного программного обеспечения, являясь доходами от авторских прав и лицензий, подпадают под действие статьи 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.95, которая предусматривает налогообложение таких доходов в стране постоянного местопребывания их получателя.
В отношении этих доходов обществу "SWIFT" предоставлялось предварительное освобождение от налогообложения, для реализации которого в 1996 - 2001 гг. применялась упрощенная процедура оформления документов.
В 2001 году для этой цели может использоваться Заявление на предварительное освобождение пассивных доходов от источников в Российской Федерации по форме 1013 DT, составленное на 2001 год на русском или английском языках без проставления в нем отметки компетентного органа Бельгии, удостоверяющей резиденство "SWIFT".
Подтверждением того, что общество является резидентом Бельгии для целей применения Конвенции в 2001 году может служить копия Аттестации Управления прямого налогообложения Министерства финансов Бельгии от 20.12.00 (прилагается), оригинал которой находится в Управлении международных налоговых отношений. Копию Аттестации российские пользователи системы SWIFT, выплачивающие доходы обществу, в обязательном порядке должны прилагать к указанному Заявлению, представляемому в налоговые органы.
Услуги по установке программного обеспечения и инструктажу специалистов по его эксплуатации реализуются обществом периодически и кратковременно, вследствие чего, данная деятельность не образует состав постоянного представительства, так как не осуществляется на постоянной основе и не носит регулярного и продолжительного характера. Поскольку вышеуказанная Конвенция предусматривает налогообложение только той прибыли, которая получена через постоянное представительство, доходы от оказания услуг по установке программного обеспечения и инструктажу специалистов по его эксплуатации не облагаются налогом в России. В целях освобождения от налогообложения данных доходов их сумма может быть указана в Заявлении отдельной строкой.
2. По вопросу взимания НДС
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).
В связи с тем, что членские, регистрационные взносы и компенсационные выплаты по административным расходам (пункты 1 - 3) не связаны с оплатой реализованных обществом "SWIFT" услуг, они не включаются в налоговую базу по НДС.
Платежи в виде трафика (пункт 4) получены обществом "SWIFT" от реализации услуг по передаче сообщений о банковских расчетах и операциях, роялти (пункт 5) - услуг по предоставлению права использования лицензионного программного обеспечения работы пользователей в системе.
Поскольку эти услуги не относятся к перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, местом их реализации в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 указанной статьи будет считаться территория России в том случае, если организация, оказывающая эти услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с тем, что при оказании услуг общество "SWIFT" фактически не присутствует и не имеет постоянного представительства в России, местом осуществления его деятельности, а, следовательно, и местом реализации рассматриваемых услуг территория России не является. Таким образом, реализация услуг, по которым выплачиваются трафик и роялти, не облагаются НДС в России.
Услуги по установке лицензионного программного обеспечения и инструктажу российских специалистов, от оказания которых SWIFT получает доходы, означенные в пункте 6, связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России. В связи с этим, местом их реализации согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса является Российская Федерация, и, следовательно, реализация данных услуг облагается НДС, который обязаны уплачивать пользователи системы.
Справочно-информационную литературу, предоставляемую обществом "SWIFT" своим пользователям, следует рассматривать как товар, ввозимый на территорию Российской Федерации. Статья 147 Налогового кодекса определяет местом реализации товаров территорию Российской Федерации в случае, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется и/или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России. Поскольку при передаче литературы указанные обстоятельства отсутствуют, местом реализации данного товара Россия на является, в связи с чем, справочно-информационная литература оплачивается без удержания НДС.
Примечание: В главе, посвященной методам ухода от НДС, подробно объясняются некоторые лазейки, применяя которые, можно избегать начисления и уплаты НДС у источника выплаты при оказании услуг или выполнения работ.
Российская фирма и ее иностранный партнер заключают соглашение о совместной хозяйственной деятельности, осуществляемой на территории России (договор простого товарищества). Условие договора, касающееся вкладов в совместную деятельность и долей участия каждой из сторон в полученных прибылях, сформулировано таким образом, что российский участник имеет символический процент, основная же часть прибыли причитается иностранному партнеру. Принципы автономии воли участников гражданско-правовых отношений и свободы договора позволяют это делать.
Между тем наряду с официальным договором о совместной деятельности между иностранным участником и его российским партером существует негласное соглашение, по которому полученная на территории России прибыль, принадлежащая иностранной фирме, делится между сторонами в соответствии с реально внесенными, а не указанными в документах вкладами в совместный бизнес, причем это происходит не в России, а в стране иностранного участника. Фактическая, а не символическая доля российской стороны зачисляется на ее зарубежный счет.
В результате российский резидент выплачивает налог с символического, минимального процента прибыли, а оставшаяся ее часть в валюте размещается за рубежом.
Это обусловлено легальными особенностями налогообложения результатов совместной деятельности. В соответствии с п.11 ст.2 Федерального закона от 27 декабря 1991 года N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции последующих законов Российской Федерации, принятых в 1992-1997 годах) прибыль, полученная в результате совместной деятельности без образования нового юридического лица, распределяется между участниками совместной деятельности до налогообложения на основании заключенного ими договора.
Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности, являющимся юридическим лицом, после фактического получения включается во внереализационные доходы и самостоятельно облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль.
В том случае, если Россия и государство (например, Кипр), резидентом которого является иностранный партнер по совместной деятельности, заключили договор об устранении двойного налогообложения, то прибыль Кипрской фирмы будет подлежать налогообложению по ставке 10% в своей юрисдикции, которую можно снизить за счет возможностей налогового законодательства республики Кипр.
Однако следует учитывать, что на НДС такие соглашения не распространяются.
Еще одна интересная особенность использования договора совместной деятельности состоит в возможности легализации денежных средств, находящихся за рубежом, таким образом, что иностранная компания вкладывает в Российскую компанию деньги, которые используются для приобретения какого-либо имущества, например, недвижимости, после чего это имущество «повисает» на балансе этой Российской компании, а реальный владелец денег начинает использовать имущество в своих личных целях. Для решения проблем, связанных с необходимостью уплаты Российской фирмой налогов, и особенно налога на имущество, эта фирма переходит на упрощенную систему налогообложения, которая подразумевает замену уплаты всех федеральных и местных налогов (включая налог на имущество) патентом, размер которого рассчитывается на основе выручки фирмы за предыдущий квартал. Созданная специально для этой цели фирма не занимается какой-либо коммерческой деятельностью и имеет очень маленькую выручку, скажем, 10000 рублей в квартал, на основании которой она добивается начисления символичного размера налоговых выплат по патенту. После этого, она заключает с иностранной компанией долгосрочный договор о совместной деятельности, получает вклад в совместную деятельность в виде денег, приобретает на эти деньги имущество на территории России и продолжает свое незаметное для кого-либо существование, оберегая реального собственника имущества от необходимости публичного раскрытия информации о том, что он является реальным владельцем имущества и, кроме того, экономя ему 13% ставку подоходного налога, которую ему бы пришлось заплатить, если бы он захотел оформить имущество лично на себя. Таким образом, можно оттянуть на долгое время необходимость выплаты 13% ставки подоходного налога, пока не изменится законодательство, которое пока позволяет приобретать имущество и избегать необходимости уплаты налога на имущество.
И, кстати, раз уж здесь зашла речь об оформлении недвижимого имущества на имя иностранной компании, то неплохо бы было обсудить несколько важных моментов, связанных с этим вопросом. Если появилась необходимость перевести какое-либо недвижимое имущество на иностранную компанию, то, с одной стороны, необходимо подумать о возможности возникновения налога на доходы иностранного юридического лица, а с другой стороны, учесть, что если иностранная компания производит оплату за недвижимое имущество на расчетный счет Российской компании, которая владеет этим имуществом, то у Российской компании возникает НДС и налог на прибыль от реализации имущества. Как выйти из этого замкнутого круга?
Нам кажется, что наилучшим (безналоговым) решением данного вопроса будет построение следующей схемы: предположим, что иностранная фирма за какое-то время до приобретения имущества имела какие-то дела с другой Российской компанией. В результате этих дел та другая Российская компания оказалась должной нашей иностранной компании и за это выдала ей свой вексель. Тогда иностранная компания берет и рассчитывается с продавцом имущества векселем, который она получили у той компании. Естественно надо понимать, что ко времени приобретения иностранной фирмой имущества за вексель третьей фирмы та третья фирма уже не сдает какую-либо отчетность и поэтому денежных средств по этому векселю уже никогда не поступит, да и требовать их уже не с кого, т.к. фирма испарилась в неизвестном направлении. В результате получается, что выручки за вексель у продавца имущества уже не будет и соответственно ни НДС, ни налог на прибыль у него не возникнет, если, конечно, на предприятии ведется учетная политика по оплате. Что же касается налога на доходы иностранного юридического лица, то налоговые органы не могут не только взыскать этот налог, но и доказать его возникновение т.к. след той третьей фирмы уже простыл и не к кому обращаться по этому вопросу. Продавец же имущества не может в данном случае выступать в роли налогового агента т.к. не он выплачивал доход иностранной фирме. Да и та третья компания также не может выступать в том качестве т.к. она денежных средств иностранной фирме не выплачивала, а только рассчиталась своим собственным векселем.
Внимание! В связи с тем, что по векселям был нанесен очередной удар, вместо векселей рекомендуется использовать договор перевода долга так, как об этом написано в конце главы «Оприходование товара при оплате векселем».
В связи с последними изменениями в главе 224 НК, посвященной налоговым ставкам на доходы физических лиц, у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, т.е. проживающих в РФ не менее 183 дней в году, появилась возможность легализовать выведенные за рубеж деньги под 6%. Дело в том, что теперь согласно пункту 4 этой главы:
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Т.е. сначала деньги под разными предлогами, описанными в других главах нашей книги, выводятся за рубеж, а затем возвращаются обратно в виде дивидендов, с которых необходимо платить только 6% вместо положенных 13%. Тем же, чьи деньги были выведены раньше, нет необходимости суетиться и торопиться как можно быстрее загонять свои деньги в Россию и оформлять их на себя, т.к. государство всегда найдет способы, как обложить налогами полученные вами «дивиденды».
Всегда лучше заводить деньги в высоконалоговую юрисдикцию под видом чужих инвестиций, чем под видом своих собственных денег. Это – одно из основных правил разумного финансового планирования, которое лучше не нарушать, даже если высоконалоговое государство создает льготы, подстрекающие вас это сделать. Если же перед вами серьезно встала проблема необходимости легализации зарубежных денежных средств, то вы можете легализовать таким образом только какую-то часть вашего капитала, которую вам действительно необходимо показать как ваши собственные деньги.
НАРУШАЕТ ЛИ ЗАКОН ВЫВОЗ КАПИТАЛА?
Часто приходится слышать от деловых людей один и тот же вопрос: имеет ли право гражданин России открыть счет в иностранном банке? Купить акции иностранных компаний или приобрести недвижимость за рубежом?
Известно, что вплоть до 1 июля 2001г. ЦБ России запрещал гражданам России открывать за рубежом оффшорные компании и банковские счета, не получив на это у него разрешения.
Начиная с 1 июля 2001г. политика правительства Российской Федерации по отношению к своим гражданам несколько изменилась. Теперь согласно изменениям, появившимся в законе о валютном контроле и регулировании, без ограничений осуществляются следующие валютные операции
переводы физическим лицом резидентом иностранной валюты в Российскую Федерацию и из Российской Федерации на сумму, не превышающую 75 тысяч долларов США, осуществляемые в течение календарного года в целях "приобретения физическим лицом резидентом прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, или в целях реализации физическим лицом резидентом принадлежащих ему прав на указанные ценные бумаги.
Указанные переводы осуществляются физическим лицом резидентом через счет в уполномоченном банке, порядок открытия и ведения которого определяется законодательством Российской Федерации. При переводе физическим лицом резидентом иностранной валюты для приобретения прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, указанное лицо и уполномоченный банк, через который был совершен указанный перевод, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты осуществления такого перевода уведомить о состоявшемся переводе налоговый орган по месту учета осуществившего этот перевод физического лица резидента, приложив банковские выписки по указанному счету.";
Благодаря этому значительному изменению граждане, являющиеся налоговыми резидентами России, т.е. лица, постоянно проживающие на территории РФ, получили право приобретать акции иностранных компаний. Сюда же можно отнести акции оффшорных компаний, из чего можно сделать вывод, что приобретение иностранной оффшорной компании посредством приобретения ее акций стало совершенно законным предприятием.
Однако из этого разрешения не следует, что теперь можно расслабиться и спокойно открывать иностранные оффшорные компании и банковские счета и таким образом уклоняться от выплаты Российских налогов. Такой вывод делать нельзя ни в коем случае.
Если Российский гражданин приобрел акции оффшорной компании, то он должен получать дивиденды с этих акций, которые подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц. Конечно, при правильном оформлении документов можно установить размер выплаты дивидендов на минимальном уровне и, таким образом, минимизировать уровень возникающего подоходного налога.
Однако представьте себе ситуацию, когда вы являетесь единственным акционером какой-либо оффшорной компании и налоговые органы об этом знают. В этом случае при установлении минимальной ставки дивидендов, с которой вам выплачиваются дивиденды, налоговые органы могут попросить вас предоставить договора и контракты, заключенные вашей компанией. Коль вы являетесь единственным ее владельцем, то директор компании обязан по первому же вашему распоряжению предоставить вам эти документы.
В связи с этим нам кажется, что наиболее разумным выходом из этого положения является приобретение статуса акционера, которому принадлежит менее 50% акций оффшорной компании. Тогда можно заявить налоговым органам, что вы не обладаете абсолютными правами на прибыль компании и ваше распоряжение о предоставлении документации компании может быть не исполнено директором этой компании.
Естественно ни в коем случае нельзя раскрывать налоговым органам тот факт, что директор компании имеет номинальный статус и может быть вами уволен со своего поста по вашему первому распоряжению, а также то обстоятельство, что другой акционер компании, которому принадлежат более 50% акций вашей оффшорной компании, также имеет номинальный статус и всего лишь взял эти акции в траст. Поэтому нужно побеспокоиться о безопасности трастового договора с номинальным акционером и неподписанного бланка увольнения директора.
Кроме того, нельзя забывать о том обстоятельстве, что если вы расслабитесь и станете акционером иностранной оффшорной компании (даже если вам принадлежит менее 50% акций этой компании), ведущей активную торговую деятельность на территории России, то в случае принадлежности вам какой-либо Российской компании, с которой эта иностранная компания заключала контракты и договора, то налоговые органы могут в любой момент заново пересчитать налоговую обязанность, возникающую у Российской компании, т.к. налицо сделка между взаимозависимыми компаниями, т.е. компаниями, принадлежащими одному лицу.
Ниже приводится статья 20 Налогового Кодекса о взаимозависимых лицах:
Статья 20. Взаимозависимые лица
1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Обратите внимание на пункт № 2. Согласно этому пункту суд может признать лица взаимозависимыми даже в том случае, если доля участия в иностранной компании лица, контролирующего Российскую компанию, составляет менее 20%.
Это правило особенно актуально для владельцев Кипрских компаний в виду наличия в соглашении об избежании двойного налогообложения между Кипром и Россией некоторых неприятных моментов, а именно, следующей ниже статьи об ассоциированных предприятиях:
Статья 9
Ассоциированные предприятия
1. Если
(а) предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства, или
(b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства,
и в каждом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.
Внимание: ЦБ России издал инструкцию "О счетах физических лиц - резидентов в банках за пределами Российской Федерации", где подробно разъясняется порядок открытия физическими лицами счетов в иностранных банках, а также список стран, в которых разрешается открывать счета. Примечательная особенность этой инструкции состоит из трех моментов:
Счета могут открываться только для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Счета могут открываться только в банках тех стран, которые указаны в приложении к Инструкции (смотрите список ниже).
Инструкция подробно разъясняет порядок уведомления налоговых органов об открытии счетов в иностранных банках.
После внимательного изучения этой инструкции возникает странное ощущение. С одной стороны можно подумать, что государство теперь разрешает Россиянам открывать счета в иностранных банках, но с другой стороны, какой смысл открывать счет, о существовании которого сразу же узнают налоговые органы? Давайте подробно рассмотрим список стран, в которых нам теперь разрешается открывать счета (жирным шрифтом выделены страны, которые наиболее предпочтительны для открытия счетов):
Австралия
Австрийская Республика
Аргентинская Республика
Великое Герцогство Люксембургское
Венгерская Республика
Греческая Республика
Ирландия
Итальянская Республика
Канада
Королевство Бельгии
Королевство Дания
Королевство Испания
Королевство Нидерланды
Королевство Норвегия
Королевство Швеция
Мексиканские Соединенные Штаты
Новая Зеландия
Португальская Республика
Республика Исландия
Республика Корея
Республика Польша
Республика Сингапур
Словацкая Республика
Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии
Соединенные Штаты Америки
Специальный административный район КНР Сянган (Гонконг)
Турецкая Республика
Федеративная Республика Бразилия
Федеративная Республика Германия
Финляндская Республика
Французская Республика
Чешская Республика
Швейцарская Конфедерация
Япония
Согласно тексту инструкции указанные выше страны являются членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Специальной финансовой комиссии по проблемам отмывания капиталов (ФАТФ) и поэтому гражданам России разрешается открывать в них счета. Из текста Инструкции ясно, что счет может быть оформлен только на физическое лицо (т.е. на компанию счет открывать нельзя) и что деньги, положенные на счет, нельзя использовать для предпринимательской деятельности.
В то же самое время нельзя забывать о суровой мере наказания для тех, кто не возвращает из-за границы валютные средства:
Статья 193 Уголовного кодекса РФ
Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте
Невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, - наказывается лишением свободы на срок до трех лет.
Примечание. Деяние, предусмотренное настоящей статьей, признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает десять тысяч минимальных размеров оплаты труда.
На сегодняшний момент десять тысяч минимальных оплат труда составляет примерно 35000 долларов США. Следовательно, в том случае, если у Российского гражданина на иностранном счету находится не более 35000 долларов США, то он не может быть привлечен к уголовной ответственности.
В том случае, если сумма, находящаяся на счете, превышает эту величину, то вы либо можете надеяться на сохранение банком тайны вашего вклада, либо на защиту вашего реального имени, предоставляемую «банковским» паспортом, который можно приобрести именно с этой целью.
Также можно использовать возможность открытия нескольких банковских счетов, на каждом из которых находится не более 35000 долларов. При этом вам необходимо соблюдать определенные меры предосторожности, т.к. если силовые структуры узнают об этом, то могут возбудить против вас уголовное дело по статье 193 УК РФ.
Поэтому самая лучшая защита ваших финансовых средств – это использование «банковского» паспорта другой страны с другим именем, либо приобретение второго гражданства такой страны, законодательство которой не запрещает иметь счета в зарубежных банках. При этом необходимо отдавать себе отчет, что приобретение второго гражданства является более эффективной защитой, нежели «банковский» паспорт.
С другой стороны многое зависит от того, гражданство какой страны вы приобрели, т.к. «банковский» паспорт гораздо лучше защитит ваш капитал от возможной конфискации и налогообложения, чем, например Американский паспорт. Дело тут в том, что даже иностранцы, прожившие в США более 183 дней, обязаны платить налоги по своим международным доходам независимо от того, гражданами какого государства они являются. Т.е. как только вы избавились от необходимости декларировать свои доходы государственным органам России, вам придется делать то же самое государственным органам своей новой страны.
Следовательно, отсюда можно сделать вывод, что только «банковский» паспорт поможет вам стать практически неуязвимым от притязаний налоговых властей любой страны.
В развитых капиталистических странах существует достаточно сложная система анти-оффшорного законодательства, препятствующая эффективному использованию компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах. Такие страны, как Германия, Франция и другие регулярно публикуют списки стран, которые ввели у себя элементы оффшорного законодательства, в результате чего при заключении контрактов с компаниями из этих стран предпринимателям Германии, Франции и многих других государств приходится доказывать налоговым органам, что они не имеют к этим компаниям никакого отношения. При этом им зачастую приходится доказывать, что директор компании, с которой они заключили контракт, действует самостоятельно и не выполняет конфиденциальных распоряжений Германского или Французского предпринимателя.
России до такой изощренности еще далеко. Однако при сравнении налоговой системы России с налоговыми системами Европейских стран или США необходимо учитывать, что в западных странах отсутствует такое понятие, как налог на доходы иностранного юридического лица, где при заключении контракта с иностранной компанией у лица, выплачивающему ему доход, возникает обязанность удержать налог на доходы иностранного юридического лица и НДС. Именно поэтому, стремясь любым способом затруднить использование оффшорных компаний своими гражданами, правительства западных стран ввели у себя антиоффшорное законодательство.
Давайте попробуем подробно разобраться, насколько сильно налоговое законодательство России мешает отечественным предпринимателям заключать контракты с оффшорными компаниями.
Прежде всего, необходимо отметить, что преобладающее большинство законных актов и инструкций ЦБР на эту тему вставляют палки в колеса Российским банкам при установлении ими корреспондентских отношений с банками-нерезидентами.
Например, Федеральный закон от 5 июля 1999 г. N 126-ФЗ "О внесении дополнения в статью 28 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" говорит о том, что:
"Кредитные организации устанавливают корреспондентские отношения с иностранными банками, зарегистрированными на территориях оффшорных зон иностранных государств, в порядке, определяемом Банком России.";
Наверное, основным документом, наносящим чувствительный удар по Российским банкам, использующих дочерние оффшорные банки-нерезиденты для своих махинаций, можно назвать следующее указание ЦБР:
Указание ЦБР от 13 июля 1999 г. N 606-У
"О формировании резерва под операции кредитных организаций
Российской Федерации с резидентами оффшорных зон"
В соответствии со статьей 71 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", а также решением Совета директоров (протокол от 9.07.99 N 21) Банк России устанавливает, что кредитные организации Российской Федерации должны формировать резерв под операции (далее по тексту - резерв) с резидентами оффшорных зон (список государств и территорий, где расположены оффшорные зоны, приведен в Приложении 1 к Указанию Банка России от 12.02.99 N 500-У "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства") (далее по тексту - нерезиденты).
Для целей настоящего Указания к категории резидента оффшорной зоны относятся:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в государствах и(или) на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и(или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (далее - оффшорная зона), в том числе временно находящиеся за пределами оффшорной зоны;
б) юридические лица, зарегистрированные на территории оффшорной зоны;
в) организации с местонахождением на территории оффшорной зоны, не имеющие статуса юридического лица;
г) находящиеся за пределами оффшорной зоны филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в".
1. Резерв формируется под:
1.1. всю ссудную задолженность нерезидентов в составе, определенном Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (с учетом изменений и дополнений) (далее по тексту - Инструкция N 62а), включая учтенные кредитной организацией векселя, индоссированные или авалированные нерезидентами;
1.2. корреспондентские счета в банках-нерезидентах;
1.3. суммы, списанные до выяснения с корреспондентских счетов кредитных организаций - резидентов Российской Федерации, открытых в банках-нерезидентах;
1.4. стоимость имущества, переданного в лизинг на основании сделок с нерезидентами, за минусом амортизации;
1.5. гарантии и поручительства, выданные нерезидентам; кредитные линии, открытые нерезидентам, в полном объеме неиспользованного лимита;
1.6. приобретенные ценные бумаги, эмитированные нерезидентами.
1.7. срочные сделки, учитываемые на балансовом счете 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям".
Единственным документом, наносящим легкий удар по владельцам оффшорных компаний, можно назвать следующее указание ЦБР:
Указание ЦБР от 12 февраля 1999 г. N 500-У "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства"
1.1. Уполномоченный банк, через который юридическим лицом - резидентом (далее - клиент) осуществляются валютные операции, обязан потребовать от клиента документы, на основании которых осуществляется валютная операция.
Клиенты уполномоченного банка обязаны представить в уполномоченный банк необходимые документы до осуществления валютных операций, если иное не установлено Банком России.
1.2. Уполномоченный банк на основании анализа представленных клиентом документов обязан представлять в Банк России информацию о валютных операциях, проводимых клиентом на основании договоров, имеющих любой из следующих признаков:
а) в договоре (контракте) не предусмотрена уплата контрагентами-нерезидентами штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей/поставок товаров и не предусмотрено обеспечение ими исполнения своих обязательств;
б) в договоре (контракте) предусмотрены экспорт резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) либо платежи по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны), перечень которых установлен в Приложении 1 к настоящему Указанию;
в) в договоре (контракте) предусмотрен авансовый платеж в пользу нерезидента, превышающий 30% от цены импортируемого товара (услуги, работы, результата интеллектуальной деятельности) либо превышающий сумму, эквивалентную 100 тысячам долларов США;
г) в кредитном договоре (договоре займа) предусмотрена уплата резидентом процентов и иных дополнительных платежей в пользу нерезидента, в совокупности превышающих в год 20 процентов от основной суммы кредита (займа);
д) по договору (контракту) нерезидентом полностью не исполнены обязательства и осуществлен возврат ранее произведенной резидентом предоплаты (аванса);
е) получателем денежных средств либо товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) являются нерезиденты, не являющиеся стороной по договору (контракту), предусматривающему импорт (экспорт) резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
ж) договоры (контракты) заключены от имени резидента - юридического лица, период деятельности которого с момента его государственной регистрации не превышает 3 месяцев.
Надо сказать, что после внимательного прочтения этого документа становится ясно, что в данном случае ЦБР требует от уполномоченных банков, чтобы последние предоставляли в ЦБР отчетность, касающуюся тех случаев, когда резидент-экспортер экспортирует товары (работы, услуги) в пользу оффшорной компании, либо резидент-импортер осуществляет платеж за импортируемые товары. Все остальные пункты этого указания никаким образом не касаются оффшорных компаний и распространяются на любые нерезидентные (иностранные) компании. Т.е. благодаря валютному контролю за валютными операциями резидентов под валютный контроль попадают любые валютные операции резидентов даже если идет торговля с обычной иностранной (не оффшорной) компанией.
Поэтому можно смело утверждать, что этот документ не наносит по оффшорным компаниям даже легкого удара, а всего лишь слегка сотрясает вокруг них воздух.
Также хотелось бы обратить ваше внимание на интересный ответ на вопрос об оффшорных компаниях, содержащийся в следующем письме ЦБР:
Вопросы по применению Указания Банка России от 12.02.99 N 500-У "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным
банкам за нарушения валютного законодательства"
а) подпадают ли под действие данного подпункта случаи, когда платежи осуществляются в пользу нерезидента, зарегистрированного не в оффшорной зоне, на его счет, открытый в оффшорном банке?
Действие подпункта "б" пункта 1.2 Указания Банка России N 500-У не распространяется на случаи, когда платежи осуществляются в пользу нерезидента, зарегистрированного не в оффшорной зоне, на его счет, открытый в оффшорном банке.
Этим документом законодатель сам подсказывает нам, каким образом можно обойти ограничения на операции с оффшорными компаниями. Обычная оффшорная компания, например, Панамская, открывает счет в оффшорном банке, после чего используются услуги какой-нибудь секретарской компании по доставке почты, находящейся в Англии, Канаде, Франции, Германии или где-либо еще. Затем на всех бланках иностранной оффшорной компании указывается этот почтовый адрес, что свидетельствует о том, что теперь Панамская компания стала Германской, Канадской или какой-либо еще, но никак не оффшорной.
Во многих случаях это ухищрение вполне может пройти незамеченным, а даже если истина и раскроется, то каким образом карательные органы России могут наказать за этот «проступок» хитрую Панамскую компанию? Что они могут ей предъявить? Российский партнер этой компании не может иметь к этому никакого отношения. Он оказался такой же жертвой обмана, как и все другие и не может нести за это какой-либо ответственности.
Все приведенные в этой главе документы и рассуждения наглядно показывают, что анти-оффшорного законодательства, как такового, в России еще не существует и оно не скоро появится. В данном случае оффшорные компании приравниваются по своему налоговому статусу ко всем иностранным компаниям. Единственное неудобство по этому поводу испытывают только Российские банки, которые настолько осмелели, что подчас допускали очень грубые нарушения валютного контроля, за что и были наказаны ЦБР. Поэтому владельцам оффшорных компаний не стоит по этому поводу особо переживать и волноваться. Кроме того, в рамках изложенного совершенно абсурдным выглядит желание открыть компанию в юрисдикции пока еще не имеющей явно оффшорного статуса, например, такой как Венгрии.
Для более лучшего усвоения позиции налоговых органов на эту проблему можно прочитать следующий документ:
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 23 февраля 1998 г. N 04-06-02
В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации (пункт 13 Протокола заседания Комиссии Правительства Российской Федерации по экономической реформе от 20.12.97 N 15) Министерство финансов рассмотрело вопрос в отношении ограничения деятельности на территории Российской Федерации предприятий, зарегистрированных в оффшорных зонах и сообщает следующее.
В соответствии с декларированным Россией на самом высоком уровне принципом гарантирования национального режима для иностранных инвестиций мы не имеем никаких прав дискриминировать инвестиции из каких-либо стран или регионов лишь по причине того, что в указанных странах существуют более льготные режимы налогообложения, чем в России или других странах с "нормальным" налогообложением. Данный подход распространен во всем мире.
В то же время нельзя не признать, что оффшорные налоговые системы зачастую используются в целях уклонения от налогообложения или получения необоснованных налоговых льгот. Страны, имеющие проблемы с уходом национальных капиталов в оффшорные зоны или использованием таких стран с целью получения не облагаемых налогами доходов или доходов, облагаемых по минимальным ставкам, как правило, имеют в своих национальных законодательствах специальные положения, защищающие собственную доходную базу.
Здесь в основном речь идет о случаях, когда страна имеет с оффшорными странами соглашения об устранении двойного налогообложения, гарантирующие льготы по налогу на прибыль (доходы) или имущество резидентам оффшорной страны, поскольку в противном случае существенных проблем с уходом от налогообложения в рамках законности не возникает.
Вопрос в контексте противодействия уклонению использования оффшорных стран для уклонения от уплаты налогов акцентирован на выяснении следующих фактов: действительно ли лицо, имеющее льготы по налоговому соглашению, является налоговым резидентом оффшорной страны, а также лицом, являющимся фактическим владельцем доходов. Кроме того, выясняется возможность существования более тесных отношений между плательщиком и получателем дохода, чем отношения между независимыми сторонами (включая обоснованность используемых цен). На выяснении указанных фактов и базируются современные системы противодействия уклонению от налогообложения во многих экономически развитых странах (ФРГ, Франции, США, Италии, Австралия, Новая Зеландия).
Эта задача в значительной мере лежит на национальных налоговых службах, хотя определенное участие принимает и министерство финансов, а также правоохранительные органы. Например в ФРГ ежегодно составляется перечень стран, которые имеют элементы оффшорного налогового законодательства. Указанные перечни имеются в распоряжении налоговых органов и используются для того, чтобы в отношении получателей доходов, являющихся резидентами этих стран применялся более серьезный контроль за обоснованностью предоставления льгот. И пока налоговые органы не будут удовлетворены имеющейся информацией (причем, за ее предоставление отвечает получатель дохода, что само по себе блокирует действие закона о банковской тайне, характерного для оффшорных стран), налоговые льготы по налоговым соглашениям или по иным основаниям не предоставляются. Данная система апробирована во многих странах и серьезных нареканий со стороны налогоплательщиков не вызывает.
Действие указанной системы предусматривает разработку налоговыми органами детализированных формуляров, заполняемых получателями доходов из источников в Российской Федерации, являющихся резидентами стран с оффшорным законодательством (аналоги таких формуляров легко найти в тех же ФРГ или Австралии), или же в отношении операций, в связи с которыми налоговые органы имеют сомнения в обоснованности предоставления льгот.
Такой путь представляется наиболее справедливым, логичным и легко реализуемым (поскольку не дает серьезных оснований предъявить России претензии в дискриминации).
В данном контексте необходимо упомянуть, что отдельные (очень немногие, как например США и Великобритания) страны предусматривают в своих налоговых соглашениях с оффшорными странами специальные положения, ограничивающие действие таких соглашений применительно к оффшорному сектору, однако, как это показывает практика, такие меры малоэффективны. В настоящее время все больше возможностей опосредованного предоставления налоговых льгот, когда оффшорная юрисдикция либо использует метод освобождения от налогов всех или отдельных доходов от экспорта капитала ("exemption method"), или компенсирует взысканные налоги, или же обеспечивает льготы иным методом, что камуфлирует безналоговый статус компании и в итоге нивелирует смысл включения в налоговое соглашение оговорок об исключении из сферы его действия оффшорных компаний. Достаточно вспомнить в указанном контексте наш опыт существования предприятий, зарегистрированных в зоне экономического благоприятствования "Ингушетия". Таким образом, не исключая в целом возможности использования подобного метода борьбы с уклонением от уплаты налогов через использование оффшорных юрисдикций, мы тем не менее не считаем его реальной панацеей.
В связи с указанным полагаем целесообразным поручить Госналогслужбе России по согласованию с Минфином России разработать порядок и формы в отношении требований по предоставлению налоговым органам информации для целей налогообложения от резидентов отдельных стран, имеющих элементы льготного (оффшорного) законодательства, получающих доходы из Российской Федерации.
Совсем недавно, а именно приказом ГТК РФ от 8.05.2002г. "Об утверждении Положения о критериях отнесения товаров и внешнеэкономических операций к группам риска" была введена следующая группа критериев:
2.7. Группа критериев "Ж" - особенности внешнеторговой сделки
Ж4. Одна из сторон внешнеторговой сделки зарегистрирована в оффшорной зоне.
Ж9. Внешнеторговым договором (контрактом) предусмотрено осуществление платежей через банки, расположенные в оффшорных зонах.
Что же следует из того, что контракт подпадает под указанную группу критериев, и о том, какие меры должны применяться к участникам таких сделок, в данном документе не написано. Вероятно, таможенный офицер должен проявить особое рвение при таможенном оформлении товаров, поставляемых по сделкам, относящимся к группе риска. Поэтому можно сказать, что данный документ чисто декларативный характер и не содержит в себе какой-то конкретной программы борьбы с компаниями из оффшорных зон.
Примером перехода к новым правилам налогообложения может служить включение в НК РФ ряда положений, связанных с трансфертным ценообразованием. В течение 1992-1998 гг. почти в неизменной форме в налоговом законодательстве присутствовали нормы, препятствовавшие продажам товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости. При подобных "неправильных" продажах включались специальные правила, предписывающие пересчитывать налоги так, как если бы реализация осуществлялась по рыночным ценам.
Такой механизм не позволял налогоплательщикам ориентироваться на реальные цены, складывающиеся на рынке под действием спроса и предложения, предписывая продавцам руководствоваться собственными издержками и усугубляя положение тех, у кого по каким-либо причинам эти издержки оказывались выше цен, по которым продукция могла быть востребована рынком.
В то же время этот механизм не позволял государству поставить барьеры, препятствующие уклонению от налогообложения (в частности, с использованием оффшорных схем) и вывозу капитала за границу. За счет разницы между внутренними и мировыми ценами можно было вполне легально избежать уплаты тяжелых российских налогов и сконцентрировать средства за рубежом в надежных банках или инвестировать их в экономику других государств, продавая, например, из России в оффшор продукцию по цене чуть выше себестоимости и платя при этом минимальные налоги и перепродавая ее затем по реальным ценам и практически без налогов. Даже при отсутствии разницы в ценах такой механизм мог быть привлекательным только из-за того, что позволял обойти ограничения валютного законодательства.
С подобными манипуляциями борются все государства, контролируя "правильность цен", по которым совершаются сделки, особенно международные. Контролируются также сделки между родственными компаниями, которые могут договориться о последующем использовании доходов от экономии на налогах. Такой контроль применяется только в налоговых целях и не навязывает партнерам цен, по которым должны совершаться сделки. Конкретные параметры сделок - дело продавца и покупателя, но интересы государства должны быть защищены. Такие правила, в международной практике получившие название правил "вытянутой руки", значительно эффективнее ограничений по себестоимости, но значительно сложнее в администрировании.
Россия делает только первые шаги в этом направлении и вводит упрощенные правила, которые не позволяют еще в полной мере решить проблему трансфертного ценообразования и по-прежнему оставляют широкие возможности для обхода ограничений. Понадобится несколько лет, чтобы добиться паритета между интересами государства и налогоплательщиков, разработать методики контроля и учета существенных для принятия решения факторов, обобщить судебную практику по подобным делам для выработки некоторых критериев в тех случаях, когда законодатель оперирует оценочными категориями.
Однако некоторые направления совершенствования налогового законодательства - включая исправление сделанных ошибок - отчетливо видны уже сейчас. Они связаны как с расширением возможностей контроля цен отдельных сделок на основе сравнения их с рыночными, так и с пересмотром установленных правил определения взаимной зависимости между участниками этих сделок.
В ст. 20 НК РФ приводятся формальные признаки, позволяющие установить взаимную зависимость лиц, а, кроме того, допускаются иные основания для признания взаимной зависимости в судебном порядке. В настоящее время перечень формальных критериев весьма узок, а сами критерии недостаточно точны. Однако возможности признания взаимной зависимости на основе судебного решения выглядят даже чрезмерно широкими, поскольку законодатель не предлагает судам никаких ориентиров или хотя бы оценочных критериев, целиком отдавая решение на усмотрение судей, которые будут вынуждены действовать на основании внутреннего убеждения и собственного представления о справедливости.
В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности. При этом в НК РФ дается закрытый перечень лиц, взаимная зависимость которых устанавливается по формальным признакам. В этот перечень входят, в частности, лица, связанные брачными отношениями, близким родством или свойством, и лица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению.
Вне судебной процедуры взаимная зависимость двух организаций может быть установлена только в том случае, если одна из них непосредственно и (или) косвенно участвует в другой не менее чем на 20 %.
Соответственно взаимная зависимость по формальным признакам не может быть установлена между "неблизкими" родственниками, между двумя лицами, подчиняющимися по должности одному и тому же третьему лицу, между акционерами одной и той же компании и во многих других случаях. По формальным основаниям не может быть установлена взаимная зависимость:
двух "сестринских" (являющихся дочерними по отношению к одной и той же "материнской") компаний;
компаний, входящих в одну группу (например, ФПГ);
компаний с одними и теми же акционерами;
компаний, управляемых одними и теми же лицами;
между компанией и ее акционерами.
При этом даже в тех случаях, когда ставится вопрос о признании взаимной зависимости двух организаций на основе участия одной из них в другой, в НК РФ не содержится однозначного критерия, позволяющего вычислить долю такого участия.
Во-первых, не говорится, какое именно участие должно приниматься во внимание, и, по-видимому, речь должна идти о доле участия в уставном (складочном) капитале. Но должны ли при этом учитываться только голосующие акции (доли) или же эти правила распространяются также на привилегированные акции и вклады, не учитываемые при голосовании?
Во-вторых, хотя после внесения поправок в ст. 20 НК РФ стало понятно, что учитывается не только непосредственное участие одной организации в другой, правила, по которым определяются доли участия при косвенном (через третьи организации) участии, с одной стороны, прописаны неточно, а с другой, - неприменимы для многих практических случаев. Так, они не "работают" в случаях, когда две организации обмениваются собственными акциями. Точно так же они неприменимы в любых ситуациях, где в сложных и разветвленных схемах взаимного участия появляются "замкнутые циклы" (например, компания А участвует в компании В, В - в С, а компания С участвует в компании А).
Между тем по таким "циклическим схемам" организованы все вертикально интегрированные нефтяные компании, а также многие холдинги, включающие в свой состав оффшорные компании.
Указанные недостатки позволяют предположить внесение дополнительных поправок в НК РФ, которые расширят возможности установления взаимной зависимости на основе формальных признаков и детализируют правила расчета долей косвенного участия. Поэтому налогоплательщикам следует учитывать возможные риски при заключении контрактов. Это тем более актуально, что во всех перечисленных случаях, когда формальные признаки не позволяют установить взаимную зависимость, суды, не ограниченные законодателем в рассмотрении любых иных обстоятельств, скорее всего, согласятся с налоговыми органами и признают взаимную зависимость, что может повлечь масштабное доначисление налогов.
Открытие корпоративного счета для иностранной оффшорной компании требует определенной подготовительной работы. При открытии иностранного корпоративного счета необходимо обратить внимание на ряд следующих факторов:
Местное банковское законодательство. Хотя во многих международных финансовых центрах имеются филиалы всемирно известных международных банков работа этих филиалов попадает под местное законодательство, которое часто отличается от законодательства юрисдикции, где находится главное отделение банка.
Защита инвесторов. Необходимо тщательно изучить все имеющиеся в данной юрисдикции банки. В случае банкротства у местного банка может отсутствовать родительское отделение, на которое филиал мог бы опереться.
В большинстве международных финансовых центров существуют программы защиты инвесторов, хотя имеющиеся программы могут быть ограничены местным законодательством и поэтому должны быть тщательно изучены. Например, в Англии защищаются депозиты инвесторов только в местной валюте.
Международный финансовый опыт. Необходимо проверить опыт оффшорного банка в проведении мультивалютных операций. Являются ли документарные аккредитивы и подобные операции каждодневным бизнесом банка или банк предоставляет более традиционные услуги?
Автономия и полномочия банка. Необходимо изучить степень самостоятельности филиалов международных банков по отношению к их основным отделениям. Держат ли они все документы в своем филиале или в другом филиале, находящемся в другой удаленной юрисдикции? Проводятся ли международные переводы непосредственно через этот филиал или они обрабатываются в центральном клиринговом учреждении, находящемся в другой юрисдикции?
Также важно проверить, какими полномочиями обладает местный менеджер по выдаче гарантий, оформлению аккредитивов и выполнению других международных финансовых операций. Неспособность получить ответы на один из этих вопросов перед открытием нового счета может привести к дорогостоящим и неприятным последствиям.
Документация и требования к образцам подписи. Первоначальная документация, запрашиваемая банком при открытии зарубежного корпоративного счета, может существенно отличаться в разных банках и странах.
Банк может потребовать, чтобы документы:
были официально переведены;
имели оттиск печати компании и подписи директоров;
были нотариально засвидетельствованы;
легализованы в консульстве или заверены апостилем согласно требованиям Гаагской конвенции;
Банк может также дополнительно потребовать, чтобы ему были предоставлены:
сертификат хорошего состояния компании, подписанный властями той юрисдикции, где эта компания была зарегистрирована;
справку от адвоката из юрисдикции регистрации компании в том, что компания имеет полное право открыть банковский счет и проводить предполагаемые операции;
справки на лиц, которые будут управлять новым счетом компании, что может привести к прямым контактам между разными банками по поводу проверки представленной справки;
данные о бенефициарном владельце компании, открытой даже в таких юрисдикциях, где не требуется разглашение такой информации.
Если банк ранее не имел отношений с компаниями, зарегистрированными в определенной юрисдикции, то его юридический отдел может затянуть время, которое уйдет на оформление предварительных документов, требующихся для открытия счета.
Связь с банком. При работе с банком на расстоянии появляется необходимость отправления инструкций по факсу. К сожалению, некоторые банки до сих пор не принимают инструкции по факсу или телефону, а те, кто принимают, требуют, чтобы директора компании подписали документ, который освобождает банк от ответственности в случае несанкционированного доступа к кодам и паролю третьего лица.
Язык. После того, как счет был открыт, могут возникнуть другие трудности. Разнообразие банковских выписок о состоянии счета, применяемое банками всего мира, это показатель человеческой изобретательности и изощренности. Даже если во время открытия счета корреспонденция с банком велась на английском языке, выписки часто печатаются на родном языке страны, где размещается банк.
Валюта. Для многих оффшорных центров доллар США и английский фунт стерлинга – иностранная валюта. Например, продажа долларов за дойчмарки вызывает два комиссионных сбора, т.к. деньги переводятся в местную валюту при конвертации из одной в другую.
Многие оффшорные банки предлагают валютные чековые книжки, но в том случае, если чеки по этим книжкам не обрабатываются в Нью-Йорке (если в долларах) или в Лондоне (если в фунтах стерлингах), получатель чека может получить деньги только через 6 недель. Иногда «Еврочек», который можно оформить в любой Европейской валюте, является решением. Тогда получатель чека получит деньги в течение нескольких дней. К сожалению, Европейские банки имеют склонность забывать сообщать своим клиентам об этом обстоятельстве.
Если вы открываете корпоративный счет первый раз, то у вас может создаться впечатление, что банк пытается воздвигнуть на вашем пути максимальное количество препятствий. По всему миру на полках адвокатов пылятся папки с документами на компании просто из-за того факта, что попытки открыть счет оказались слишком сложной задачей для адвоката и его клиента!
Тем не менее, такие жесткие требования похоже, являются отражением нашего времени и в действительности предлагают инвесторам дополнительные гарантии безопасности. В наше время широкого освещения в средствах массовой информации судебных расследований по мошенничеству и отмыванию денег банкам приходится быть чрезвычайно осторожными и следить за тем, кого они принимают в качестве нового клиента. Кроме того, респектабельные оффшорные финансовые центры ввели у себя законодательство, предписывающее всем учреждениям, работающим на этой территории, следовать принципу «знать своего клиента».
Однако на эту ситуацию надо смотреть в перспективе. Новые счета открываются в оффшорных центрах каждый день и через них ежегодно проходят миллионы законных долларов без каких-либо проблем. У них нет другого источника дохода и им нужен ваш бизнес!
Ежедневное управление оффшорной компанией, предлагаемое профессиональными регистраторами компаний, разрешает многие из типичных проблем, приведенных выше. Хороший администратор в точности знает требования каждого банка, а также наиболее эффективный способ их решения. В свою очередь, банки знают из своего опыта, что счета, открытые с помощью этого администратора, эффективно управляются и контролируются.
Преимущества этих доверительных отношений между администратором и банком предлагают клиенту высокую степень стабильности.
Никакой банк не сможет удовлетворить желания клиента на 100%. Поэтому администратор, знающий ваши банковские требования, сможет подобрать для вас наиболее подходящий оффшорный банк. Поэтому предпочтительнее при открытии новой оффшорной компании обратиться к респектабельной фирме по регистрации компании.
В результате дезинформации, которою распространяют средства массовой информации среди западных инвесторов, последние вкладывают деньги в акции, которые в любой момент могут их разорить, т.к. задача средств массовой информации состоит только в том, как увеличить тираж своих публикаций.
Всего около 13 триллионов долларов вложено такими обыкновенными инвесторами в акции Западных фондовых рынков.
Рекомендации покупать какие-либо акции и держать, пока не повысится их стоимость – это не самая удачная идея. Например, если мы возьмем и исследуем индекс акций фондовых рынков США за последние 70 лет, то мы обнаружим, что в течение 52 лет рост индекса был на уровне 0%. А если мы вернемся во времени на 100 лет назад, то обнаружим, что в течение первых 35 лет индекс падал, то есть инвесторы, приобретающие акции, теряли свои деньги. Теперь, если мы прибавим к 35 годам 52 года, то получится, что рост стоимости акций наблюдался только в течение 13 лет. Поэтому если вы придерживаетесь теории приобретения акций и хранения их в течение длительного времени, то ваши шансы невелики и, скорее всего вы потеряете свои деньги.
Так почему же тогда эта теория приобретения и держания акций так пропагандируется?
Дело просто в том, что целая индустрия, состоящая из брокерских домов и контор, снабжает вас некачественной информацией. Точно так же как игровая индустрия рисует перспективы больших выигрышей в казино, индустрия ценных бумаг навязывает нам идею о том, что – «Если вы покупаете и владеете акциями, то никогда не проиграете!».
Это является еще большим заблуждением, чем мечта об огромном выигрыше в казино. По крайней мере, люди, делающие ставки в казино, знают о том, что они могут выиграть только в том случае, если им крупно повезет. Инвесторов же приучили к тому, что у них в руках все шансы на успех.
Скептицизм – хороший инстинкт. Вы должны научиться ему доверять. Брокеры и правительства имеют свои собственные соображения и интересы и, как правило, эти интересы могут не совпадать с вашими интересами.
Например, известная брокерская контора Merrill Lynch занималась выпуском акций недавно приватизируемой компании, и заработала на этом немалые деньги – примерно по доллару за каждую акцию. Поэтому, как только Merrill Lynch дала объявление о продаже акций этой компании, некоторые аналитики почувствовали неладное. Такие объявления раньше уже появлялись, и обычно они означали следующее: «пожалуйста, покупайте акции, которые мы выпустили и сбрасываем на рынок – тогда мы сможем от них избавиться перед тем, как цена на них упадет».
После этого приватизация компании, выпустившей свои акции, подверглась критике, в то время как Merrill Lynch рекомендовала всем «покупайте». Даже известное агентство Рейтерс заявило, что недавно выпущенные акции приветствовались многими финансовыми аналитиками. Через неделю цены на акции сильно упали и инвесторы, вложившие деньги в акции этой компании, понесли убытки.
Точно так же ведут себя и правительства. Они заботятся только о своем престиже и власти, но не о ваших финансовых интересах. Даже средствам массовой информации нельзя верить.
Есть другая стратегия зарабатывания денег, которая гораздо эффективнее, чем упомянутая и главное ее отличие состоит в том, что инвестор покупает и продает акции в определенные моменты на основании тщательного анализа всех факторов, которые могут повлиять на рост или падение котировки акций на фондовом рынке. Слишком много инвесторов разорилось, ожидая сиюминутной и огромной прибыли.
К сожалению, получение большой прибыли случается крайне редко. Даже когда вы слышите о таких ситуациях, то они, как правило, происходят в единичных случаях на фоне разорения множества инвесторов.
Поэтому если вы действительно хотите приумножить ваш капитал, стремитесь к стабильному доходу. И что бы вы ни делали, никогда не следуйте за толпой.
Например, в период с 1973 по 1974 год индекс Дау упал на 45%. Почти половина Американской индустрии растворилась в воздухе, а некоторые из крупных Американских корпораций понесли серьезные финансовые потери. Акции Avon упали на 86%, Kodak – 61% и Polaroid – 90%. Акции этих компаний так и не оправились от этих потрясений. Через 25 лет котировка акций Avon остается на уровне 53% от их предыдущей стоимости, а акции компаний Kodak и Polaroid остаются на уровне 41%.
Каким образом можно получать «бесплатные акции» и дивиденды по ним
Несмотря на события, происходящие на Западном фондовом рынке, существуют безопасные способы извлечения выгоды из неустойчивости и колебаний фондового рынка. Существуют способы чуть ли не бесплатно приобрести акции известных фирм. Способ этот прост: вы покупаете акции, а затем поручаете вашему брокеру продать другому инвестору право выкупить ваши акции в определенное время по определенной цене. За это вы получаете премию, после чего вам остается только ждать дальнейших событий. Если акции поднимутся в цене, то инвестор выкупит у вас акции по оговоренной стоимости. Вы получите первоначальную оплату и премию за рост цены акций, т.е. вы - в прибыли. Если цена на акции упадет, инвестор откажется приобрести у вас акции по оговоренной цене. У вас остаются акции и премия, которая согласно договору не подлежит возврату. Опять вы в прибыли. Если цена на акции не упадет до нуля и там не останется, тогда у вас всегда остается возможность извлечь выгоду особенно в том случае, если вы выбрали акции солидной компании с хорошими перспективами.
Многие инвесторы пренебрегают этим способом, т.к. они считают, что он слишком сложен. Не повторяйте этой ошибки. Проведение таких опционных операций высокоэффективно и просто.
Допустим, акции перспективной компании Х продаются по 10 долларов за акцию. Вы покупаете 100 акций.
Инвестор считает, что акции поднимутся в цене, поэтому он готов рискнуть. Он хочет заплатить вам за право выкупить у вас 100 акций компании Х по цене 12 долларов за каждую. Вы продаете этот опцион инвестору. Деньги, которые заплатит вам инвестор, называются премией. Он готов заплатить вам по 1 доллару за каждую акцию. Таким образом, акции вам обошлись в 9 долларов. Теперь вам остается только ждать. Каковы возможные варианты развития событий?
Акции поднялись в цене. Теперь акции стоят по 14 долларов за штуку. Инвестор использует свой опцион и выплачивает вам по 12 долларов за акцию. Хотя вы и сами могли рискнуть 10 долларами и получить 14 долларов. В действительности вы заплатили 10 долларов и получили взамен 12 долларов + премию размером 1 доллар, что составляет 33% прибыли. И это еще не все. Когда вы рассмотрите защитную стратегию опционов при понижении цены, опционы покажутся вам еще более привлекательными.
Цена на акции упала. Допустим, акции компании Х упали до 9 долларов за одну штуку. Тогда при достижении определенного срока инвестор не использует свой опцион. Он не будет вам платить по 12 долларов за акцию, если может купить их на рынке за 9 долларов. Вы больше не имеете никаких обязательств перед инвестором. Акции принадлежат вам. Но не забывайте, что, учитывая премию размером в один доллар, которую вы получили и которая не возвращается инвестору, то акции вам достались на 10% дешевле!
Вы можете покупать еще акции, держать, продавать их, либо опять участвовать в опционных операциях. Если вы опять оформите опцион, то описанный выше сценарий повторится снова. Вы либо сделаете деньги в том случае, если цена на акции поднимется, либо снизите ваши затраты, если она упадет. А что будет происходить, если вы будете постоянно участвовать в опционах? Если у вас будут продолжать покупать опционы, а потом не использовать их, то полученные вами премии не только полностью возместят все ваши деньги, которые вы первоначально вложили в акции, но и помогут вам получить прибыль!
Западные учебники по налоговому планированию содержат разные определения траста и его разновидностей.
В настоящее время использование оффшорного траста вызывает серьезный интерес со стороны деловых людей во всем мире.
Оффшорный траст, это траст, созданный физическим лицом в оффшорной юрисдикции, которая находится за пределами страны его постоянного проживания. Обычно он оформляется в юрисдикции, где правит система общего права по той причине, что законодательство о трастах вырабатывалось в Англии на основе судебных прецедентов в течение нескольких сотен лет. Это прецедентное право стало частью Английского общего права не только в Англии, но и в большинстве настоящих и бывших колоний Британской империи. Поэтому в большинстве стран общего права существует признанное законодательство о трастах.
Большинство юрисдикций общего права ввели у себя английское общее право и трастовое законодательство, введенное в этих странах законодательными актами, как правило, закрепляет основы общего права с небольшими отклонениями и модификациями.
Некоторые страны гражданского права попытались ввести у себя принцип траста, приняв соответствующее законодательство о трастах. Однако это законодательство не так хорошо развивалось, как законодательство общего права, относящееся к трастам.
Любое обсуждение иностранного (оффшорного) траста должно начинаться с понимания сущности траста общего права. Траст общего права – это обязанность, возложенная на доверительного собственника (trustee) распоряжаться имуществом, которое ему было передано и находится в его владении с тем, чтобы принести пользу назначенным выгодоприобретателям (бенефициарам). Обычно траст имеет форму документа, который определяет, каким образом доверительный собственник должен распоряжаться вверенным ему имуществом. Любой из бенефициаров может подать на доверительного собственника в суд, если последний не соблюдает свои обязанности, которые изложены в документе о трасте.
В создании траста обычно фигурируют три стороны:
Грантор – лицо, передающее право на траст, которое передает свое имущество в траст либо во время своей жизни, либо после своей смерти согласно своему завещанию.
Доверительный собственник (trustee) – это трастовая компания или физическое лицо, которому грантор поручает управлять трастовым имуществом. У доверительного собственника существует обязанность выполнять распоряжения, содержащиеся в трастовом документе.
Бенефициары или выгодоприобретатели, в пользу которых должно быть передано трастовое имущество и доход от него согласно волеизъявлению грантора. Многие трасты имеют два типа бенефициаров: те, в пользу которых распределяется доход от имущества, отданного в траст, и конечные бенефициары, которые получат имущество при завершении срока траста. В Британском праве также существует такое понятие, как «дискреционный траст», где грантор имеет право менять имена бенефициаров по своему усмотрению.
Траст в обычном праве не является контрактом. Хотя бенефициары и не являются одной из сторон согласно документу о трасте, они имеют право подать на доверительного собственника в суд с тем, чтобы он выполнил условия траста. Грантор не имеет права подавать в суд на доверительного собственника в том случае, если он (грантор) не является бенефициаром или если он оформил безотзывной траст.
Оффшорный траст обычно имеет следующие особенности:
Он создается грантором в той стране, где он не живет и где бенефициары также обычно не живут.
Траст обычно создается в такой оффшорной юрисдикции, как Багамские острова, Бермудские острова, Каймановы острова, Гибралтар, Остров Мэн и Вануату.
В качестве доверительного собственника (trustee) обычно выступает банк или трастовая компания с офисом в той стране, откуда траст управляется.
Условия траста могут потребовать, чтобы доход от траста аккумулировался в течение определенного количества лет перед тем как бенефициары получат этот доход.
Обычно грантор сохраняет за собой право изменить условия траста или отозвать траст пока какая-либо ситуация в стране его проживания не заставит его сделать траст безотзывным и отказаться от своих прав.
Грантор обычно сохраняет за собой право поменять доверительного собственника.
Первое преимущество траста состоит в том, что он исполняет роль завещания после смерти грантора. Один этот фактор может иметь большое значение для грантора, проживающего в такой стране, из которой капитал стремится уйти. Траст позволяет ему избежать необходимости возвращения в страну его проживания всего его имущества, находящегося за рубежом с тем, чтобы пройти через процедуру передачи родственникам грантора его имущества и выплаты налога на наследство.
Траст может управлять несколькими видами активов и имущества, находящихся в разных странах, (недвижимость, банковские счета, ценные бумаги и т.д.) либо напрямую от имени доверительного собственника, либо через корпорации. После смерти грантора имущество обычно либо перейдет к бенефициару, либо останется в трасте для пользы бенефициаров в зависимости от того, что будет написано в документе о трасте. Законом, который управляет трастом, обычно будет законодательство той страны, где траст был создан и откуда он управлялся.
Конечно, грантор оформит траст в такой стране, законодательство которой охраняет трасты. Тогда управление трастом и окончательная передача трастового имущества бенефициарам при завершении срока траста будет управляться законом этой страны.
Траст общего права обычно имеет право существовать в течение 80 лет или более перед тем, как он должен будет прекратить свое существование.
Механизм использования траста предоставляет большую гибкость. У доверительного собственника обычно имеются широкие полномочия инвестировать и реинвестировать активы траста. Ему может быть поручено передавать имущество или доход от имущества указанным бенефициарам по достижению ими определенного возраста. Либо траст может дать доверительному собственнику полную свободу в выборе бенефициаров среди группы бенефициаров.
Обычно существует возможность перенести траст в другую страну в том случае, если непредвиденные обстоятельства не позволяют трасту выполнять распоряжения, содержащиеся в трастовом документе.
Наибольшая степень гибкости использования траста достигается при соединении траста с одной или несколькими холдинговыми компаниями. Акции холдинговой компании формально принадлежат банку или трастовой компании, которая управляет холдинговой компанией. Владельцы компании являются бенефициарами, распоряжения которых исполняет банк или трастовая компания. Миллиарды долларов во всем мире оформлены таким образом.
Еще одно преимущество траста состоит в том, что он обеспечивает конфиденциальность бенефициара. Как правило, траст не заносится ни в какие публичные записи. Кроме этого имущество траста хорошо защищено против притязаний каких бы то ни было кредиторов.
Рассмотрим некоторые условия организации траста.
Прежде всего, владение имуществом траста оформляется на имя доверительного собственника. Для этого необходимо будет выплатить этому лицу гонорар.
Также необходимо будет заплатить юристам за подготовку документа о трасте и передачи имущества в собственность траста. Документ о трасте представляет собой длинный и сложный документ. Доверительный собственник потребует выплаты комиссионных за свою работу.
Создание траста грантором, который является резидентом и гражданином юрисдикции общего права (например, Англии) – сравнительно простая задача. Но в том случае, если он является гражданином и резидентом страны гражданского права, ситуация становится более сложной. Большинство Европейских стран не признают концепцию траста общего права или что-либо подобное и тем более Россия, поэтому гражданам России рекомендуется не разглашать кому бы то ни было информацию о создании траста.
В том случае, если траст признан властями, полномочия доверительного собственника распоряжаться трастовым имуществом также признаются. Если траст не признан, то вполне возможно, что доверительным собственник станет считаться абсолютным владельцем трастового имущества. Это может привести к тому, что к имуществу будут предъявлены претензии со стороны кредиторов доверительного собственника.
Создание траста гражданами страны с гражданским правом может привести к налоговым проблемам. Например, при передаче имущества трасту налоговые власти США или Англии могут потребовать выплаты налога на дарственность.
Естественно налоговые власти России никогда не признают траста, созданного гражданином России, и сообщать им о факте существования траста, мягко говоря, нежелательно.
Несмотря на это, механизм использования траста является надежной защитой ваших капиталов, но при этом необходимо соблюдать определенные меры предосторожности при его создании и использовании.
Трасты – это контракт согласно Английскому общему праву. Защита активов траста от возможной конфискации, прежде всего, зависит от того, отменила юрисдикция статут Елизаветы, или нет. Статут Елизаветы относится к английскому общему праву. Только те юрисдикции, которые независимы от Английского Парламента и Короны Соединенного Королевства, имеют конституции, разрешающие отмену английского общего права, в частности статут Елизаветы.
Острова Кук наиболее близко подошли в своем новом законодательстве к тому, чтобы запретить исполнение решения суда другой юрисдикции на своей территории и отменить статут Елизаветы в отношении трастов, созданных на острове. Однако законодательство островов Кук предоставляет чрезвычайно большие полномочия властям Англии в конфискации активов траста без судебного разбирательства.
Отмена статута Елизаветы также может войти в противоречие с конституцией островов Кук, хотя конституция указывает на то, что английское общее право может быть отменено. Тогда окончательное решение по этому вопросу может зависеть от Судебного Комитета, располагающегося в Лондоне. Эта проблема не уникальна для островов Кук. Любая юрисдикция, которая унаследовала Английское общее право, может не суметь отменить этот старый закон, которому уже 400 лет.
Как вы видите, трасты в странах Английского права не являются 100% защитой от судебного преследования вашей страны, которая заинтересована в том, чтобы вернуть ваши активы обратно.
Если говорить о трастах, то в том случае, если у вас имеется значительная сумма денег, наиболее надежным на сегодняшний день местом для защиты ваших финансовых средств от возможной конфискации является структура гражданского права в княжестве Лихтенштейн, которое имеет наиболее гибкое законодательство. Юридические структуры в Лихтенштейне, а в особенности Anstalt и Stiftung, предлагают интересные возможности по защите активов от многих проблем. Законодательство Лихтенштейна также признает трасты.
Лихтенштейн – это самый старый оффшорный финансовый центр в мире и он является единственной юрисдикцией, чей закон о компаниях (1926) был создан с целью защиты капитала от конфискации правительством. Также это юрисдикция, где конституция охраняет компании, образованные и принадлежащие нерезидентам Лихтенштейна. В этом отношении Лихтенштейн, конституционная монархия со своим престолом, обеспечивает гораздо более надежную защиту, чем королевские оффшорные финансовые центры, которые унаследовали Английское Общее Право.
Авторы издания имеют большой опыт в регистрации и использовании иностранных оффшорных компаний и естественно хотели бы предостеречь читателей от типичных ошибок, наиболее часто совершаемых гражданами России при открытии и управлении иностранными оффшорными компаниями.
Большинство ошибок можно разделить на следующие наиболее часто встречающиеся типы:
Гражданин РФ открыто выступает в качестве директора оффшорной компании. Часто приходится наблюдать за тем, как граждане России открыто подписывают контракты, заключаемые между своей иностранной оффшорной компанией и Российской компанией. Этим действием они формально показывают, что оффшорная компания управляется из России и поэтому иностранная фирма должна встать на учет в местном отделении ГНИ и платить все возникающие налоги. Гораздо более важным является тот факт, что это действие приводит к раскрытию информации о том, что данная оффшорная фирма принадлежит определенному лицу или группе лиц. Почему бы ни использовать номинальных директоров, которых вам предоставляет иностранная регистрационная компания? Здесь у вас имеются два возможных варианта: либо вы высылаете все контракты для подписи по факсу или почте на адрес номинального директора за рубежом, либо вы подписываете все документы сами от имени номинального директора, при чем, совершенно необязательно ставить кого бы то ни было об этом в известность. Кроме того вы можете выступать в качестве агента этой компании, что то же достаточно эффективно. Как правило, после открытия компании бенефициарному владельцу высылаются документы на компанию вместе с печатью компании. Наличие печати компании также необходимо держать в тайне, т.к. открытое ее использование может иметь для вас неприятные последствия.
Налог у источника. Российское налоговое законодательство в основном содержит карающие меры, направленные против использования на территории России иностранных оффшорных компаний. Прежде всего, это выражается в том, что на Российские фирмы возлагается обязанность перечислять в бюджет налог у источника выплаты при заключении контрактов с иностранными фирмами, которые не имеют зарегистрированного представительства на территории России. Кроме того, во многих случаях необходимо также перечислять в бюджет НДС с полной суммы выплаты. Поэтому при заключении контрактов с иностранными фирмами и со своей оффшорной фирмой, в частности, необходимо внимательно следить за тем, не возникают ли у Российской компании – источника выплаты налогов с дохода, получаемого иностранной оффшорной фирмой на территории России. С этой целью необходимо тщательно изучить представленный аналитический материал о применении иностранных оффшорных компаний в России, а также Инструкцию Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»
Раскрытие реального имени. При открытии оффшорной фирмы через иностранную регистрационную компанию последняя требует от вас предоставления ксерокопии вашего действующего паспорта. Один из хороших и эффективных способов добиться конфиденциальности – это выслать по факсу ксерокопию паспорта какого-либо доверенного человека, или ксерокопию другого паспорта. Фирма регистратор никогда не будет проверять его подлинность. Они просто формально выполняют требования закона, говорящего о том, что они обязаны хранить у себя информацию о бенефициарном владельце компании. Предоставьте им любое имя и тогда ваша конфиденциальность будет сохранена. Наиболее эффективным вариантом является приобретение «банковского» паспорта, который вы можете использовать для открытия счетов в банках и регистрации оффшорной компании. При этом у вас появятся две личности: одна живет в России и является гражданином России, а вторая живет за рубежом и никакого отношения к вам не имеет. При решении некоторых оперативных вопросов управления вашей оффшорной компанией вы можете оформить доверенность на свое настоящее имя. Указанная тактика рекомендуется при открытии любой оффшорной компании, но особенно при открытии фирмы на Кипре. Эта мера предосторожности нисколько вам не помешает, потому что известно, что фамилии бенефициарных владельцев Кипрских фирм уже раскрывались налоговым органам России и у людей, доверившихся мифу о банковской тайне, возникли серьезные проблемы. У официальных органов России всегда имеется возможность узнать ваше реальное имя, если они того пожелают. Делается это просто. Консульский сотрудник посольства России связывается с Центральным банком Кипра, где хранятся данные обо всех бенефициарных владельцах Кипрских фирм, и сообщает, что вы являетесь руководителем или членом преступной группировки, занимающейся отмыванием денег и торговлей наркотиками и т.д. В доказательство он может представить сотрудникам Центрального банка Кипра любые сфабрикованные против вас обвинения и т.к. преступления, в которых вас обвиняют, являются также уголовно наказуемыми преступлениями и на Кипре, то Центральный Банк Кипра на основании этих документов предоставит любую информацию, касающуюся вашей оффшорной компании и банковских счетов. Такие случаи уже неоднократно происходили и что самое интересное – это то, что ни регистрационная фирма, которая открывала вам компанию, ни тем более банк не сообщат вам о том, что против вас предпринимаются определенные акции. Поэтому очень важно соблюдать определенные меры предосторожности.
Хранение больших сумм на счету оффшорной компании. Никогда не держите на счету оффшорной компании все свои деньги и используйте счет своей оффшорной компании только в качестве транзитного. Лучше всего иметь один банковский счет компании и много личных счетов, расположенных в разных банках и разных странах на разные имена. Ваша оффшорная компания должна находиться в таком состоянии, чтобы в случае возникновения проблем с ней можно было без сожаления расстаться и открыть новую.
Миф о Кипрских фирмах. В течение многих лет Кипрские фирмы пользуются в России большой популярностью. Их покупают по поводу и без повода, почему-то забывая о существовании других оффшорных юрисдикций. После приобретения Кипрской фирмы она, как правило, не используется своим владельцем, т.к. он вдруг узнает о том, что оказывается в налоговом законодательстве России в основном существуют карательные меры, направленные против использования иностранных оффшорных фирм. Зачем же тогда нужно было покупать оффшорную фирму? В России до сих пор существует миф о Кипрских оффшорных компаниях и оффшоры у многих людей почему-то ассоциируются с Кипром. Необходимо твердо уяснить тот факт, что Кипрские фирмы целесообразно использовать только при осуществлении налогового планирования, опирающегося на благоприятные возможности соглашения об устранении двойного налогообложения между Кипром и Россией. Во всех остальных случаях лучше использовать другие оффшорные юрисдикции т.к. компании, открытые в других юрисдикциях, дешевле, и они не обязаны выплачивать налог на доходы по ставке 10%, которому подлежат доходы Кипрской компании.
Миф об Американских компаниях. Среди оффшорных компаний, приобретаемых гражданами России, немалое количество занимают Американские оффшорные компании. Происходит это в основном из-за престижа, которым обладают Американские компании. При открытии Американской компании, прежде всего, необходимо иметь в виду, что не облагаются налогами только нерезидентные компании с ограниченной ответственностью (LLC) при соблюдении следующих условий: (1) компания принадлежит нерезиденту США; (2) управление и контроль компанией происходит за пределами США; (3) в документах на компанию прямо сказано о том, что компания нерезидентная и управляется за пределами США; (4) устав компании прямо запрещает компании вести бизнес в США и заключать контракты с другими Американскими компаниями даже за пределами территории США. Если одно из этих условий будет нарушено, то компания автоматически попадает под Американское налогообложение. В связи с этим при приобретении Американской компании необходимо тщательно проверить репутацию агента по регистрации компаний, т.к. во-первых, правильно оформленные документы на компанию имеют очень сложный характер, во-вторых, в США очень просто купить Американскую корпорацию и зарегистрировать ее по почте всего за $50, но при этом такая корпорация обязана выплачивать все необходимые к уплате налоги. Т.е. достаточно часто происходят случаи мошенничества, когда компания, купленная в США за $50, продается в России за $2000! Кроме этого, люди, приобретающие Американские компании, должны отдавать себе отчет в том, что Ведомство Внутренних Доходов США оказывает активную информационную помощь налоговым органам других стран, включая Россию.
Отправка и получение корреспонденции на свой домашний или бизнес адрес. При осуществлении связи с регистраторами компаний и банками необходимо предпринять меры предосторожности против проникновения кого бы то ни было в вашу конфиденциальную информацию путем использования анонимного почтового адреса как в своей собственной, так и в другой стране. При отправке факсов рекомендуется использовать факсы, не принадлежащие вам и с которыми вас нельзя было бы связать. Здесь очень хорошие возможности представляет сегодняшняя компьютерная технология, а именно криптографические программы и Интернет. Например, с помощью Интернета можно анонимно отправлять и получать сообщения на неизвестный никому электронный адрес, также можно отправлять и получать факсимильные сообщения. Открытие и использование нескольких электронных адресов позволяет абсолютно исключить возможность перехвата ваших сообщений кем бы то ни было и каким-либо образом связать вас с этим адресом. Современная компьютерная технология кардинально изменила наш мир и у государственных чиновников нет ни сил, ни возможностей контролировать ваши действия. Дополнительную информацию о компьютерной безопасности можно прочитать на нашем сайте по следующему адресу: http://www.offshorexs.com/computer_security.htm
Представленная информация является кратким переводом издания “Tax Haven Report” «Книга о безналоговых гаванях», опубликованного английской издательской фирмой Scope International Ltd.
Страховые компании являются одним из наиболее важных секторов экономики Швейцарии, которая чрезвычайно консервативна и надежна. За последние 130 лет ни одна из них не обанкротилась. Этому рекорду могут позавидовать даже Швейцарские банки. Благодаря уникальным налоговым преимуществам в сочетании с консервативным финансовым управлением Швейцарские страховые продукты показывают лучшие результаты, чем можно бы было себе представить. Консервативность не означает более низкую прибыльность.
Требования правительства Швейцарии к страховым компаниям таковы, что инвестиционные портфели таких компаний практически не имеют риска. Ликвидность и оценка риска инвестиций находятся на ультраконсервативном уровне.
В недвижимость разрешается вкладывать не более 30% инвестиционных фондов. Швейцарская недвижимость всегда была в цене, но это просто воплощение ультра-консерватизма. Если цена недвижимости начнет падать, она может оказаться не такой ликвидной, чтобы покрыть убытки - поэтому необходимо максимально ограничить уровень риска. Многие Американские банки и страховые компании сожалеют, что они в свое время не придерживались этой философии.
В том случае, если это покажется недостаточным, то Швейцарские страховые компании отражают в своих балансах стоимость недвижимости не более чем на половину от рыночной стоимости, что позволяет добиться большого запаса перед тем, как цена может измениться.
Швейцарские бухгалтерские стандарты также выглядят консервативными. Появляется впечатление, что в этих компаниях скрыты огромные резервы в отличие от Северо-Американского стиля оценки активов по завышенной стоимости, которой можно добиться при разогреве акций на фондовом рынке. Этот консерватизм еще более справедлив для страховых компаний.
Швейцарские страховые компании предлагают большой спектр услуг. В действительности он гораздо шире, чем спектр услуг, предлагаемый большинством Швейцарских банков. В Швейцарии всего около 20 страховых компаний. Эта концентрация делает страховую индустрию очень сильной и легко управляемой. В Швейцарии совсем нет слабых страховых компаний в отличие от США, где закон позволяет открыть страховую компанию с уставным капиталом в $100 000, а по объявлениям в Wall Street Journal и других газет очень просто купить новую страховую компанию.
Швейцарская страховая индустрия регулируется Швейцарским Федеральным Бюро Частного Страхования. Конкуренция по ставкам практически отсутствует - ударение ставится на сохранение силы страховщика и запрет рискованных инвестиций (Хотя трудно даже представить, чтобы менеджер такой компании подумал бы о какой-либо рискованной инвестиции.)
Hадзор за частными страховыми компаниями начал осуществляться с 1885 года путем внесения изменений в Федеральную Конституцию Швейцарии. Сравните этот факт с законами США, где правила по надзору за страховыми компаниями обычно принимаются комиссионером по страхованию.
Швейцарские страховые полисы жестко регламентируются с целью предотвращения рисков финансирования. Все счета деноминированы в Швейцарских Франках. А выплата по полису гарантирована. Швейцарские полисы свободны от печально известного удерживающего налога у источника в размере 35%, который выплачивается по банковским счетам иностранцев при получении процентов. Отсутствует требование декларировать наличие полиса Швейцарским, Американским, а также властям большинства других стран. (Hедавно Австралия стала исключением из этого правила и она облагает налогами доходы по иностранным полисам несмотря даже на то, что они не были выплачены.)
Если какое-либо из государств, в котором отсутствует валютный контроль, вдруг ввело бы такой контроль, оно бы потребовало, чтобы все иностранные инвестиции возвратились обратно в страну. Такие меры часто принимались большинством государств, вводившим у себя валютный контроль. Однако на страховые полисы такие требования обычно не распространяются, т.к. считается, что они являются выражением текущего контракта между инвестором и страховой компанией. Вероятно, счета в Швейцарских банках не избежали бы такого контроля. (Для чиновников, принимающих эти законы, страховой полис считается не инвестицией, а товаром, который уже был куплен)
Hи один кредитор не имеет права конфисковать Швейцарский страховой полис в том случае, если жена или дети инвестора назначены бенефициарами. Таким образом, инвестор знает наверняка, что, по крайней мере, часть его активов надежно защищена и действительно достанется его назначенным наследникам.
Инвестиции в Швейцарский страховой полис не требуют выплаты каких-либо гонораров ни в начале, ни в конце действия полиса. Инвестиция может быть отозвана в любое время без потери основной суммы и в том случае, если это произойдет по прошествии 1 года, проценты и дивиденды подлежат выплате. (Если инвестиция будет отозвана в первом году, то теряются проценты и необходимо будет выплатить небольшой штраф в 500 Шв. Франков)
Этот новый вид страхового полиса (впервые предложенный в 1991 году) совмещает в себе преимущества Швейцарских банковских счетов и Швейцарских страховых полисов без каких-либо недостатков, что является самым лучшим вариантом для иностранных инвесторов.
Придерживаясь плана SwissPlus, инвестор может ликвидировать до 100% своего счета без каких-либо штрафов (за исключением суммы размером 500 Шв. Франков в течение первого года.)
SwissPlus - это конвертируемый полис-счет, который предлагает только фирма Elvia Life в Женеве. Elvia Life - это компания, имеющая в своих активах 2 миллиарда долларов, обслуживает 220 000 клиентов, 57% из которых живут в Швейцарии, а 43% за рубежом. Счет может быть деноминирован в Шв. Франках, долларе США, Германской Марке или ЭКЮ и инвестор в любое время может переключиться с одной валюты на другую. Либо инвестор может диверсифицировать свой счет, вложив деньги в несколько валют, а также имеет возможность менять валюту в любое время в течение периода аккумуляции - до самого конца с тем, чтобы получить доход или вернуть свой капитал.
Хотя SwissPlus и называется полисом, принцип его работы больше похож на сберегательный банковский счет, чем на полис. Hо он действует под щитом страховой компании, поэтому согласно налоговым законам большинства стран (включая США) он подходит под определение полиса и благодаря этому факту он накапливается, не вызывая налогообложения, пока не будет ликвидирован или позднее сконвертирован в полис с доходом.
Счета SwissPlus получают примерно такой же доход, как долгосрочные правительственные облигации минус полпроцента в качестве гонорара за управление.
По достижению счетом конечного периода инвестор может либо получить всю сумму, либо превратить фонды в доходный полис, либо увеличить первоначальный срок, предварительно уведомив об этом страховую компанию.
Увеличение капитала - важная задача, но также важна и его защита, и Швейцария в этом преуспевает. Практически любой человек, имеющий состояние, испытывает риск - от судебных преследований, налоговых инспекторов и правительств. Учитывая это необходимо предпринимать определенные меры предосторожности.
Согласно Швейцарским законам страховые полисы не могут быть конфискованы кредиторами. Они также не подпадают под процедуру банкротства в Швейцарии. Даже если иностранное государство прикажет конфисковать Швейцарский полис, он не будет конфискован Швейцарскими властями в том случае, если он был правильно оформлен.
Существуют два требования: человек, купивший полис страхования жизни у Швейцарской страховой компании, должен назначить своего (свою) супругу, наследников или третье лицо (если полис не может быть отозван) в качестве бенефициаров. Также с целью того, чтобы избежать обвинения в злонамеренной передаче активов согласно Швейцарским законам, инвестор должен купить полис или назначить бенефициаров не менее чем за 6 месяцев перед датой возбуждения дела о банкротстве, если такое наступит.
Владелец также может защитить свой полис, придав назначению супруга (и) или детей необратимый характер, как только он узнает о том, что его кредиторы собираются конфисковать его активы, либо иностранный суд собирается обязать его возвратить свои активы обратно в страну. Если впоследствии его вынудят отменить назначение бенефициаров и ликвидировать полис, он не сможет этого сделать, т.к. страховая компания не примет его инструкции ввиду безотзывного характера назначения бенефициаров.
Согласно статье 81 Швейцарского закона о страховании в том случае, если владелец полиса произвел безотзывное назначение его супруга (и) или детей, то они автоматически становятся владельцами полиса и принимают все права, если владелец полиса объявлен банкротом. В таком случае первоначальный владелец полиса автоматически потеряет контроль над полисом, а также над своим правом потребовать ликвидацию полиса и репатриацию фондов. Таким образом, суд не может заставить владельца полиса ликвидировать его или другим образом репатриировать фонды обратно. Если супруга или дети владельца полиса сообщат страховой компании о банкротстве, то она сделает об этом пометку в своих записях. И даже если первоначальный владелец полиса вышлет инструкции страховой компании с требованием отозвать полис, т.к. суд может вынудить его это сделать, страховая компания проигнорирует его инструкции. Крайне важно проследить за тем, чтобы компания своевременно узнала о банкротстве с тем, чтобы они случайно не выполнили инструкцию первоначального владельца полиса, если им об этом не было сообщено.
Если владелец полиса назначил супруга (у) или детей бенефициарами страхового полиса, то полис защищен от кредиторов независимо от того, являются бенефициары отзывными или не отзывными. Поэтому владелец полиса может назначить свою супругу или детей отзывными бенефициарами и отменить это назначение перед тем, как срок действия полиса истечет, если к этому времени со стороны его кредиторов не будет никакой угрозы.
Эти законы являются составной частью Швейцарского права. Они были созданы для того, чтобы превратить Швейцарию в страну по защите активов инвесторов от преследования. В настоящее время многие оффшорные острова создают специальные законы, которые разрешают иностранцам создавать трасты по защите активов.
Но эти законы не являются составной частью фундаментального права такой страны. И т.к. большинство таких трастов просто используется с целью сохранения конфиденциальности реального владельца активов, находящихся в родной стране инвестора, таких как брокерские счета, недвижимость, суд может просто признать этот траст недействительным и заявить, что он был создан только для того, чтобы обмануть кредиторов, и после этого конфисковать те активы траста, которые находятся внутри юрисдикции этого суда.
Такие ненадежные структуры, обеспечивающие только тонкий слой защиты, сильно отличаются по своей сущности от активов, находящихся под контролем надежной страховой компании.
Швейцарский страховой полис защищается не Швейцарскими судами или правительством из чувства симпатии к инвестору, а тем, что защита страховых полисов - фундаментальная часть Швейцарского права с целью защиты самих граждан Швейцарии. Страхование создано для семьи и его активы не могут быть просто конфискованы кредиторами или другими лицами.
Португалия является стабильным демократичным государством и полноправным членом ЕЭС, где ряд банков готов открыть кредитные карточки туристам и иностранцам с минимальной долей беспокойства и бюрократии.
После периода строгого государственного валютного контроля Португалия постепенно ослабила свой законодательный режим с тех пор как в 1986 г. она получила членство в ЕЭС. Все положения валютного контроля в Португалии были отменены, и сейчас любой человек может открыть любой вид счета, заполнив всего один простой бланк.
Карточки привязаны к нескольким системам международного расчета, что позволяет их использовать в других странах, как для оплаты, так и с целью получения денег наличными в банкоматах, размещенных по всему миру.
Вам выдадут кредитную карточку без промедления. Она совершенно анонимна, на ней нет никакого имени, а место ниже магнитного опознавателя, не имеет никаких надписей. Это место служит для размещения любой росписи. Во время вашего посещения банка вас не попросят написать ваше имя на карточке, и вы сможете это сделать позднее.
Если вы откроете нормальный депозитный счет, то вам выдадут так называемую карту Multibanco, дебит-карту, привязанную к национальной сети, состоящей из 2250 банкоматов. Система Multibanco - одна из наиболее совершенных систем расчета в мире и она даже превосходит в этом отношении Сингапур. Все карты Multibanco - это дебит карты. Некоторые из них можно превратить в кредитные карты, что позволит их использовать в режиме VISA или Mastercard. Эта карта будет функционировать как VISA или MasterCard за рубежом и как Multibanco в Португалии. Ввиду строгих международных требований эта карта уже не может быть анонимной. Если вы хотите обладать простым куском пластика, на котором ничего не написано кроме номера счета, то вам придется остановиться на Multibanco. Это может быть сделано не во всех банках, т.к. некоторые банки требуют, чтобы на вашей карте было напечатано ваше имя.
В Португалии, как мы говорили, карта Multibanco может применяться почти везде. За рубежом же применение карты более ограничено. Там вы можете использовать ее только для снятия наличных денег. Вы также можете положить наличные деньги на депозит, хотя это должно проводиться путем банковского перевода, либо отправки чека в ваш филиал в Португалии, где вы попросите их положить деньги с чека на ваш счет.
При снятии денег наличными в любом автомате, принимающем карты Multibanco, будь это в Португалии либо в другой стране, вам не придется разглашать ваше имя. Автомат также не может знать, кто вы, т.к. на карте нет имени, а только номер.
Все Португальские коммерческие банки выпускают карты Multibanco. Однако не все готовы обслуживать иностранцев. Для того чтобы открыть счет, вам обычно придется лично показаться в банке. Вам не нужно будет предъявлять справки, а также вам не потребуется Португальский почтовый адрес. Навряд ли вам сразу выдадут карту VISA Multibanco или Mastercard Multibanco даже если вы попросите. Для этого необходимо, чтобы вы уже числились клиентом этого банка в течение не менее 6 месяцев и чтобы на ваш счет регулярно приходили деньги. Если вы лично открываете счет, то банк будет знать о вашей личности, ознакомившись с вашим паспортом. В Португалии банковской тайны практически не существует, как в Англии или Германии.
Банк примет любой почтовый адрес и будет вам высылать ежемесячные банковские выписки. Скажите вашему банку, что вам нужен Multibanco и служащий сразу выдаст вам карточку. В каждом филиале есть ящик с готовыми анонимными карточками, которую вы сможете получить и позднее поставить на ней подпись. Затем через 8-10 дней вы по почте получите свой PIN код.
Если вы хотите получить анонимную карту, не предъявляя документов, главное правило, которое надо запомнить, это - не лгите своему банку. Однако всегда можно сочинить какую-либо историю. Дайте свободу своему воображению. Вы могли бы сказать, что открываете карту от имени иностранной корпорации или родственника. Но если вы не хотите показывать паспорт, всегда может сгодиться какой-нибудь документ, особенно сейчас, когда множество жителей ЕЭС приезжают в Португалию без паспорта. Вам необходимо предоставить Европейский адрес (для получения корреспонденции от банка), как будто бы вы живете в Европе, а затем показать какое-нибудь подобие документа, выданного каким-нибудь Европейским учреждением и тогда вполне вероятно, что вам откроют счет и выдадут анонимную пластиковую карточку. Из 12 членов ЕЭС только Англия, Ирландия и Дания не имеют систем национальных ID (удостоверений личности). Когда вас попросят предъявить паспорт, вы можете сказать, что путешествуете по ID. Затем покажите банку какой-либо документ, который вам удалось получить предварительно, не показывая своего паспорта. Самое главное - это, чтобы у вас был какой-нибудь Европейский адрес.
Если вам не хочется ехать в Португалию, вы можете попробовать обратиться в один из филиалов Португальского банка в Париже, Лондоне, Нью-Йорке или Цюрихе. Однако служащие этих филиалов не такие легкомысленные, как их коллеги в Португалии. Поэтому навряд ли вам удастся открыть там счет без паспорта.
Другой вариант открытия счета. Попросите адвоката или какое-либо третье лицо открыть счет от вашего имени. Вам даже не придется показываться в банке. Все можно сделать по почте и если вы все правильно организуете, то ваш "агент" тоже не узнает вашего настоящего имени.
Португальские банки не привыкли открывать счета по почте, но они привыкли к тому, что счет, может быть, открывается третьим лицом от имени владельца счета.
Известно, что адвокаты (advogados) временами открывают такие счета для своих клиентов, живущих в других странах.
В ходе современной международной деловой жизни, нас часто спрашивают относительно “нотариально засвидетельствованных” документов. Это требование часто оборачивается задержками, дополнительными затратами и потерей коммерческой конфиденциальности. Нотариус начнет требовать полные детали сделки, которые вполне могут быть записаны, и затем он, вероятнее всего, начнет копаться в том, что является только вашим делом (конечно, он должен обезопасить себя). Затем, он может послать копию ваших “нотариально заверенных” документов в другую бюрократическую контору для дополнительных штампов, легализаций и т.п.
Конечно, бывают времена, когда поможет только настоящий нотариус т.к. иногда просто нет никакой альтернативы. Но цель этого отчета состоит в том, чтобы обратить ваше внимание на некоторые альтернативы, которые позволяют упростить процедуру в огромном большинстве случаев, от вашего самостоятельного ее выполнения до поручения ее выполнения государственному чиновнику! Позднее, мы перейдем к некоторым фактам и контактным деталям для тех, кто сам желает заняться нотариальной деятельностью.
Государственный нотариус, в широком смысле, одинаков во всем мире. Он или она, это лицо, которое суверенное государство наделило полномочиями контролировать легальность сделок и подтверждать подлинность документов.
Однако, значение, придаваемое роли государственного нотариуса, широко варьируется. В США весьма легко получить нотариальную лицензию и, следовательно, нотариальные услуги можно получить даже в супермаркетах и копировальных центрах. Логический результат этого состоит в том, что нотариальное засвидетельствование рассматривается, как простая, ежедневная процедура, которая часто требуется. Работа Американского нотариуса заключается, главным образом, в выдаче заверенных копий. Для регистрации компаний нотариус не требуется.
В Англии услуги нотариусов используются почти исключительно для регистрации международных коммерческих сделок, и поэтому их немного. В результате, нотариальное засвидетельствование в Англии является более длительной, сложной и дорогостоящей процедурой, чем в США. Например, в Англии Вам не потребуется нотариус для совершения сделки с недвижимостью. Вместо этого, Вы бы просто засвидетельствовали акт о передаче права собственности (который Вы имеете право составить самостоятельно, хотя это встречается редко) двумя независимыми гражданами. Если Вы хотите подать заявление под присягой, то Вы обычно не прибегаете к услугам нотариуса. Вместо этого, Вы используете услуги солиситора или комиссара по приведению к присяге, который является обычным юристом.
В странах гражданского права нотариусы играют другую роль, законно представляя государство на независимой основе. В отличие от Англии, большая часть работы континентального нотариуса связана с оформлением внутренних сделок с недвижимостью. Его работа заключается в составлении контракта, засвидетельствовании подписей обеих сторон и сборе необходимой пошлины. От него также требуется проверять законность деятельности по созданию компаний, задача, которую бы непосредственно выполняло Бюро регистрации акционерных компаний в Англии или Америке.
Юридически, нотариально засвидетельствованный документ мало что значит за пределами страны происхождения. Чтобы иметь силу в другой стране, он должен быть “легализован”. Это - свидетельство другого лица о том, что данный нотариус действительно является существующим нотариусом и имеет право нотариально засвидетельствовать рассматриваемый документ!
Легализация может быть выполнена дипломатом в посольстве. Например, если документ, нотариально засвидетельствованный в Англии, должен получить юридическую силу в Таиланде, то Тайское посольство в Лондоне могут попросить легализовать его, проверив его подлинность и приложив свою печать в знак одобрения.
Однако большинство крупных стран подписали Гаагскую Конвенцию 1962 года, которая обеспечивает международное признание нотариально засвидетельствованных документов, имеющих “апостиль”. Этот апостиль (легализация, как описано выше) ставится контрольным правительством нотариуса. Например, если документ нотариально засвидетельствован в США, то на него может поставить апостиль Государственный департамент отдельного государства, что делает его приемлемым во всех странах, подписавших Гаагскую Конвенцию.
Юридически говоря, Вы не можете этого делать. Ничего из вышеперечисленного Вы не можете делать сами, если конечно не являетесь настоящим нотариусом! Если бы Вы это делали, то это бы конечно выяснилось, и Вас бы преследовали по закону, что, конечно же, более неудобно для Вас, чем воспользоваться услугами настоящего государственного нотариуса! Мы весьма настоятельно не советуем Вам делать этого.
Однако, прочитав вышеупомянутое резюме, Вы, вероятно, сделаете два вывода:
1. Если Американец, Англичанин и Француз спросят Вас о нотариально засвидетельствованном документе, то каждый, наиболее вероятно, имеет в виду совершенно различную вещь! Американцы имеют тенденцию притираться к остальной части мира. Поэтому, если человек, требующий данный документ, не является специалистом, то он, вероятно, думает больше как Американец - в разговорном Американском Английском, “notarised” (нотариально засвидетельствованный) скорее означает что “certified” или “witnessed” в Британском Английском.
2. Вся деятельность по международному нотариальному засвидетельствованию это одна большая юридическая игра в «зайца и собаку» и мечта бюрократа. Большинство бизнесменов согласятся с Вами и будут сотрудничать с Вами, чтобы избежать этого.
Поэтому, во многих обстоятельствах, люди с которыми Вы имеете дело в другой стране, будут весьма гибкими, когда их попросят о “нотариальном засвидетельствовании" документов.
Например, если оффшорный банк попросит Вас нотариально засвидетельствовать вашу подпись, то в нем, наиболее вероятно, примут нотариальное засвидетельствование от обычного Американского нотариуса по номинальной стоимости, не ожидая, что Вы поставите на нем апостиль в Государственном департаменте, как это юридически требуется.
Рассмотрим этот пример далее: Вы находитесь в Англии, а не в США. Вы могли бы позвонить в банк, вежливо высказать свой протест, что нотариальное засвидетельствование в Англии это редкая и сложная процедура, и спросить, примут ли они документ, засвидетельствованный вашим адвокатом или же, вместо этого, другим банком. По нашему опыту, ответ на этот вопрос будет “да”, по крайней мере, в 90 % случаев.
В таком случае, они используют слово “notarization” (нотариальное засвидетельствование) в своем обычном Американском смысле, а не в строгом международном юридическом смысле. Что они действительно имеют в виду это “certification”. Этот же самый принцип может быть применен почти к любому юридическому документу.
Конечно, Вы могли бы и сами неправильно истолковать “ notarisation ” таким же образом. Читая написанное мелким шрифтом, Вы обнаруживаете, что приемлемым является “notarization by a bank” (нотариальное засвидетельствование банком) или другая такая юридическая несуразица (нотариальное засвидетельствование должно производиться нотариусами и больше никем!). Переводы на Английский с других языков часто выполняются скорее обычными отечественными переводчиками, чем опытными международными переводчиками юридической литературы. Даже наиболее престижные Швейцарские банки, как известно, попадали в эту западню.
Сейчас Вы, может быть, думаете, что мы предлагаем Вам “прыгнуть из огня да в полымя”. Вы избегаете услуг нотариуса, но должны вместо этого использовать другого юриста. Большое дело.
Но существуют некоторые другие специфические приемы этой профессии …
Английский язык, как мы видели, охватывает много различных юридических систем, и каждая из них имеет, по крайней мере, несколько различных названий для различных юристов. Вот некоторые из них - поверенный, адвокат, солиситор, барристер, и защитник. (attorney, counsel, lawyer, solicitor, barrister, and advocate).
Если Вы находитесь в Англии, Вам не разрешено называть себя солиситером, если только Вы не являетесь таковым. Поступать так было бы очевидным случаем мошенничества.
Однако, слово “lawyer” (адвокат) в Англии означает только того, кто занимается законодательством. Это - не специфическая профессия. Если Вы попросите юридического совета у своей подруги (“ как по твоему мнению, моя дорогая, совершу ли я преступление, если припаркую свой автомобиль на этой двойной желтой линии? ”) и она дает Вам свое правовое заключение, то она - ваш адвокат.
Аналогично, “attorney” (поверенный) означает нечто отличное в Англии. Это просто означает лицо, которого Вы назначили представлять Ваши интересы в делах. Так, если Вы попросите свою подругу пойти и купить для Вас марку, то Вы, говоря юридическим языком, выдаете ей устную доверенность представлять Вас в ваших деловых связях с Почтовым отделением. Поэтому, она - ваш поверенный. В США она будет называться “attorney-in-fact”.
Итак, возвращаясь к нашему примеру, подтвердив готовность банка засвидетельствовать образец подписи вашим адвокатом, очень просто назначить свою подругу своим адвокатом, затем, поручить ей написать на карточке “ удостоверено в качестве истинной подписи г-на Джона Смита, Фреда Блоггс (Адвокат) датировано … ” (“certified as the true signature of Mr John Smith, by Freda Bloggs (Lawyer) dated).
В этом случае, конечно, Вам бы пришлось исходить из Английского адреса, или откуда-нибудь еще, где слово “lawyer” не имеет профессионального значения. Вы совершили бы преступление, если бы сделали это из США. Если Вы используете США, то можете вместо этого использовать выражение “attorney-in-fact”. Шансы того, что служащий иностранного банка станет проверять, какой правовой статус имеет “ attorney-in-fact ”, действительно очень невелики, и если они все же “ вычислят Вас ”, то самое худшее, что они могут сделать, это сообщить Вам, чтобы Вы должным образом нотариально засвидетельствовали документ.
Можно приспособить эту методику к законам своей родной страны, проведя основное юридическое исследование. Имеются два верных способа сохранить при этом легальность:
1. Никогда не заявляйте, что Вы (или лицо, осуществляющее засвидетельствование) являетесь членом профессиональной группы, регулируемой государством, в юрисдикции, относящейся к сделке. Вы просто обращаетесь к своему поверенному “my English layer” или “my American attorney-in-fact”. Если человек на другом конце будет не в состоянии понять, то это их проблема.
2. САМОЕ ВАЖНОЕ: никогда не пытайтесь удостоверять или засвидетельствовать фальшивые документы, иначе Вы легко можете попасть в беду. ХОРОШО, если ваша подруга удостоверит, что определенная фотокопия вашего паспорта является верной копией, если это так. Но будет ПРЕСТУПЛЕНИЕМ, если она удостоверит, что это - верная копия, в то время как Вы, в действительности, ловко заменили фото на фотокопии. Эта система позволит Вам избежать много неприятностей и сэкономить много денег, если Вы будете пользоваться ею мудро. НЕ ЗЛОУПОТРЕБЛЯЙТЕ ЕЮ.
Если мы говорим о засвидетельствовании официального государственного документа и кто-нибудь попросит Вас нотариально его засвидетельствовать, то другим вариантом будет его “легализация” вместо засвидетельствования. Типичным примером является свидетельство о рождении, требуемое для различных целей при проживании за границей. Многие страны требуют, чтобы оно было нотариально засвидетельствовано.
Однако, вместо этого Вы можете сделать следующее – послать его в орган власти, который легализует документы для государства вашего пребывания (такой, как Государственный департамент в США, или Министерство иностранных дел и по делам Содружества в Великобритании), и просить, чтобы они легализовали его. Затем, Вы посылаете его в посольство соответствующей страны, и они заверят его для Вас. Тогда Вы можете быть на 100% уверены, что он будет принято в этой стране.
Легче ли это, чем получение нотариального засвидетельствования? Все зависит от обстоятельств. Очевидно, получить нотариальное засвидетельствование в США было бы легче, но если Вы живете в одной из тех стран, где назначение нотариуса связано с большими трудностями, стоит помнить, что вышеупомянутая процедура является более дешевой и может быть выполнена полностью по почте, и таким образом может сэкономить для Вас много дорогого времени.
Данная система также эффективна, если Вам необходимо “нотариально заверить” переводы. Обычно нотариус настаивает на том, чтобы официальный перевод был выполнен переводчиком с государственным свидетельством, что стоит дорого. Чего Вам часто не сообщают, так это то, что обычно можно пойти в посольство соответствующей страны с человеком говорящим на двух языках, который просто сделает заявление под присягой, что это - правильный перевод. Например, для перевода с Английского на Итальянский язык поездка с другом или коллегой, говорящим по-итальянски, в ближайшее Итальянское консульство может быть успешной, к тому же это бы обошлось дешевле и быстрее, чем услуги государственного переводчика.
В англо-саксонских странах имеется тенденция производить довольно простые по форме и содержанию юридические документы, часто представляющие собой обычную компьютерную распечатку. Государственные органы очень часто даже не заботятся о проставлении штампа или подписи, и хотя нотариусы имеют определенную склонность к лентам и восковым печатям, она редко разделяется их коллегами юристами, и стремление пользоваться ими часто подавляется даже самими нотариусами.
В странах гражданского права – все как раз наоборот. Там любят добавлять красочные ленты, штампы, тисненые печати, отметки об уплате налога или почтовые марки, восковые печати, различные знаки и т.д., пока данный документ не будет напоминать нечто из магазина сувениров.
Это – чисто культурное различие, которое Вы должны иметь в виду при заверении документов в различных странах. Не преувеличивайте или не преуменьшайте значение представления. Мы считаем, что в большинстве случаев достаточно одного простого штемпеля. Не является ни необходимой, ни желательной печать документ с причудливыми эмблемами.
Хотите сами быть настоящим государственным нотариусом? Тогда, без сомнения, Вам следует отправиться в США, поскольку это – та страна в мире, где почти любой может запросто стать нотариусом. Процедура изменяется от штата к штату, но обычно необходим, по крайней мере, номер Социального обеспечения, или Американское гражданство, либо «зеленая» карточка (Green card).
Легче всего стать нотариусом в штатах с сельскохозяйственной экономикой, как Mиссиссиппи и Арканзас, где правительственное регулирование весьма незначительно. Какой бы штат Вы не выбрали, Вы просто должны войти в контакт с Государственным департаментом в Капитолии этого штата, и спросить относительно подробных требований. Обычно, требуется пройти интенсивный курс длительностью около двух недель ..., после окончания которого Вы будете квалифицированным нотариусом.
Однако не сообщайте этого Французскому нотариусу. Ему, вероятно, пришлось изучать право по крайней мере шесть лет и затем делать свою карьеру, купив долю в существующей фирме! И все это ради получения желанного права ставить штемпель на документы других людей!
На паспортном рынке нет такой вещи, как упрямые факты. Паспорта - искусственная концепция, изобретенная правительством, и лица, облеченные полномочиями, могут и изменяют правила по своим прихотям. Ничто не является определенным в этом мире. Этот отчет следует просто рассматривать, как указание, чтобы интенсифицировать свои собственные исследования. Получите соответствующую информацию и, затем, делайте свои собственные заключения.
Однако, прежде, чем начать, позвольте дать краткие, неофициальные определения трех важных слов:
Паспорт - документ, выдаваемый суверенным юридическим лицом, таким как государство, который устанавливает личность владельца, главным образом с целью пересечения границ. Обычно, но не всегда, он выдается только гражданам государства, выдающего этот документ. Основное исключение – эмигрантские паспорта, которые выдаются лицам, не являющимися гражданами данного государства. Паспорта были впервые изобретены в России во время первой мировой войны, как средство контроля за людьми. Они быстро распространились по всему миру, поскольку лица, наделенные властью, обнаружили, что ограничение права людей на проезд могло помочь им аккумулировать еще большую власть.
Гражданство – состояние лица, являющегося “гражданином” одного или более суверенных юридического лица
Национальность относится к состоянию лица, являющегося частью нации. Государства часто пытаются путать гражданство и национальность, но это не одно и то же, потому что национальность происходит от общества, которое государство может не представлять. Хороший пример - Британский Паспорт, который выдается юридическим лицом, вызывающим себя “Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии” и которое признано другими суверенными субъектами. Однако, Соединенное Королевство фактически объединяет много наций, как Англию и Шотландию, и паспорта выдаются также тем, кто вызывает своим домом Гонконг и другие территории.
В этой главе мы ссылаемся на "паспорта", поскольку эти ограничивающие свободу кусочки бумаги являются тем, в чем люди действительно заинтересованы, когда желают получить второе гражданство.
Примечание о коррупции: мы указали в этом отчете места, где по нашему мнению вторые паспорта можно получить путем подкупа государственных служащих и по текущим ставкам. Это только для информации. Гражданам США запрещено Федеральными Законами предпринимать попытки подкупа служащих иностранных государств. Мы не знаем других стран с такими правилами, но они могут существовать. Полностью ознакомьтесь с законами, под действие которых Вы можете попасть. Кроме того, коррупция и взяточничество это тонкие психологические виды искусства, которые должны заставлять субъекта почувствовать, что дело сделано, а он остался неподкупен. Также полагайтесь в основном на контакты, знакомства с официальными лицами и владение местными языками. Если Вы поедете в Латиноамериканскую или Африканскую страну и расстроите государственного служащего, то Вы можете плохо кончить. Вы можете также попытаться дать взятку, но не получить взамен того, что желаете. Кому вы тогда пожалуетесь? Поэтому, мы настоятельно советуем Вам не идти на ненужный риск. Если Вы можете заказать такой документ по Интернет и поручить опытному посреднику или консультанту сделать эту работу, мы уверены, что это будет для Вас лучшей сделкой.
Это очень желательный паспорт, так как это богатая Западноевропейская страна с большими личными свободами и отсутствием подоходных налогов. Возможность безвизовых путешествий, включая США. Натурализация требует 25 лет непрерывного местожительства, но Андоррское правительство все же опубликовало доклад о предоставлении гражданства в 2000, из которого следует, что некоторым Африканцам удалось получить этот желанный проездной документ путем вступления в брак с местными гражданами. По этому вопросу существуют немного изданных правил, но как в большинстве маленьких странах, контакты значат многое. Вам, по крайней мере, потребуется пожить в княжестве.
Мы также подтвердили сообщения Русских, которые получили гражданство в странах, типа BELIZE, которые успешно получили вид на жительство здесь. Хотя Андорра не входит в Шенгенское соглашение, невозможно въехать в страну, не пересекая границ Франции или Испании, которые обе являются членами этого соглашение. Поэтому, держателям вида на жительство в Андорре почти всегда разрешают въезд во Францию и Испанию на основе де факто.
Официальной программы не существует, но паспорт может быть получен в некоторых обстоятельствах путем взятки (хотя весьма дорого). Идеальное место для испано-говорящих, которые нуждаются в безвизовом доступе в США.
Другой очень желательный паспорт Европейского Союза. Австрия имеет специальные положения в своем законодательстве, касающиеся немедленного предоставления гражданства богатым людям, которые делают существенные вклады в страну и создают рабочие места для Австрийцев (обычно, минимум один миллион долларов). В очень немногих случаях дается одобрение каждый год, и мы предупреждаем, что это очень дорого. Однако, если Вы чрезмерно богаты и не имеете криминального прошлого, то это могло бы сработать в Вашу пользу. Немедленное гражданство также иногда предоставляется университетским профессорам, участвующих в важных исследованиях в Австрии. Вам придется оформлять документы через Австрийскую юридическую фирму.
Программа экономического гражданства, начатая в 80-е года, была отменена из-за недостаточной гласности, но была вновь начата в 1995г. и недавно была снова отменена после событий 11-го сентября, 2001. Мы понимаем, что программа может устареть через некоторое время, и считаем вероятным, что она будет вновь запущена в будущем. Ее стоимость - около $50,000 плюс юридические издержки в зависимости от деталей схемы, которую Вы запросили.
Получение вида на жительство довольно легкое дело, особенно для пенсионеров, и через 5 лет возможна натурализация. Также относительно просто получить статус почетного консула в Белизе: страна является домом для известного американского беглеца, связанного с налоговым мошенничеством, Jay Picon, жена которого - Памелла была назначена почетным консулом Белиза в Ванкувере, Канада, пока не обнаружилось, что ее муж разыскивался через Интерпол. Эта пара бежала от правосудия, когда муж был отпущен под залог, и направилась в Белиз, где они управляют роскошным курортом Другой известный консул Белиза в Калифорнии - Фрэнсис Форд Копполе.
Один из лучших паспортов, настоящая космополитическая страна и действительно прекрасное место для жительства. Прожиточный минимум в настоящее время низок, после недавнего валютного кризиса. К сожалению, гражданство очень трудно получить, но все же возможно. Процесс начинается с получения вида на жительство.
Известна, как одна из крупных стран, которая наиболее желанна для иммигрантов. Как только Вы получите вид на жительство, паспорт последует почти автоматически через три года. Место жительства предоставляется на основе бальной системы, которая оказывает предпочтение высоко квалифицированным и хорошо образованным англо- и франкоговорящим молодым людям в возрасте 25 - 35, или на основе вклада в утвержденный проект. Предлагаются различные схемы для заимствования денег, чтобы сделать необходимые инвестиции, которые могут составить сумму в размере $90,000.
Чад, раздираемая войной Африканская страна при отсутствии безвизового проезда, имеет один из самых больших дипломатических корпусов в мире после продажи дипломатических паспортов всем приезжающим. Однако, это высокодоходное предприятие теперь, в основном, закончилось. По имеющейся информации, теперь СОМАЛИ является восходящей звездой в этой области, но кто же захочет иметь паспорт Сомали?
Несомненно, самая богатая страна Центральной Америки, которая является местом жительства для многих переселенцев из Европы. Ранее имелась привлекательная программа для привлечения пенсионеров, но она была отменена несколько лет тому назад. Гражданство путем натурализации возможно, но подчинено произвольному решению и во многом будет зависеть от вашего предыдущего гражданства. Ранее были доступны дипломатические паспорта с черного рынка, но теперь такой возможности нет после широкой публикации инцидента, в котором гражданин Чешской национальности, разыскиваемый за убийство, был арестован, имея при себе Коста-риканский дипломатический паспорт.
Паспорта выдаются примерно через 2 месяца на основе оплаты, начиная около $40,000. Это хорошая сделка для всей семьи. Безвизовый проезд во все Страны Британского Содружества, включая Соединенное Королевство, Австралию, Канаду и т.д. Требуется отсутствие судимости. Предпочитается Русскими. Программа была приостановлена после событий 11-го сентября, но вновь открыта после опубликования “ доклада службы безопасности ” Доминиканского правительства, которое потребовало осуществления более строгих проверок программы.
Не можете позволить себе плату, взимаемую соседней Доминикой? Тогда Доминиканская Республика, возможно, подойдет для Вас. Первый шаг - получить вид на жительство, затем следует паспорт примерно через 2 года. Этот период может быть существенно сокращен, если Вы установите нужные контакты по государственной линии. Если Вы купите недвижимость или начнете свое дело, то его можно законным путем сократить до 6 месяцев. Это не очень хороший паспорт для путешествий, зато это хорошее место, чтобы провести некоторое время, если Вы неженатый мужчина, поскольку ДР конкурирует с Кубой в качестве сексуального рая. Весь процесс будет стоить около $5,000. Возможно, Вам придется добавить к этому несколько “срочных платежей ” государственным чиновникам.
В настоящее время под управлением Организации Объединенных Наций, и на пути к независимости. Новые страны всегда интересны для лиц, желающих получить паспорт, так как они должны впервые регистрировать всех своих граждан и точно определить, что составляет гражданина. Там пока нет никаких контактов, но определенно один прослеживается.
Маленькое преуспевающее Прибалтийское государство, которое собирается вступить в Европейский Союз. Восемь или девять лет назад здесь можно было легко купить гражданство, особенно, если Вы говорили по-русски, но теперь порядок был ужесточен и усложнен из-за очень большой доли Российских граждан, родившихся в Эстонии, которых Эстония отказывается признавать своими гражданами. Вид на жительство можно получить без труда (войдите в контакт с консульством Эстонии для получения информации) и в результате можно получить гражданство, но разумно играть по правилам. Вспомните случай с итальянским бизнесменом и банкиром Преатони которого недавно лишили Эстонского гражданства по обвинению в мошенничестве с акциями, потому что он использовал поддельную справку из полиции при ходатайстве о предоставлении гражданства.
Как и большинство стран ЕС, Франция предоставляет гражданство после 5 лет проживания, но Вы должны уметь говорить по-французски, а официальное местожительство весьма трудно получить. Легендарный Французский Иностранный Легион все еще существует и хотя они задают больше вопросов, чем раньше, они все еще весьма терпимо относятся к прошлым неудачам и примут простое “удостоверение личности” вместо официального документа, удостоверяющего личность. Военная служба теперь менее изматывающая, и Вы можете вернуться совершенно новой гражданской личностью. Французское гражданство предоставляется через 3 года. Вам не нужно уметь говорить по-французски, но Вы должны быть физически крепкими и быть в возрасте от 17 до 40. Бесплатная брошюра с информацией на Английском высылается по запросу.
Привлекательна благодаря своему статусу в качестве члена Европейского Союза. Надежная информация говорит, что паспорт Греции распространяется легально, а возобновляемые паспорта можно приобрести на «сером» рынке за $20,000
Маленький остров в Карибском море, захваченный США в начале 80-х, который имел программу выдачи паспортов, подобную программе Доминики и Белиза. Паспорта стоили несколько дешевле, и документы были прекрасными, но остерегайтесь маленькой буквы закона: то, что Вы покупаете - другой вид гражданства, чем тот, который предоставляется коренным жителям Гренады. Это - главный недостаток в этом привлекательном деле.
Другая серьезная проблема заключалась в том, что кандидаты должны заплатить за дорогостоящую предварительную проверку, осуществляемую независимым агентством. Это агентство было неспособно осуществить достаточное число проверок в Китае или странах СНГ, так что граждане этих стран обычно отклоняются.
Вы, очевидно, уже поняли, что все сказанное относительно Гренады относится к прошлому времени. Программа была приостановлена в октябре 2001 после террористических нападений в США в предыдущем месяце, после того, как наши сообщения уже были опубликованы.
Коррумпированная страна Центральной Америки без официальной программы, но там возможно получить гражданство, если Вы имеете необходимые контакты. Безвизовый проезд в большинство стран Европы, но если Вы хотите посетить США, забудьте об этом. Иммиграционное управление было объявлено слишком коррумпированным, чтобы выдавать паспорта, так что процесс был приватизирован и теперь ответственность за выдачу новых, читаемых современными машинами паспортов лежит на банке.
Предупреждение: В 2000 Гватемала была центром крупной операции Интерпола против поддельных паспортов, которая закончилась арестом одного человека в Гватемале и изъятием компьютера с базой данных о его клиентах. Он работал с web-страницей совершая жульничество, касающееся продажи поддельных Гватемальских паспортов по Интернет. От нескольких клиентов мы узнали, кого он ограбил, включая одного Румынского бизнесмена, который купил такой паспорт, предоставляющий ему возможность безвизового проезда в страны Западной Европы, но когда он пробовал воспользоваться им, то был арестован и заключен в тюрьму. Этой Web-страницей управлял Немец, который, как считают, живет сейчас в Доминиканской Республике и все еще продолжает действовать, используя многие различные имена и адреса Web-сайтов. В настоящее время он пытается продавать поддельные Американские «зеленые» карточки, а также задействован на ptbookstore.cx, сайта, с которого были украдены более ранние версии BPT докладов. Не повезло покупателям на том сайте, они будут получать устаревшую информацию.
Республика, расположенная на группе островов в Tихом океане, которая очевидно рассматривала идею продажи паспортов в одно время и опубликовала по этому поводу несколько официальных сообщений для печати. Насколько мы знаем, проект никогда не был реализован, хотя он и привлек внимание прессы.
Не стоит получать, если Вы хотите въехать в США, в других случаях это хороший заграничный паспорт, с безвизовым доступом в большинство стран мира. Процесс начинается с получением вида на жительство и был значительно упрощен в последние годы. Начните с посещения одного из курортов, как Cancun или Acapulco, арендуя квартиру и заключая договор с предприятием коммунального обслуживания на свое имя. Откройте счет в местном отделении банка, и внесите несколько тысяч долларов. Тогда обойдется без управления по вопросам иммиграции и, если Вы не выглядите подозрительно, то получите место жительства вот так просто (но не права на работу), без легализации в посольстве или справки из полиции BS, которая так популярна в других Латиноамериканских странах. Продержитесь так в течение 5 лет и Вы можете заявить свое право на паспорт. Мексика допускает двойное гражданство.
Другая бедная раздираемая войной Африканская страна, но заслуживающая особое внимание по двум причинам: ее программа по выдаче второго паспорта $5000 действует более 5 лет и проявила себя успешно с возобновлением паспортов. И Мозамбик имеет реальное, хотя небольшое, белое население.
Нейтральная страна, пользующаяся превосходным безвизовым проездом и являющаяся либеральной в предоставлении гражданства. Это хороший “оазис для детей”, если Вы имеете детей, поскольку они автоматически становятся гражданами Новой Зеландии, без необходимости уступать свои права другим гражданствам, которые они могут иметь.
Ранее можно было приобрести НЗ паспорт незаконным методом “шакала” или “духа” (см. Соединенное Королевство), но правительство НЗ недавно провела полную перекрестную проверку книг регистрации смертей и рождений, не только делая невозможным, но и вызывая довольно неловкие вопросы, задаваемые «духам», когда те прибывают в Новую Зеландию. Web-сайт РТ портала passthrough.com после вовлечения в этот скандал был закрыт, он являлся одновременно посредником для privacy-consultants.com (см. Гватемала). Не легкий бизнес!
Лучшая страна Центральной Америки для получения паспорта благодаря ее космополитическому характеру. Финансируемая правительством программа позволяет предоставлять статус автоматического вида на жительство без необходимости пребывания там для лица, сделавшего вклад в размере $40,000 в проект лесоводства. После 5 лет поддержания этого статуса предоставляется натурализация. За это время можно получить паспорт лица, не являющегося гражданином, который может использоваться для путешествия в некоторые страны, имеющие визовые ограничения. Также выдается национальное удостоверение личности, приемлемое для путешествия в другие страны Центральной Америки.
Мы также слышали, что законно выдаваемые паспорта могут быть получены на черном рынке за плату в размере $40,000 - $60,000
До начала 90-х можно было покупать Парагвайские паспорта, однако сейчас это возможно только путем натурализации. Хорошая новость – то, что вид на жительство можно получить довольно просто и только после 2-х лет проживания Вы можете получить свой паспорт. Весь процесс, включая стоимость адреса электронной почты и т.д., но не включая стоимость поездки, стоит около $6000 от поставщика услуг, указанного ниже. Безвизовый проезд в страны Европы, а также включая Россию, что случается довольно редко.
Превосходная экономическая программа гражданства, которая выполняется с 1984. Довольно дорогостоящая, с оплатой в размере до $50,000 и, в добавок к этому, требуется покупка собственности стоимостью по крайней мере $250,000. Однако, нет ограничений относительно перепродажи собственности, и иногда организуются “specials” (особые мероприятия) – например, недавно строился отель Hyatt и инвесторы, вложившие в строительство $50,000, могли приобрести право на проживание здесь ограниченный период времени.
Острова Индийского Океана, любимое место отдыха Британского Премьер-министра Тони Блеира. В одно время они начали осуществление смелой программы выдачи официальных паспортов, предоставляя дипломатический статус и иммунитет от уголовного преследования за плату $12,000,000. Очевидно, что они продали только один, Южноафриканскому бизнесмену, но это привело к весьма нежелательному международному вниманию. Программа больше не действует, и здесь невозможно получить паспорта.
В настоящее время граждане Сомали испытывают проблему при поездке за границу ..., никто точно не знает, кто имеет право выдавать паспорта в этой стране! Такая хаотическая ситуация означает, что можно купить паспорта всего лишь за несколько сотен долларов, и Вы можете надеяться, что они будут признаны во всем мире должным образом. Но кому же нужен Сомалийский паспорт? Вероятно, это даже более авантюрная позиция, чем попытка пересечь границу без паспорта!
Законный безвизовый проезд, а визы в страны, как США, относительно легко получить, если у Вас есть денежные средства. Официальной программы не существует, но по нашему мнению немедленное гражданство можно получить через посредников по действующему тарифу в размере $30,000. Возможно изменение имени. Ключом к Южноафриканскому паспорту является, так называемая “Книга Жизни”, который остается с Вами с момента рождения и является внутренним документом, удостоверяющим личность. Проверяйте, чтобы она включалась в каждый пакет, который Вы покупаете, иначе Вы можете купить подделку.
Тонга начала продавать паспорта в конце 1980-х через официальную программу в своем консульстве в Гонконге, откуда родом были большинство клиентов. Насколько нам известно, программа все еще функционирует сегодня (действующая ставка около $25,000), но она ограничена, так как не предоставляет полного гражданства, а только “ Паспорт для лиц под защитой Тонга ”. Этот паспорт может использоваться для путешествий, но требует оформления виз для проезда почти в любую страну и, в действительности, является эмигрантским паспортом. Однако, Тонга, защитит Вас от таких темных сил, как налогообложение. Свяжитесь непосредственно с консульством и объясните, что Вы желаете получить Статус лица под защитой Тонга.
В причудливом круговороте, который делает мир бизнеса таким забавным, БИ-БИ-СИ новости в 2001 сообщали, что служащий Банка Америки, по имени Джесси Богдонофф, произвел такое впечатление на Короля Тонга, что был объявлен королевским указом официальным шутом при дворе (теперь, имеется титул, о продаже которого еще никто не думал ...) Богдонофф, тогда убедил Короля вложить $26 миллионов от продажи паспортов, которые хранились на трастовом счете в Банке Америки, в управляющую компанию Штата Невада. Теперь траст-фонд, наличные средства и шут - все исчезли. Несомненно, любой, кто пожелает помочь восполнить нехватку средств, получит теплый прием и, возможно, дипломатические верительные грамоты.
После Израиля и США Британия является наиболее вероятной целью для террористических атак, но все же Британский паспорт - очень желательный проездной документ. Его относительно просто получить путем натурализации после 5 лет официального проживания в этой стране, однако, получение вида на жительство дело трудное. Попытайтесь через SCF (см. ниже), если хотите попробовать так или иначе.
Относительно большое число Британских паспортов вращается на черном рынке, которые приобретаются методом “шакала” или “духа”. Это весьма незаконный метод обращения с просьбой о получении паспорта от имени человека, который мертв, полностью описанный в триллере Фредерика Форсайта «День Шакала». Он не ограничивается Соединенным Королевством (действительно, он также срабатывал в США), и его использование было облегчено довольно небрежной проверкой новых заявлений в восьмидесятых и девяностых, поскольку учреждение, выдающее паспорта, было приватизировано. Все, кто подумывает воспользоваться этим методом, должны принять к сведению, что методы обеспечения защиты были существенно ужесточены за прошедшие несколько лет и теперь шансы избежать неприятностей очень незначительны. Это игра с огнем, и не рекомендуется.
Что интересно, три Ирландских террориста, арестованных в Колумбии в 2001, имели при себе паспорта, приобретенные с помощью этого метода через пользующийся дурной славой почтовый ящик по адресу 2 Lansdowne Row, London, который несомненно частенько посещается многими духами. Этот почтовый ящик в одно время использовался большинством членов Лондонского делового сообщества, но теперь это действительно слишком горячее и рискованное место! Это же относится к почтовому ящику по 2 Old Brompton Road, другая группа той же самой цепи почтовых ящиков.
Эта Южноамериканская страна, также известная своими оффшорными банковскими зонами. Она некоторое время предлагала официальную программу выдачи паспортов, по которой любой мог купить Уругвайский паспорт, фактически не получая гражданства. К сожалению, эти документы не годятся для туристических поездок.
Одна из самых богатых и наиболее цивилизованных Южноамериканских стран, в которой проживает много людей Европейского происхождения. Теперь, к сожалению, их число сокращается президентом левого уклона, который предпочитает занимать сторону Кубы. Никаких официальных программ не существует, но законным путем выдаваемые паспорта могут быть получены путем взятки (только спросите экс-Перуанского шпиона Montesinos), а действующая ставка через Internationality - около $20,000, очень привлекательная цена по сравнению с ценой Панамы. Однако, возможность получения колеблется от одного дня до двух.
Составлено по материалам Глобал Оффшор Сервис - www. glоffs.com
 
|
|
|
|
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
